Рассчитать годовую сумму амортизации. Годовая норма амортизации

Основные средства предприятия на протяжении всего срока службы подвергаются износу, что в конечном результате приводит к полной их порче и непригодности. В связи с этим, чтобы не нести убытки из-за выхода из строя основных средств, предприятие применяет в бухгалтерском учете отчисления по амортизации, которые накапливаются на расчетном счете предприятия для финансирования капитальных вложений в новые основные средства.

Сумма всех амортизационных отчислений по отдельному виду основных средств должна быть равна первоначальной их стоимости. Исходя из этого правила, разработаны методы расчета амортизации, которые применяются к различным группам основных средств, а также имеют свои преимущества и недостатки:

прямолинейный метод;
метод снижения остаточной стоимости;
метод ускоренного снижения остаточной стоимости;
кумулятивный метод;
производственный метод.

Самый простой способ расчета амортизации — использование прямолинейного метода. Он легок благодаря простой формуле, все отчисления списываются ежемесячно равными частями в течение всего срока полезного использования. Однако он не учитывает моральный износ основных средств, т.е. отсутствуют отчисления на модернизацию. Последовательность действий:

рассчитайте амортизируемую стоимость, которая равна разности между первоначальной и ликвидационной стоимостью;
разделите амортизируемую стоимость на сроки полезного использования, чтобы получить годовую сумму амортизации;
разделите годовую сумму амортизации на 12 месяцев, чтобы определить ежемесячные отчисления по амортизации.

Чтобы в первые годы эксплуатации основных средств накопить основную сумму для их восстановления, используют метод снижения остаточной стоимости.

рассчитайте годовую норму амортизации: найдите соотношение ликвидационной стоимости к первоначальной, извлеките из этого числа корень со значением степени, равным сроку полезного использования, отнимите этот результат из единицы и умножьте на 100% — этот показатель исчисляется в процентах;
для расчета годовой суммы амортизации на начало первого года эксплуатации умножьте первоначальную стоимость на норму амортизации;
для расчетов последующих годов — остаточную стоимость на соответствующую норму амортизации.

Метод ускоренного снижения остаточной стоимости отличается от предыдущего формулой расчета нормы амортизации и помогает накопить еще большие суммы в более краткие сроки. Применим к машинам и оборудованию, а также к транспортным средствам. Норма амортизации равна удвоенному отношению амортизируемой стоимости к сроку использования.

Кумулятивный метод также позволяет в первые годы накопить значительную сумму, т.к. размеры отчислений наибольшие в первый год, далее эти суммы идут по убыванию. Последовательность расчетов:

чтобы найти кумулятивный коэффициент, разделите количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования, на кумулятивное число;
кумулятивное число — сумма числовых значений каждого года использования объекта, например, срок использования — 4 года, кумулятивное число = 1+2+3+4 = 10;
годовые отчисления по амортизации равны произведению амортизируемой суммы на кумулятивный коэффициент.

Производственный метод применим к тем основным средствам, физический износ которых пропорционален произведенной продукции. Производственная норма амортизации — отношение амортизируемой стоимости к запланированному общему объему продукции. По этому методу амортизационные отчисления определяются не годовые, а ежемесячные. Они равны произведению фактического объема произведенной продукции и производственной нормы амортизации.

Амортизационные отчисления не производятся по некоторым видам основных средств: по земельным участкам и природным ресурсам, т.к. их потребительские свойства не меняются со временем; по основным средствам, которые получены безвозмездно (приватизированы или подарены); по жилфонду за исключением тех объектов, которые используются в коммерческой деятельности.

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно.

Годовая норма амортизации

О том, как устанавливаются нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам, мы рассказывали в нашей . В этом материале расскажем, как определить годовую норму амортизации основных средств (ОС).

Как рассчитать годовую норму амортизации ОС?

Годовая норма амортизационных отчислений объекта ОС - это выраженная в долях или процентах часть стоимости объекта ОС, которая в отчетном году признается организацией в качестве расходов на амортизацию.

Наиболее очевидно ее определение для линейного способа начисления амортизации. При этом способе для годовой нормы амортизации формула выглядит так (п. 19 ПБУ 6/01 ):

N = 1 / СПИ

где N - годовая норма амортизации;

СПИ - срок полезного использования (СПИ) объекта ОС в годах.

Соответственно, для объекта ОС со СПИ, равным 10 годам, годовая норма составляет 0,1 (1 / 10). Это означает, что ежегодно в составе расходов на амортизацию будет признаваться 1/10 часть (или 10%) первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС.

При способе уменьшаемого остатка для определения годовой суммы амортизационных отчислений годовая норма амортизации умножается не на первоначальную или восстановительную стоимость объекта ОС, а на его остаточную стоимость. Сама годовая норма при этом рассчитывается следующим образом:

N = К / СПИ

где К - повышающий коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования расчет вообще не предполагает использование нормы амортизации. По крайней мере, такой показатель в описании порядка расчета суммы амортизации не упоминается. Тем не менее, понимая под нормой амортизации долю стоимости объекта ОС, подлежащей признанию в текущем году, для годовой нормы амортизационных отчислений формула при данном способе может быть представлена так:

N = ЧЛ / ∑ЧЛ

где ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС.

Сумма амортизации за год при таком способе определяется путем умножения нормы на первоначальную (восстановительную) стоимость объекта ОС.

В течение года амортизация признается ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 ).

При способе амортизации пропорционально объему продукции (работ) годовая норма не рассчитывается вовсе. Ведь при данном варианте сумма амортизации исчисляется исходя из фактического натурального показателя объема продукции (работ) за отчетный период, в котором определяется амортизация. Поскольку на предстоящий год такой показатель еще не может быть исчислен, определить годовую норму и рассчитать сумму амортизации на предстоящий год не получится.

Учет поступления основных средств

Страница 24

Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

K = (1: n) х 100%,

где K - месячная норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Пример 3

В феврале 2002 года ЗАО "Спецмаш" приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 135 000 руб. (без НДС).

Согласно своей учетной политике ЗАО "Спецмаш" начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать восемь лет (96 мес.). С марта 2001 года на него стали начислять амортизацию.

Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%).

Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 000 руб. х 1,04%).

Нелинейный метод

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2: n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Однако: после того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Пример 4

В январе 2002 года ООО "Прайд" приобрело компьютер стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике амортизацию основных средств в целях налогообложения предприятие начисляет нелинейным методом.

ВОРОНОВ Николай Павлович (р. 1926), русский писатель. В повестях и рассказах (сборники "Весенней порой", 1955, "Бег в ночи", 1965, "Человек-эхо", 1985), романах "Юность в Железнодольске" (1968), "Макушка лета" (1976) - жизнь рабочих и современного города. Роман-антиутопия "САМ" (1988).

ЭМАЛЕВЫЕ КРАСКИ, краски на основе лаков. Образуют твердые блестящие покрытия, напоминающие по внешнему виду эмаль. Применяются для окраски автомобилей и мн. др.

БИЛЬБАСОВ Василий Алексеевич (1837-1904) , российский историк, публицист. Фактический редактор газеты "Голос" (1871-84). Основной труд "История Екатерины II" (т. 1-2, 1890 - 96).

Всё, что используется предприятием в производстве, и, в конечном итоге, приносит прибыль, изнашивается. Стоимость основных средств по частям переносится на цену производимой продукции. Этот процесс принято называть амортизацией.

Налоговое законодательство РФ гласит: начисление амортизации обязательно для всех коммерческих предприятий, зарегистрированных на территории нашей страны. Российские стандарты бухгалтерского учета определяют четыре основных способа начисления амортизации. Какой из них выбрать, руководители организаций вправе определить самостоятельно, если законом не предусмотрено иное. Этот выбор непременно должен быть отражен при формировании учетной политики.

Линейный способ

Один из самых распространенных методов расчета. Порядка 60-65% предприятий используют линейный способ начисления амортизации. Причина такой популярности состоит в том, что этот метод наиболее понятный и простой в использовании: отчисления происходят линейно, то есть ежемесячно на стоимость товара или услуг переносится равная часть стоимости какого-либо вида основного капитала, без дополнительных условий и оговорок.

Организации начинают переносить стоимость объекта амортизации на продукцию с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором оборудование начали использовать. Заканчиваются амортизационные отчисления первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость оборудования была полностью списана. Или когда объект выбыл из состава амортизационного имущества налогоплательщика, вне зависимости от причин.

В Налоговом Кодексе РФ, где сказано, как рассчитать амортизацию линейным способом, оговаривается помимо перечисленных еще один момент: если имущество вашего предприятия было отдано по договору в безвозмездное пользование другому ИП, или находилось на реконструкции, или же было законсервировано, то отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда имущество или объект собственности был возвращен в состав капитала вашей компании. При этом необходимо определить восстановленную стоимость.

Порядок расчета амортизации линейным способом

Для начала узнаем срок полезного использования оборудования (СПИ). Сделать это можно, обратившись к Налоговому кодексу РФ, ст. 258. Там определены амортизационные группы, и сказано, что классификация основных средств, которые включаются в них, утверждается Правительством РФ. Если же используемое оборудование не указано в группах, налогоплательщик в праве самостоятельно установить СПИ. При этом он должен придерживаться техническими условиями и/или рекомендаций производителя. Еще одна оговорка касается того, что в случае, если производитель приобретает не новое оборудование, он может уменьшить СПИ на столько месяцев, сколько он использовался предыдущим владельцем.
Теперь нам необходимо вычислить норму амортизации. Для определения этого показателя пользуются такой формулой: К = 1/n *100%, где К - искомая нами норма амортизационных отчислений; n - уже найденный СПИ оборудования, выраженный в месяцах.
Последний этап. Осуществляем непосредственно сам расчет амортизации оборудования линейным способом. Для этого умножим первоначальную цену объекта амортизации на полученную ранее норму амортизации.

Пример расчета ОС

Для того чтобы понять этот несложный принцип расчета, рассмотрим, как осуществляется амортизация линейным способом пример. Предположим, что мы занимаемся пошивом одежды. Для повышения производительности мы купили новую швейную машину, и заплатили за нее 24 000 рублей. Новое оборудование начали использовать в марте 2012 года.

Согласно НК РФ швейная машина относится к третьей группе амортизации. Это значит, что СПИ=3-5лет, 36 и 60 месяцев соответственно. Мы же рассчитываем, исходя из особенностей производства, что будем использовать оборудование в течение 40 месяцев.
Вычислим норму амортизации. Исходя из вышеприведенной формулы, получим:
1/40*100%=2,5%
Таким образом, амортизация одной швейной машинки равна: 24000*2,5%(0.25) = 600. Получается, что каждый месяц на пошитую нашей фирмой одежду будет начисляться 600 рублей. Так будет продолжаться вплоть до июля 2016 года, если не случиться форс-мажор и машинка не выйдет из строя.

Полученный показатель используется, когда рассчитывают издержки производства и реализации произведенного продукта или услуги (для того, чтобы снизить налог, которым облагается прибыль). Без него невозможно определить налог на имущество или вычислить ликвидационную стоимость предприятия. Кроме этого величина амортизационных отчислений учитывается в общих инвестиционных затратах проекта.

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Амортизация: формула

Бухгалтерская амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно. Приведем для амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из существующих способов.

ОС-амортизация: формула расчета

В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01 ):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01 ).

Линейный способ:

А = С / СПИ / 12

СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах.

Способ уменьшаемого остатка:

А = О / СПИ * К / 12

где А - сумма амортизации за месяц;

О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах;

К - коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

А = С * ЧЛ / ∑ ЧЛ /12

где А - сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

А = ПС * О Ф / О П

где А - сумма амортизации за месяц;

ПС - первоначальная стоимость объекта ОС;

О Ф - натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;

О П - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Как найти амортизацию: формула для НМА

В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007 ):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.

При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА - оставшийся срок полезного использования.

Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:

Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.

Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 (рублей). Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).

А для НМА амортизация составит:

за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
за 2-ой месяц: (120 000 рублей - 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
за 3-ий месяц: (120 000 рублей - 6 000 рублей - 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка при амортизации ОС и НМА мы рассказывали в отдельном .

Возможно, будет полезно почитать: