Cum să determinăm acum costul inițial al activelor fixe conform IFRS. Cum se determină acum costul inițial al activelor fixe conform IFRS Reevaluarea activelor fixe ale unei întreprinderi Standardul IFRS 16

Prezentare generală a documentului

IAS 16 „Imobilizări corporale” a fost elaborat. Stabilește procedura contabilă a mijloacelor fixe. Standardul nu se aplică sistemelor de operare destinate vânzării; active biologice asociate activităților agricole; recunoașterea și măsurarea activelor în legătură cu explorarea și evaluarea rezervelor minerale; drepturi de utilizare a acestor rezerve și subsol.

Costul unui activ este recunoscut ca activ atunci când poate fi evaluat în mod fiabil și este probabil ca din elementul respectiv să decurgă beneficii economice viitoare. Dacă proprietatea îndeplinește aceste criterii, aceasta este evaluată la costul inițial. Elementele sale sunt definite.

Costul inițial al unui activ este echivalentul prețului supus plății imediate în numerar la data recunoașterii. Odată ce un element este recunoscut ca activ, acesta trebuie contabilizat la costul istoric sau reevaluat. Depinde de ce model de contabilitate alege organizația ca politică contabilă.

Este prescrisă procedura de recunoaștere a cheltuielilor cu amortizarea și a pierderilor din depreciere.

Sunt furnizate informațiile care trebuie dezvăluite pentru fiecare clasă de sistem de operare.

Ţintă

1. Scopul prezentului standard este de a specifica tratamentul contabil al imobilizărilor corporale, astfel încât utilizatorii situațiilor financiare să poată obține informații despre investițiile unei entități în imobilizări corporale și despre modificările compoziției respectivelor investiții. Principalele aspecte ale contabilității imobilizărilor corporale sunt recunoașterea activelor, determinarea valorilor lor contabile și cheltuielile asociate cu amortizarea și deprecierea care trebuie recunoscute.

Domeniul de aplicare

2. Acest standard se aplică contabilității imobilizărilor corporale, cu excepția cazului în care un alt standard specifică sau permite un tratament contabil diferit.

3. Acest standard nu se aplică:

(a) imobilizări corporale clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5 „Active imobilizate deținute în vederea vânzării și activități întrerupte”.

(acum modificat

(vezi textul anterior editori)

(b) active biologice asociate activităților agricole, cu excepția culturilor pomicole (a se vedea. IAS 41 "Agricultură"). Acest standard se aplică culturilor de fructe, dar nu se aplică produselor bazate pe culturi de fructe.

(paragraful „(b)”, astfel cum a fost modificat , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(vezi textul anterior editori)

(c) recunoașterea și măsurarea activelor de explorare și evaluare (a se vedea alin. IFRS 6 „Explorarea și evaluarea rezervelor minerale”).

(acum modificat , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(vezi textul anterior editori)

(d) drepturi de utilizare a subsolului și a rezervelor minerale, cum ar fi petrol, gaze naturale și resurse similare neregenerabile.

Cu toate acestea, prezentul standard se aplică imobilizărilor corporale utilizate pentru dezvoltarea sau exploatarea activelor descrise în literele (b) - (d).

4. Alte standarde pot impune recunoașterea unui anumit element de imobilizări corporale folosind o abordare diferită de abordarea prevăzută de prezentul standard. De exemplu, IAS 17 Un „închiriere” necesită ca o întreprindere să aplice transferul riscurilor și beneficiilor ca criteriu de recunoaștere a unui element închiriat ca parte a imobilizărilor corporale. Cu toate acestea, în astfel de cazuri, alte aspecte ale procedurii contabile pentru mijloacele fixe, inclusiv amortizarea, sunt determinate de cerințele acestui standard.

5. O întreprindere care aplică modelul de contabilizare a investițiilor imobiliare la costurile reale în conformitate cu IAS 40 „Investiții imobiliare” trebuie să utilizeze modelul de contabilitate a costurilor prevăzut în prezentul standard.

Definiții

6. Următorii termeni sunt utilizați în acest standard cu semnificațiile specificate:

O cultură de fructe este o plantă vie care:

(paragraful introdus prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(a) este utilizat pentru producerea sau primirea de produse agricole;

(paragraful introdus prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(b) se așteaptă să dea roade mai mult de o perioadă; Şi

(paragraful introdus prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(Definiția unei culturi de fructe este discutată mai detaliat în paragrafele 5A - 5B IAS 41.)

(paragraful introdus prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

Valoarea contabilă este valoarea la care un activ este recunoscut în situațiile financiare după deducerea amortizarii cumulate și a pierderilor din depreciere cumulate.

Costul este valoarea numerarului și a echivalentelor de numerar plătite sau valoarea justă a altor contraprestații acordate pentru achiziționarea unui activ, la momentul achiziției sau în timpul construcției acestuia, sau, dacă este cazul, valoarea la care a fost recunoscut inițial un astfel de activ în conformitate cu cerințele specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu IFRS 2 „Plăți bazate pe acțiuni”.

Valoarea amortizabilă este costul real al unui activ sau o altă sumă care înlocuiește costul real, mai puțin valoarea sa reziduală.

Amortizarea mijloacelor fixe reprezintă distribuția sistematică a costului unui activ pe durata de viață a acestuia.

Costul specific entității este valoarea actualizată a fluxurilor de numerar pe care o entitate se așteaptă să le primească din utilizarea în continuare a unui activ și din cedarea acestuia la sfârșitul duratei sale de viață utilă sau să le plătească la stingerea unei datorii.

Valoarea justă este prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării. IFRS 13 „Măsurarea valorii juste”).

(modificat prin IFRS 13

(vezi textul anterior editori)

O pierdere din depreciere este valoarea cu care valoarea contabilă a unui activ depășește valoarea sa recuperabilă.

Activele fixe sunt active corporale care:

(a) sunt destinate utilizării în producția sau furnizarea de bunuri și servicii, închiriere sau în scopuri administrative;

(b) sunt de așteptat să fie utilizate pe parcursul mai multor perioade de raportare.

Valoarea recuperabilă este cea mai mare dintre valoarea justă a unui activ minus costurile de vânzare sau valoarea sa de utilizare.

Valoarea reziduală a unui activ este suma estimată pe care o entitate ar primi-o în prezent din cedarea activului, după deducerea costurilor estimate ale cedarii, dacă activul ar fi ajuns deja la sfârșitul duratei de viață utilă și starea sa la sfârșitul duratei sale de viață utilă.

Viața utilă este:

(a) perioada de timp în care se preconizează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către entitate; sau

(b) numărul de unități de producție sau de unități similare pe care entitatea se așteaptă să le primească din utilizarea activului.

Mărturisire

7. Costul unui element de imobilizare va fi recunoscut ca activ numai dacă:

(a) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate elementului să revină entității;

(b) costul elementului poate fi evaluat în mod fiabil.

8. Elementele precum piesele de schimb, echipamentele de rezervă și echipamentele auxiliare sunt recunoscute în conformitate cu prezentul IFRS dacă îndeplinesc definiția imobilizărilor corporale. În caz contrar, astfel de articole sunt clasificate ca stocuri.

(clauza 8 modificata , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2012 N 143n)

(vezi textul anterior editori)

9. Acest standard nu specifică unitatea de măsură care trebuie utilizată pentru recunoaștere, adică ce anume constituie un obiect al mijloacelor fixe. Prin urmare, raționamentul profesional este necesar atunci când se aplică criterii de recunoaștere la situația specifică a unei întreprinderi. În unele cazuri, poate fi adecvat să se cumuleze elemente minore individuale, cum ar fi șabloane, unelte și matrițe, și să se aplice criterii pentru valoarea lor agregată.

10. O entitate trebuie să evalueze toate costurile sale legate de imobilizări corporale utilizând acest principiu de recunoaștere pe măsură ce aceste costuri sunt suportate. Astfel de costuri includ costurile suportate inițial în legătură cu achiziția sau construcția unui element de imobilizări corporale, precum și costurile suportate ulterior în legătură cu adăugarea, înlocuirea parțială sau întreținerea acelui element.

Costuri inițiale

11. Achiziția de mijloace fixe poate fi efectuată în scopuri de securitate sau în scop de protecție a mediului. Deși achiziția unor astfel de elemente nu crește direct beneficiile economice viitoare din utilizarea unui anumit element existent de imobilizări corporale, poate fi necesar ca întreprinderea să obțină beneficii economice viitoare din utilizarea altor active deținute de ea. . Asemenea elemente de imobilizări corporale pot fi recunoscute ca active deoarece oferă entității beneficii economice viitoare din utilizarea activelor asociate care depășesc beneficiile care ar fi fost primite dacă activele nu ar fi fost achiziționate. De exemplu, o întreprindere din industria chimică poate introduce noi tehnologii pentru lucrul cu substanțe chimice pentru a asigura conformitatea cu cerințele de mediu în timpul producției și depozitării substanțelor chimice periculoase; modernizarea asociată a instalaţiilor de producţie este recunoscută ca activ deoarece fără ea întreprinderea nu poate produce şi vinde produse chimice. Cu toate acestea, valoarea contabilă rezultată a unui astfel de activ și a activelor asociate este supusă testării deprecierii în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.

Costurile ulterioare

12. Conform principiului contabil stabilit la paragraful 7 , întreprinderea nu recunoaște în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costurile de întreținere de zi cu zi a elementului. Aceste costuri sunt recunoscute în profit sau pierdere pe măsură ce sunt suportate. Costurile de întreținere de rutină constau în principal din forță de muncă și consumabile, dar pot include și costuri pentru componente minore. Scopul acestor costuri este adesea descris ca „reparație și întreținere de rutină” a unui element de imobilizări corporale.

13. Elementele unor mijloace fixe pot necesita înlocuire regulată. De exemplu, un cuptor necesită căptușeală după un anumit număr de ore de utilizare, iar interioarele aeronavei, cum ar fi scaunele sau bucătăriile, trebuie înlocuite de mai multe ori pe durata de viață a fuzelajului. Achiziția de mijloace fixe poate fi efectuată și pentru a extinde intervalele dintre înlocuirile periodice, cum ar fi înlocuirea pereților despărțitori interioare într-o clădire, sau pentru a efectua o înlocuire unică. Conform principiului contabil stabilit la paragraful 7 , întreprinderea trebuie să recunoască în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costurile înlocuirii parțiale a unui astfel de element la momentul apariției, sub rezerva respectării principiilor contabile. În acest caz, valoarea contabilă a pieselor înlocuite este supusă derecunoașterii în conformitate cu prevederile acestui standard la anularea din bilanț (a se vedea. paragrafele 67 - 72).

14. O condiție pentru funcționarea în continuare a unui obiect cu mijloace fixe (de exemplu, o aeronavă) poate fi efectuarea de inspecții tehnice regulate la scară largă pentru defecțiuni, indiferent dacă elementele obiectului sunt înlocuite. Atunci când fiecare inspecție tehnică majoră este efectuată, costurile asociate sunt recunoscute în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale ca înlocuire, sub rezerva îndeplinirii criteriilor de recunoaștere. Orice costuri anterioare ale inspecției tehnice rămase în valoarea contabilă (spre deosebire de piesele de schimb) sunt supuse derecunoașterii. Acest lucru se întâmplă indiferent dacă costurile asociate inspecției tehnice anterioare au fost sau nu indicate în tranzacția de achiziție sau de construcție. Dacă este necesar, valoarea unei estimări preliminare a costurilor pentru o inspecție tehnică similară viitoare poate servi ca un indicator al sumei costurilor inspecției tehnice incluse în valoarea contabilă a obiectului la momentul achiziției sau construcției acestuia.

Evaluare la recunoaștere

15. Un element de imobilizare care face obiectul recunoașterii ca activ este evaluat la cost.

Elemente de cost

16. Costul unui element de imobilizare include:

(a) prețul de achiziție, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile, mai puțin reducerile comerciale și rambursările;

(b) orice costuri directe legate de aducerea activului în locația dorită și aducerea acestuia într-o stare necesară pentru a funcționa în conformitate cu intențiile conducerii întreprinderii;

(c) o estimare preliminară a costurilor de dezmembrare și înlăturare a unui element de imobilizări corporale și de refacere a resurselor naturale de pe amplasamentul pe care îl ocupă, pentru care entitatea își asumă o obligație fie la achiziționarea articolului, fie ca urmare a acestuia. utilizarea pentru o perioadă determinată în alte scopuri decât crearea de stocuri în această perioadă.

17. Exemple de costuri directe sunt:

(a) costurile cu beneficiile angajaților (astfel cum sunt definite în IAS 19 „Beneficiile angajaților”) direct legate de construcția sau achiziția de mijloace fixe;

(b) costurile de pregătire a șantierului;

(d) costurile de instalare și instalare;

(e) costul verificării bunei funcționări a activului după deducerea vânzărilor nete de articole produse în procesul de aducere a activului la destinație și de a-l pune în funcțiune (de exemplu, eșantioane obținute în timpul testării echipamentelor); Şi

(f) plăți pentru serviciile profesionale prestate.

18. Întreprinderea aplică IFRS ( IAS ) 2 „Stocuri” se referă la costurile de îndeplinire a obligațiilor de demontare, îndepărtare a unui articol și restabilire a resurselor de pe site-ul pe care îl ocupă, suportate într-o anumită perioadă ca urmare a utilizării articolului specificat pentru a crea inventar în perioada respectivă. Datorii pentru costuri contabilizate sub IFRS ( IAS) 2 sau IFRS ( IAS) 16 , sunt recunoscute și evaluate în conformitate cu IFRS ( IAS ) 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”.

19. Exemple de costuri care nu sunt legate de costul unui element de imobilizări sunt:

(a) costurile de deschidere a unui nou complex de producție;

(c) costurile asociate cu desfășurarea afacerilor într-o locație nouă sau cu o nouă categorie de clienți (inclusiv costurile de formare a personalului); Şi

(d) costuri administrative și alte cheltuieli generale generale.

20. Includerea costurilor în valoarea contabilă a unui element de imobilizări încetează atunci când un astfel de element este livrat la locația necesară și adus într-o stare care să îi asigure funcționarea în conformitate cu intențiile conducerii întreprinderii. Prin urmare, costurile suportate pentru utilizarea sau mutarea unui element nu sunt incluse în valoarea contabilă a acelui element. De exemplu, următoarele costuri nu sunt incluse în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale:

(a) costurile suportate într-o perioadă în care o instalație capabilă să funcționeze conform intenției conducerii nu este încă operațională sau funcționează la o capacitate mai mică decât capacitatea maximă;

(b) pierderi inițiale din exploatare: de exemplu, pierderi din exploatare suportate în generarea cererii pentru produsele produse de instalație;

21. Unele operațiuni sunt efectuate în legătură cu construcția sau dezvoltarea unui element de imobilizări corporale, dar nu sunt necesare pentru a aduce elementul în locația dorită și a-l aduce într-o stare care să îi permită să funcționeze în conformitate cu intenţiile conducerii. Aceste operațiuni secundare pot avea loc înainte sau în timpul activităților de construcție sau dezvoltare. De exemplu, veniturile pot fi generate prin folosirea unui șantier ca parcare înainte de începerea lucrărilor de construcție. Deoarece operațiunile incidentale nu sunt necesare pentru a aduce un activ în locația și starea dorită, astfel încât să poată fi operat în conformitate cu intențiile conducerii, veniturile și cheltuielile aferente din astfel de operațiuni sunt recunoscute ca profit sau pierdere și incluse în venituri și elemente de venit aferente. consumul

22. Costul unui activ produs independent este determinat pe baza acelorași principii ca și costul unui activ achiziționat. Dacă o entitate produce active similare pentru vânzare în cursul normal al activității, costul acelui activ corespunde, în general, costului producerii activului pentru vânzare (a se vedea IAS 2) . În consecință, la determinarea unui astfel de cost, veniturile interne sunt excluse. În mod similar, costul unui activ nu include costurile în exces cu materiile prime și alte resurse, forța de muncă și alte costuri suportate în crearea activului în sine. IAS 23 „Costurile îndatorării” stabilesc criteriile de recunoaștere a dobânzii ca o componentă a valorii contabile a unui element de imobilizări corporale produs independent.

22A. Culturile de fructe sunt contabilizate în același mod ca elementele de imobilizări corporale și echipamente create intern până când se află în locația și starea necesară pentru utilizarea lor în conformitate cu intențiile conducerii. În consecință, termenul „construcții” din acest standard ar trebui să fie considerat ca acoperă activitățile necesare pentru cultivarea culturilor de fructe până când acestea se află în locația și starea necesară pentru utilizarea lor în conformitate cu intențiile conducerii.

(Clauza 22A introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

Estimarea costurilor

23. Costul unui element de imobilizare este echivalentul prețului supus plății imediate în numerar la data înregistrării. Atunci când plata este amânată dincolo de termenele normale de credit, diferența dintre echivalentul prețului imediat în numerar și suma totală a plății este recunoscută ca dobândă pe perioada ratei, cu excepția cazului în care o astfel de dobândă este capitalizată în conformitate cu IAS 23.

24. Este posibil să achiziționați unul sau mai multe active fixe în schimbul unui activ sau active nemonetare sau în schimbul unei combinații de active monetare și nemonetare. Următoarele considerații se aplică simplului schimb al unui activ nemonetar cu altul, dar se aplică și tuturor schimburilor descrise în teza anterioară. Costul unui element de imobilizări corporale este evaluat la valoarea justă, cu excepția cazului în care: (a) tranzacția de schimb nu are substanță comercială sau (b) nici valoarea justă a activului primit, nici valoarea justă a activului renunțat nu pot fi măsurat în mod fiabil. Elementul achiziționat este evaluat în acest fel chiar dacă entitatea nu poate anula imediat activul transferat. Dacă elementul achiziționat nu poate fi evaluat la valoarea justă, costul acestuia este estimat pe baza valorii contabile a activului transferat.

25. O entitate determină dacă o tranzacție de schimb are substanță comercială, luând în considerare măsura în care se preconizează că fluxurile de numerar viitoare se vor modifica ca urmare a tranzacției. O operațiune de schimb are conținut comercial dacă:

(a) modelul (riscul, momentul și amploarea) fluxurilor de numerar aferente activului primit este diferit de modelul fluxurilor de numerar aferente activului transferat; sau

(b) ca urmare a schimbului, valoarea specifică întreprinderii a acelei părți a activităților sale afectate de tranzacție se modifică; Şi

Pentru a determina dacă o tranzacție de schimb are substanță comercială, valoarea specifică întreprinderii a părții din activitățile sale afectate de tranzacția de schimb trebuie să reflecte fluxurile de numerar după impozitare. Rezultatul acestei analize poate fi evident chiar și fără ca compania să efectueze calcule detaliate.

26. Valoarea justă a unui activ poate fi evaluată în mod fiabil dacă(o) variabilitatea în care se poate face o estimare rezonabilă a valorii juste variază într-un interval nesemnificativ pentru activ; sau(b) Probabilitatea unor estimări diferite poate fi evaluată în mod rezonabil în aceste limite și utilizată în estimarea valorii juste. Dacă o entitate este capabilă să facă o estimare fiabilă a valorii juste a unui activ primit sau renunțat, valoarea justă a activului cedat este utilizată pentru a măsura costul activului primit, cu excepția cazului în care valoarea justă a activului primit este mai mare. ușor aparent.

(Clauza 26 modificată prin IFRS 13 , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 iulie 2012 N 106n)

(vezi textul anterior editori)

27. Costul unui element de imobilizări la dispoziția locatarului în temeiul unui contract de leasing financiar este determinat în conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing.

28. Valoarea contabilă a unui element de imobilizări poate fi redusă cu valoarea subvențiilor guvernamentale în conformitate cu IAS 20 „Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și divulgarea asistenței guvernamentale”.

Evaluare după recunoaștere

29. Ca politică contabilă, o întreprindere trebuie să aleagă fie un model contabil bazat pe costurile reale conform paragraful 30 , sau modelul de contabilitate cost reevaluat conform paragraful 31 și să aplice această politică întregii clase de active fixe.

Modelul de contabilitate a costurilor reale

30. Odată recunoscut ca activ, un element de imobilizări corporale trebuie înregistrat la cost minus amortizarea cumulată a imobilizărilor corporale și orice pierderi din depreciere acumulate.

Modelul contabil de reevaluare

31. Odată recunoscut ca activ, un element de imobilizări corporale a cărui valoare justă poate fi evaluată în mod fiabil este contabilizat la o valoare reevaluată, fiind valoarea justă a acelui element la data reevaluării minus amortizarea acumulată ulterior și pierderile din depreciere. Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate pentru a se asigura că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fi fost determinată folosind valoarea justă la sfârșitul perioadei de raportare.

32 - 33. Exclus. - IFRS 13 , aprobat Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 iulie 2012 N 106n.

(vezi textul anterior editori)

34. Frecvența reevaluării depinde de modificările valorii juste a activelor imobilizate care fac obiectul reevaluării. Dacă valoarea justă a unui activ reevaluat diferă semnificativ de valoarea sa contabilă, este necesară o reevaluare suplimentară. Unele elemente de imobilizări corporale sunt caracterizate de modificări semnificative și aleatorii ale valorii juste, care necesită o reevaluare anuală. Astfel de reevaluări frecvente nu sunt necesare pentru elementele de imobilizări corporale a căror valoare justă este supusă doar unor modificări minore. Necesitatea reevaluării unor astfel de obiecte poate apărea doar o dată la 3 - 5 ani.

35. După o reevaluare a unui element de imobilizări corporale, valoarea contabilă a unui astfel de activ este ajustată la valoarea sa reevaluată. La data reevaluării, activul este contabilizat în unul dintre următoarele moduri:

(a) valoarea contabilă brută este ajustată în funcție de rezultatul reevaluării valorii contabile a activului. De exemplu, valoarea contabilă brută poate fi retratată pe baza datelor de piață observabile sau poate fi retratată proporțional cu modificarea valorii contabile. Amortizarea acumulată la data reevaluării este ajustată pentru a egala diferența dintre valoarea contabilă brută și valoarea contabilă a activului după luarea în considerare a oricăror pierderi din depreciere acumulate; sau

(b) amortizarea cumulata este dedusă din valoarea contabilă brută a activului.

Valoarea ajustării la amortizarea acumulată a imobilizărilor corporale face parte din creșterea sau scăderea totală a valorii contabile, care este supusă contabilității în conformitate cu paragrafele 39 și 40.

(clauza 35 cu modificările ulterioare , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 decembrie 2014 N 151n)

(vezi textul anterior editori)

36. În cazul în care un singur element de imobilizări este reevaluat, atunci toate celelalte active aparținând aceleiași clase de active fixe ca acest activ sunt, de asemenea, supuse reevaluării.

37. O clasă de active fixe este un grup de active fixe care sunt similare în ceea ce privește natura și natura utilizării lor în activitățile întreprinderii. Mai jos sunt exemple de clase individuale de active fixe:

(a) teren;

(b) terenuri și clădiri;

(d) ambarcațiuni;

(e) aeronave;

(f) autovehicule;

(g) mobilier și elemente încorporate ale echipamentelor inginerești;

(h) echipamente de birou; Şi

(acum modificat , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(vezi textul anterior editori)

(i) culturi de fructe.

(clauza „(i)” introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

38. Reevaluarea obiectelor aparținând aceleiași clase de mijloace fixe se efectuează concomitent pentru a evita reevaluarea selectivă a activelor și reflectarea în situațiile financiare a unor sume care reprezintă un amestec de costuri și valori la date diferite. Cu toate acestea, o anumită clasă de active poate fi reevaluată folosind un program rulant, cu condiția ca reevaluarea acelei clase de active să fie efectuată într-o perioadă scurtă de timp și rezultatele să fie actualizate.

39. Dacă valoarea contabilă a unui activ crește ca urmare a unei reevaluări, valoarea creșterii trebuie recunoscută în alte elemente ale rezultatului global și acumulată în capitaluri proprii la rubrica „surplus din reevaluare”. Cu toate acestea, o astfel de creștere va fi recunoscută în profit sau pierdere în măsura în care inversează valoarea scăderii din reevaluare a aceluiași activ recunoscut anterior în profit sau pierdere.

40. Dacă valoarea contabilă a unui activ este redusă ca urmare a reevaluării, valoarea acestei scăderi este inclusă în profit sau pierdere. Totuși, scăderea trebuie recunoscută în alte elemente ale rezultatului global în măsura soldului creditor existent, dacă există, înregistrat în surplusul din reevaluare aferent aceluiași activ. O scădere recunoscută în alte elemente ale rezultatului global reduce suma acumulată în capitaluri proprii la rubrica „surplus din reevaluare”.

41. Atunci când un activ este derecunoscut, creșterea valorii din reevaluarea sa inclusă în capital în legătură cu un element de imobilizări corporale poate fi transferată direct în rezultatul reportat. Astfel, creșterea valorii din reevaluare poate fi transferată complet în rezultatul reportat atunci când activul încetează să funcționeze sau este cedat. Cu toate acestea, o parte din surplusul din reevaluare poate fi transferată în rezultatul reportat pe măsură ce activul este utilizat. Într-un astfel de caz, valoarea surplusului reportat este diferența dintre valoarea amortizarii calculată pe baza valorii contabile reevaluate a activului și valoarea amortizarii calculată pe baza costului inițial al activului. Transferul creșterii valorii de la reevaluare la rezultatul reportat se realizează fără a implica conturi de profit sau pierdere.

42. Efectul fiscal (dacă există) care rezultă din reevaluarea imobilizărilor corporale este recunoscut și prezentat în conformitate cu IAS 12 „Impozite pe venit”.

Amortizarea mijloacelor fixe

43. Fiecare componentă a unui element de imobilizări, al cărui cost este o sumă semnificativă în raport cu costul total al elementului, este amortizată separat.

44. O entitate alocă suma înregistrată inițial ca parte a unui element de imobilizări corporale între componentele sale semnificative și amortizează fiecare astfel de componentă separat. De exemplu, poate fi oportun să se deprecieze fuzelajul și motoarele unei aeronave separat, indiferent dacă aceasta este deținută sau face obiectul unui leasing financiar. În mod similar, în cazul în care o entitate achiziționează un element de imobilizări corporale în cadrul unui contract de leasing operațional în care este locatorul, poate fi oportun să se înregistreze separat amortizarea sumelor înregistrate în costul elementului care sunt atribuibile condițiilor contractul de închiriere, indiferent dacă sunt favorabile sau nefavorabile în comparație cu condițiile pieței.

45. Durata de viață utilă și metoda de amortizare a unei componente semnificative a unui element de imobilizări corporale se pot potrivi îndeaproape cu durata de viață utilă și metoda de amortizare a unei alte componente semnificative a aceluiași element. Astfel de componente pot fi combinate în grupuri atunci când se determină valoarea deprecierii.

46. În cazul în care o întreprindere percepe amortizarea pentru anumite componente ale unui element de imobilizări în mod separat, atunci și restul acestui element este amortizat separat. Restul obiectului constă din componente care nu sunt semnificative individual. Dacă se modifică planurile de utilizare a componentelor specificate, pot fi necesare metode de aproximare pentru a asigura amortizarea pentru restul activului, pentru a oferi o reflectare fiabilă a modelului de consum și/sau a duratei de viață utilă a componentelor acestuia.

47. O întreprindere are dreptul de a percepe amortizarea separat pentru componentele unui obiect, al cărui cost nu este semnificativ în raport cu costul întregului obiect.

48. Valoarea cheltuielii cu amortizarea pentru fiecare perioadă trebuie recunoscută în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.

49. Valoarea cheltuielii cu amortizarea pentru o perioadă este, în general, recunoscută în profit sau pierdere. Cu toate acestea, uneori, beneficiile economice viitoare încorporate într-un activ sunt transferate în timpul procesului de producție către alte active. În acest caz, valoarea deprecierii face parte din costul altui activ și este inclusă în valoarea contabilă a acestuia. De exemplu, amortizarea mijloacelor fixe de producție este inclusă în costul procesării stocurilor (a se vedea. IAS 2) . În mod similar, amortizarea imobilizărilor corporale utilizate în scopuri de dezvoltare poate fi inclusă în costul unei imobilizări necorporale contabilizate în conformitate cu IAS 38 „Activități necorporale”.

Valoarea amortizabilă și perioada de amortizare a mijloacelor fixe

50. Valoarea amortizabilă a unui activ este supusă unei rambursări egale pe durata de viață utilă a acestui activ.

51. Valoarea reziduală și durata de viață utilă a unui activ ar trebui revizuite cel puțin o dată la sfârșitul fiecărui an contabil și, dacă așteptările diferă de estimările contabile anterioare, modificările trebuie contabilizate ca o modificare a estimării contabile în conformitate cu IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori”.

52. Amortizarea mijloacelor fixe se percepe chiar dacă valoarea justă a activului depășește valoarea contabilă a acestuia, cu condiția ca valoarea reziduală a activului să nu depășească valoarea contabilă a acestuia. În timpul reparațiilor și întreținerii de rutină a unui activ, amortizarea nu se oprește.

53. Valoarea amortizabilă a unui activ este determinată după deducerea valorii sale reziduale. În practică, valoarea reziduală a unui activ este adesea nesemnificativă și, prin urmare, este nesemnificativă la calcularea costului amortizabil.

54. Valoarea reziduală a unui activ poate crește la o sumă egală sau mai mare decât valoarea sa contabilă. Dacă se întâmplă acest lucru, taxa de amortizare pentru acel activ este zero, cu excepția cazului în care valoarea reziduală scade ulterior sub valoarea sa contabilă.

55. Amortizarea unui activ începe atunci când acesta devine disponibil pentru utilizare, adică atunci când amplasarea și starea lui permit utilizarea acestuia în conformitate cu intențiile conducerii. Activul încetează să mai fie amortizat în prima dată a datei în care este transferat la active deținute în vederea vânzării (sau incluse într-un grup de cesionare care este clasificat ca deținut pentru vânzare) în conformitate cu IFRS 5 sau data la care activul este derecunoscut. În consecință, amortizarea nu se oprește atunci când activul este inactiv sau când activul încetează să mai fie în utilizare activă, cu excepția cazului în care activul este complet amortizat. Cu toate acestea, atunci când se utilizează metode de amortizare bazate pe active, taxa de amortizare poate fi zero dacă activul nu este implicat în procesul de producție.

56. Beneficiile economice viitoare încorporate într-un activ sunt consumate de întreprindere în principal prin utilizarea acestuia. Cu toate acestea, alți factori, cum ar fi uzura, uzura comercială și uzura fizică atunci când un activ este inactiv, reduc adesea beneficiile economice care ar putea fi obținute din activ. În consecință, atunci când se determină durata de viață utilă a unui activ, trebuie să se țină seama de toți următorii factori:

(a) natura activelor; utilizarea prevăzută a activului; utilizarea este estimată pe baza capacității de proiectare sau a productivității fizice a activului;

(b) producția preconizată și amortizarea fizică, care depind de factori de producție, cum ar fi numărul de schimburi care utilizează activul, planul de reparații și întreținere de rutină și condițiile de depozitare și întreținere a activului în timpul nefuncționării;

(c) învechirea sau învechirea comercială care rezultă din modificări sau îmbunătățiri ale procesului de producție sau din modificări ale cererii de pe piață pentru produsele sau serviciile produse de activ. O scădere viitoare preconizată a prețului de vânzare a produselor produse folosind un activ poate indica uzura preconizată sau uzura comercială a activului, care, la rândul său, poate indica o scădere a beneficiilor economice viitoare încorporate în activ;

(acum modificat

(vezi textul anterior editori)

(d) restricții legale sau similare privind utilizarea activelor, cum ar fi expirarea contractelor de leasing relevante.

57. Durata de viață utilă a unui activ este determinată în funcție de utilitatea preconizată a activului pentru întreprindere. Politica de gestionare a activelor unei entități poate prevedea cedarea activelor după un timp specificat sau după ce o anumită proporție din beneficiile economice viitoare încorporate în activ au fost consumate. Astfel, durata de viață utilă a unui activ poate fi mai scurtă decât durata de viață economică a acestuia. Durata de viață utilă estimată a unui activ este realizată folosind raționamentul profesional bazat pe experiența întreprinderii cu active similare.

58. Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat, chiar dacă sunt achiziționate împreună. Cu unele excepții, cum ar fi carierele și depozitele de deșeuri, terenurile au o durată de viață utilă nedeterminată și, prin urmare, nu sunt supuse amortizarii. Clădirile au o durată de viață utilă limitată și, prin urmare, sunt active amortizabile. O creștere a valorii terenului pe care se află clădirea nu afectează determinarea sumei amortizabile pentru această clădire.

59. În cazul în care costul unui sit include costurile de dezmembrare, scoatere de mijloace fixe și refacere a resurselor naturale de pe acest sit, atunci această parte a costului bunului funciar este amortizată pe perioada de primire a beneficiilor din astfel de costuri. În unele cazuri, terenul în sine poate avea o durată de viață utilă limitată, caz în care este amortizat folosind o metodă care reflectă beneficiile care decurg din acesta.

Metoda de amortizare

60. Metoda de amortizare utilizată ar trebui să reflecte modelul așteptat al entității de consum al beneficiilor economice viitoare ale activului.

61. Metoda de amortizare aplicată unui activ ar trebui revizuită cel puțin o dată la sfârșitul fiecărui exercițiu contabil și, dacă există o schimbare semnificativă a modelului de consum așteptat al beneficiilor economice viitoare încorporate în activ, metoda ar trebui schimbată. pentru a reflecta acea schimbare de tipar. Această modificare ar trebui contabilizată ca o modificare a estimării contabile în conformitate cu IAS 8.

62. Pentru a achita valoarea amortizabilă a unui activ pe durata de viață utilă, pot fi utilizate diverse metode de amortizare. Acestea includ metoda liniară, metoda bilanțului descendent și metoda unităților de producție. Metoda de amortizare liniară a imobilizărilor este de a percepe o sumă constantă de amortizare pe durata de viață utilă a activului, dacă valoarea reziduală a activului nu se modifică. Ca urmare a aplicării metodei soldului decrescător, valoarea amortizarii percepute pe durata de viață utilă este redusă. Metoda unităților de producție calculează amortizarea pe baza utilizării așteptate sau a producției așteptate. Întreprinderea alege metoda care reflectă cel mai exact modelul de consum așteptat al beneficiilor economice viitoare încorporate în activ. Metoda aleasă este aplicată în mod consecvent de la o perioadă contabilă la alta, cu excepția cazului în care există o modificare a modelului de consum al acestor beneficii economice viitoare.

62A. Nu este acceptabilă utilizarea unei metode de amortizare care se bazează pe veniturile generate de activitățile în care este implicat activul. Veniturile generate de activitățile în care este angajat activul reflectă, în general, alți factori decât consumul de beneficii economice încorporate în activ. De exemplu, veniturile sunt afectate de alte resurse și procese utilizate, activități de vânzări și modificări ale volumelor și prețurilor vânzărilor. Componenta preț a veniturilor poate fi afectată de inflație, care nu are nicio influență asupra modului în care este consumat activul.

(clauza 62A introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 octombrie 2014 N 127n)

Deteriorarea

63. Pentru a determina dacă un element de imobilizări corporale a fost depreciat, o entitate aplică IAS 36 „Deprecierea activelor”. Acest standard explică modul în care o entitate testează valoarea contabilă a activelor sale, cum determină valoarea recuperabilă a activului și când recunoaște sau inversează o pierdere din depreciere.

64. [Șters]

Compensarea deprecierii

65. Compensațiile oferite de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul elementelor de imobilizări corporale sunt incluse în profit sau pierdere atunci când o astfel de compensație devine de primit.

66. Deprecierea sau pierderea elementelor de imobilizări corporale, cererile aferente de despăgubire sau plata unor compensații de către terți și orice achiziție sau construcție ulterioară de active de înlocuire constituie evenimente economice separate și trebuie contabilizate separat, după cum urmează:

(a) deprecierea elementelor de imobilizări corporale este recunoscută în conformitate cu IAS 36;

(b) anularea elementelor de imobilizări corporale care nu mai sunt în utilizare activă sau care urmează să fie eliminate este determinată în conformitate cu prezentul standard;

(c) compensațiile furnizate de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul elementelor de imobilizări corporale sunt incluse în calculul profitului sau pierderii atunci când acesta devine scadent;

(d) costul elementelor de imobilizări corporale restaurate, achiziționate sau construite în scopul înlocuirii este determinat în conformitate cu prezentul standard.

Derecunoașterea

67. Recunoașterea valorii contabile a unui element de imobilizări se încheie:

(a) la dispunerea sa; sau

(b) atunci când nu sunt așteptate beneficii economice viitoare din utilizarea sau eliminarea acestuia.

68. Veniturile sau cheltuielile apărute în legătură cu anularea unui element de imobilizări sunt incluse în profit sau pierdere atunci când elementul este anulat (dacă IAS 17 nu conține cerințe diferite pentru vânzare și leaseback). Profiturile nu trebuie clasificate ca venituri.

68A. Cu toate acestea, dacă o entitate vinde în mod regulat elemente de imobilizări corporale pe care le-a folosit în scopuri de închiriere către alte părți în cursul normal al activității, entitatea trebuie să transfere aceste active în stoc la valoarea lor contabilă atunci când încetează să fie utilizate pentru închiriere. scop și sunt deținute pentru vânzare. Venitul din vânzarea unor astfel de active ar trebui recunoscut ca venit în conformitate cu IAS 18 Venituri. IFRS 5

nu se aplică atunci când activele deținute pentru vânzare în cursul normal al activității sunt transferate în stocuri. 69. Cedarea unui element de imobilizări corporale poate avea loc în diferite moduri (de exemplu, prin vânzare, încheierea unui leasing financiar sau prin donație). La determinarea datei cedării unui obiect, întreprinderea utilizează criteriile stabilite IAS 18 IAS 17 să recunoască veniturile din vânzarea mărfurilor.

se aplică atunci când cedarea are loc ca urmare a unei vânzări și leaseback. paragraful 7 Conform principiului contabil, o întreprindere include în valoarea contabilă a unui element de imobilizare costurile de înlocuire a unei părți a elementului, apoi anulează valoarea contabilă a piesei înlocuite, indiferent dacă această parte a fost amortizată separat sau nu. . Dacă este imposibil ca o entitate să determine valoarea contabilă a piesei înlocuite, aceasta poate utiliza costul piesei de înlocuire ca o indicație a valorii piesei înlocuite la momentul în care aceasta a fost achiziționată sau construită.

71. Veniturile sau cheltuielile care apar în legătură cu anularea unui element de imobilizări corporale sunt determinate ca diferență între încasările nete din cedare, dacă există, și valoarea contabilă a elementului.

72. Contraprestația de primit la cedarea unui element de imobilizări corporale este recunoscută inițial la valoarea justă. Atunci când plata aferentă unui element de imobilizări corporale este amânată, contravaloarea primită este recunoscută inițial la prețul echivalent, sub rezerva plății imediate în numerar. Diferența dintre valoarea nominală a contraprestației și prețul echivalent prevăzut pentru plata imediată în numerar este recunoscută ca venit din dobânzi în conformitate cu 69. Cedarea unui element de imobilizări corporale poate avea loc în diferite moduri (de exemplu, prin vânzare, încheierea unui leasing financiar sau prin donație). La determinarea datei cedării unui obiect, întreprinderea utilizează criteriile stabilite , reflectând rentabilitatea efectivă a unei anumite creanțe.

Dezvăluire

73. Situațiile financiare trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare clasă de imobilizări corporale:

(a) baza utilizată pentru măsurarea valorii contabile brute;

(b) metodele de amortizare utilizate;

(d) valoarea contabilă brută și amortizarea cumulată a imobilizărilor corporale (împreună cu orice pierderi din depreciere acumulate) la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare;

(e) o reconciliere a valorii contabile la începutul și la sfârșitul perioadei relevante, care să arate:

(i) chitanțe;

(ii) active clasificate ca deținute în vederea vânzării sau incluse într-un grup de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 , și alte eliminări;

(iii) achiziție ca urmare a unei combinări de întreprinderi;

(iv) creșteri sau scăderi de valoare care decurg din reevaluare în conformitate cu punctele 31, 39 și 40 și pierderi din depreciere recunoscute sau reluate în alte elemente ale rezultatului global în conformitate cu IAS 36;

(v) pierderi din depreciere incluse în profit sau pierdere în conformitate cu IAS 36;

(vi) pierderi din depreciere reluate în profit sau pierdere în conformitate cu IAS 36;

(vii) amortizare;

(viii) diferențe nete de schimb valutar care apar la conversia situațiilor financiare dintr-o monedă funcțională într-o monedă de prezentare, alta decât moneda respectivă, inclusiv conversia situațiilor unei operațiuni din străinătate în moneda de prezentare a entității raportoare;

(ix) alte modificări.

74. Situațiile financiare ar trebui, de asemenea, să prezinte:

(a) prezența și amploarea restricțiilor privind drepturile de proprietate asupra activelor fixe, precum și asupra activelor fixe gajate ca garanție pentru îndeplinirea obligațiilor;

(b) valoarea costurilor incluse în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale în timpul construcției acestuia;

(d) valoarea compensației oferite de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul elementelor de imobilizări corporale incluse în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care această sumă este prezentată separat în situația rezultatului global.

75. Alegerea metodei de amortizare și durata de viață utilă estimată a activelor se fac pe baza raționamentului profesional. În consecință, dezvăluirea metodelor adoptate și a duratelor de viață utilă estimate sau a ratelor de amortizare oferă utilizatorilor situațiilor financiare informații care să le permită să analizeze alegerile de politică ale conducerii și să facă comparații cu alte entități. Din motive similare, trebuie dezvăluite următoarele:

(a) amortizarea imobilizărilor corporale în cursul perioadei, indiferent dacă este recunoscută în profit sau pierdere sau ca parte a costului altor active;

(b) amortizarea cumulată a imobilizărilor corporale la sfârșitul perioadei.

76. Potrivit IAS 8 O entitate prezintă natura și efectul unei modificări a estimării contabile care fie are un efect în perioada curentă, fie se așteaptă să aibă un efect în perioadele ulterioare. Pentru imobilizări corporale, o astfel de dezvăluire poate fi necesară din cauza modificărilor estimărilor referitoare la:

(a) valoarea reziduală;

(b) costurile estimate pentru dezmembrarea, îndepărtarea sau refacerea elementelor de imobilizări corporale; IFRS 13 , aprobat Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 iulie 2012 N 106n;

(vezi textul anterior editori)

(e) pentru fiecare clasă reevaluată de imobilizări corporale: valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută dacă activele nu ar fi fost contabilizate folosind modelul costului;

(f) creșterea valorii din reevaluare, indicând modificarea în perioada de raportare și restricțiile privind distribuirea sumei specificate între acționari.

78. Pe lângă informaţiile specificate în paragraful 73 litera (e) punctul (iv) - (vi) , în conformitate cu IAS 36 întreprinderea dezvăluie informații despre activele fixe care au devenit supuse deprecierii.

79. Utilizatorii situațiilor financiare pot găsi, de asemenea, informații utile despre:

(a) valoarea contabilă a activelor fixe temporar neutilizate;

(b) valoarea contabilă brută a imobilizărilor corporale în uz amortizate integral;

(c) valoarea contabilă a imobilizărilor corporale care nu mai este în utilizare activă și nu este clasificată ca deținută pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5;

(d) dacă se utilizează modelul costului: valoarea justă a imobilizărilor corporale, dacă aceasta diferă semnificativ de valoarea contabilă.

În consecință, întreprinderile sunt încurajate să dezvăluie aceste sume.

Condițiile perioadei de tranziție

80. Cerințe de la paragrafele 24 - 26 în legătură cu evaluarea inițială a unui element de imobilizări corporale achiziționat într-o tranzacție de schimb de active ar trebui aplicat prospectiv numai tranzacțiilor viitoare.

80A. documentul " Îmbunătățiri anuale IFRS, perioada 2010 - 2012" au făcut modificări la paragraful 35 . O entitate trebuie să aplice această modificare tuturor reevaluărilor recunoscute în perioadele anuale care încep la sau după data aplicării inițiale a modificării și în perioada anuală imediat anterioară. O entitate poate avea, de asemenea, dreptul, dar nu și obligația, de a furniza informații comparative ajustate pentru perioadele anterioare prezentate. Dacă o entitate prezintă informații neajustate pentru perioade anterioare, trebuie să identifice în mod clar informațiile care nu au fost ajustate, să indice că au fost prezentate pe o bază diferită și să explice această bază. IFRS 6 în ceea ce privește o perioadă anterioară, aceasta aplică modificările respective în ceea ce privește perioada anterioară.

81B. IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare (ediția 2007) a modificat terminologia utilizată în Standardele internaționale de raportare financiară (IFRS). În plus, a făcut amendamente la . O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Daca firma foloseste IAS 1 (modificată în 2007) în ceea ce privește o perioadă anterioară, atunci modificările menționate se vor aplica în ceea ce privește această perioadă anterioară.

81C. IFRS 3(modificată în 2008) modificată paragraful 44. O entitate trebuie să aplice modificarea pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2009. Daca firma foloseste IFRS 3

(modificată în 2008) în ceea ce privește o perioadă anterioară, atunci modificările menționate se vor aplica în ceea ce privește această perioadă anterioară. 81D. Publicarea Îmbunătățirilor aduse IFRS-urilor în mai 2008 a dus la modificări la paragrafele 6 și 69 și adăugând punctul 68A. O entitate trebuie să aplice acele modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică acele modificări într-o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt și să aplice simultan modificările relevante la IAS 7

„Declarația fluxului de numerar”. 81E. Publicarea Îmbunătățirilor aduse IFRS-urilor în mai 2008 a dus la modificări la punctul 5. O entitate trebuie să aplice modificarea prospectiv pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Aplicarea anticipată este permisă dacă entitatea aplică simultan modificările paragrafele 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 și 85B

IAS 40 Dacă o entitate aplică acea modificare pentru o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt. 81F. IFRS 13 , emisă în mai 2011, a modificat definiția valorii juste și punctele 26, 35 și 77 și s-au eliminat punctele 32 și 33

. O entitate trebuie să aplice aceste modificări atunci când aplică , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 iulie 2012 N 106n)

IFRS 13. Îmbunătățiri anuale (clauza 81F introdusă de IFRS 13 81G. documentul " Standardele Internaționale de Raportare Financiară, perioada 2009 - 2011, emise în mai 2012, modificate IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori” pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică această modificare pentru o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt. metode acceptabile de amortizare (modificări la Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IAS) 16 IAS) 38)", publicată în mai 2014, a adus modificări la punctul 56 și a adăugat punctul 62A . O entitate trebuie să aplice aceste modificări prospectiv pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2016. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică modificările unei perioade anterioare, trebuie să prezinte acest fapt.

(clauza 81I introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 octombrie 2014 N 127n)

ConsultantPlus: notă.

Punctul 81J, introductiv În vigoare pentru utilizare obligatorie de către organizații de la 1 ianuarie 2017, au fost introduse IFRS(IFRS) 15 , aprobat Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 ianuarie 2015 N 9n.

81K. documentul " Agricultură IAS) 16 și Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 41)", lansată în iunie 2014, a introdus modificări la alineatele 3, 6 și 37 și s-au adăugat alineatele 22A și 81L - 81M . O entitate trebuie să aplice acele modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2016. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică acele modificări la o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt. O entitate trebuie să aplice aceste modificări retroactiv în conformitate cu IAS 8 , cu excepția situației descrise în paragraful 81M.

(Clauza 81K introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

81L. În perioada de raportare în care întreprinderea aplică pentru prima dată documentul " Agricultură : culturi de fructe (Amendamente la Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 16 și Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 41)”, întreprinderea nu este obligată să dezvăluie informațiile cantitative solicitate punctul 28 litera (f) din IFRS ( IAS) 8, pentru perioada curentă. Cu toate acestea, întreprinderea trebuie să furnizeze informațiile cantitative solicitate punctul 28 litera (f) din IFRS ( IAS) 8, pentru fiecare perioadă anterioară prezentată în situațiile financiare.

(Clauza 81L introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

81M. O entitate poate alege să evalueze un element care este o cultură de fructe la valoarea sa justă la începutul celei mai vechi perioade prezentate în situațiile financiare pentru perioada de raportare în care entitatea aplică pentru prima dată instrumentul. Agricultură : culturi de fructe (Amendamente la Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 16 și Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 41)" și să folosească această valoare justă ca cost estimat al elementului la acea dată. Diferența dintre valoarea contabilă anterioară și valoarea justă va fi recunoscută în rezultatul reportat la începutul celei mai vechi perioade prezentate.

IFRS 16 stabilește procedura de contabilizare a mijloacelor fixe pentru raportarea fiabilă a informațiilor despre investițiile companiei în proprietate. Materialul nostru va dezvălui principalele aplicații IFRS 16.

Se aplică IAS 16 „Active fixe” în țara noastră?

Utilizare IFRS 16 „Imobilizări corporale„(împreună cu alte standarde internaționale) în Rusia este permisă în 2 versiuni:

negreşit;
în mod voluntar.

Lista companiilor obligate să aplice IFRS (inclusiv IFRS „Active imobilizate”") din cauza cerințelor legale:

organizații de credit și asigurări;
persoane juridice ale căror valori mobiliare sunt tranzacționate la licitații organizate (incluse în lista de cotații);
companiile ale căror statut prevăd prezentarea și publicarea obligatorii a situațiilor financiare în conformitate cu standardele IFRS;
companii care întocmesc situații consolidate conform standardelor GAAP (SUA).

A doua opțiune de aplicare (voluntară) poate fi folosită de orice companie la discreția sa. Întrucât ținerea evidenței în conformitate cu standardele internaționale necesită costuri suplimentare (plata serviciilor specialiștilor, ținerea și/sau raportarea paralelă a evidenței conform standardelor interne de contabilitate și IFRS etc.), standardele internaționale sunt aplicate voluntar doar în situații necesare. Un exemplu de astfel de situație este necesitatea de a atrage investiții străine, una dintre condițiile de primire care este ținerea evidenței și raportarea conform standardelor internaționale.

IMPORTANT! IAS 16 „Active imobilizate” a fost pus în vigoare în țara noastră prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2015 nr. 217n (Anexa nr. 8) din 02.09.2016.

Probleme cheie abordate de IFRS 16

IFRS 16 „Imobilizări corporale” abordează următoarele aspecte principale ale contabilizării activelor fixe (PP):

condițiile de recunoaștere a activelor ca active fixe;
evaluarea lor inițială;
algoritm pentru determinarea cheltuielilor de amortizare;
calcularea pierderilor care trebuie recunoscute din pierderea de valoare a imobilizărilor.

Standardul subliniază următoarele probleme care nu pot fi rezolvate cu ajutorul său:

pentru activele deținute în vederea vânzării: aceste aspecte sunt abordate de IFRS 5, care tratează activele imobilizate deținute în vederea vânzării și activitățile întrerupte;
pentru activele agricole biologice: parametrii contabili ai acestora sunt discutați în IFRS 41 „Agricultură”;
pentru activele legate de explorarea și evaluarea resurselor minerale (IFRS 6);
privind drepturile de utilizare a subsolului și a resurselor neregenerabile (petrol, gaze naturale etc.).

Prevederi IFRS 16 trebuie luate în considerare împreună cu alte standarde internaționale. De exemplu, recunoașterea activelor închiriate ca active fixe trebuie efectuată în conformitate cu IFRS 17 „Închiriere” (la momentul transferului beneficiilor și riscurilor). Cu toate acestea, toate celelalte nuanțe ale contabilității pentru o astfel de proprietate sunt reglementate IFRS 16.

Există vreo asemănare între termenii IFRS 16 și PBU intern 6/01?

Dintre termenii descifrați în IFRS 16 se pot remarca mai multe definiții care sunt identice cu cele rusești (în formă externă și conținut intern). De exemplu, cum ar fi amortizarea (distribuția costului unui activ pe durata de viață utilă) sau durata de viață utilă a unui activ (acest termen va fi discutat într-o secțiune ulterioară).

Un alt termen folosit de ambele standarde (interne și internaționale) legat de contabilitatea activelor este sintagma „cost inițial”.

Acest termen este prezentat în standarde după cum urmează:

V IFRS 16 ca o singură definiție (forma generalizată);
în PBU 6/01 ca mai multe definiții separate (pentru OS achiziționat contra cost, primit gratuit și în alte cazuri).

Definiția rusă a costului inițial ia în considerare specificul impozitării interne și este descifrată ca suma costurilor reale de achiziție (construcție, producție) fără TVA și alte taxe rambursabile (pentru activele fixe achiziționate contra cost).

În interpretarea IFRS 16, termenul este prezentat într-o formă condensată și mai generală și conține conceptul de „valoare justă” (FV), care nu este utilizat în PBU 6/01 și este identic cu conceptul de „ valoarea curentă de piață” folosită în Rusia.

IMPORTANT! IFRS 13 Evaluarea valorii juste FV se referă la prețul care ar fi de primit din vânzarea unui activ sau transferul unei datorii într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării.

Conform IFRS 16, costul istoric înseamnă:

suma plătită sau echivalentele acestora;
CC al altor contraprestații transferate la achiziționarea activului;
suma luată în considerare la costul unui activ la recunoașterea inițială în conformitate cu cerințele altor IFRS-uri.

Astfel, în ciuda similitudinii de 100% în expresia folosită „costul inițial” pentru ambele standarde, de fapt conținutul lor intern nu este complet identic.

Pentru nuanțele contabilității și raportării sistemului de operare intern, consultați materialele de pe site-ul nostru web:

Particularități ale recunoașterii activelor fixe și evaluarea ulterioară a acesteia în interpretarea IFRS 16

Un activ este recunoscut ca active fixe dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

este probabil ca firma să primească beneficii economice în viitor;
există o estimare fiabilă a costului inițial al acestui obiect.

Contabilitatea pieselor de schimb, precum și a echipamentelor de rezervă și auxiliare ca active fixe depinde dacă acestea îndeplinesc criteriile de recunoaștere prevăzute de IFRS 16. Dacă nu sunt îndeplinite condițiile de recunoaștere a acestei proprietăți ca active fixe, aceste active sunt clasificate ca fiind inventarele.

Evaluarea ulterioară a sistemului de operare este permisă folosind unul dintre următoarele modele:

la costul inițial;
la o valoare reevaluată.

Primul model de contabilitate („la cost istoric”) este similar cu cel utilizat în contabilitatea rusă (PBU 6/01) și constă în faptul că, după recunoașterea ca active imobilizate, activul este contabilizat la costul istoric, excluzând sumele acumulate:

depreciere;
pierderi din depreciere.

Conform celui de-al doilea model, aceleași componente menționate mai sus (amortizări și pierderi din depreciere) sunt scăzute din costul mijloacelor fixe. Cu toate acestea, o diferență semnificativă între cel de-al doilea model contabil și primul este că este necesar să se deduce nu din costul inițial al mijlocului fix, ci din CC al acestuia.

SS OS este valoarea activului la data reevaluării, ținând cont de evaluarea de piață în timp real a acestuia. Când utilizați acest model, sistemul de operare trebuie reevaluat în mod regulat.

IMPORTANT! Modelul de evaluare ulterioară a mijloacelor fixe utilizate de societate trebuie să fie stabilit în politica contabilă.

Amortizarea mijloacelor fixe conform IFRS 16

IFRS 16 vorbește despre 2 concepte legate de amortizare:

valoarea amortizabilă a activului (AVA);
perioada de amortizare (PA).

ABA este definită ca diferența dintre două valori: mijlocul fix luat ca sumă inițială și valoarea sa de lichidare.

PA reprezintă durata de viață utilă (LPI) a unui activ, definită ca:

perioada de timp în care se așteaptă ca compania să utilizeze sistemul de operare;
sau volumul producției în termeni fizici care se preconizează a fi primit din utilizarea mijloacelor fixe.

IMPORTANT! Valoarea de salvare (LR) conform IFRS 16 este suma estimată pe care o entitate ar primi-o în prezent din cedarea unui activ (după deducerea costurilor estimate de cedare) cu condiția ca starea și durata de viață a activului să fie cele așteptate la sfârșitul STI. .

O diferență semnificativă în procedura de amortizare a mijloacelor fixe conform IFRS 16 în comparație cu PBU 6/01 este necesitatea analizei regulate a informațiilor despre medicamente și investiții personale cel puțin o dată pe an (cel puțin la data de încheiere). Valorile estimate anterioare sunt comparate cu valorile așteptate. Diferențele rezultate trebuie să fie reflectate în contabilitate ca o modificare a estimărilor contabile (IFRS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori”).

În același timp, nu doar medicamentele și informațiile personale, ci și metoda de amortizare utilizată de companie sunt supuse unor analize și revizuiri periodice.

Metoda de amortizare poate fi una dintre următoarele:

liniar;
reducerea echilibrului;
proporțional cu volumul producției.

Metoda aleasă este fixată în politica contabilă și este supusă aplicării consecvente (de la o perioadă la alta), cu excepția situațiilor în care așteptările companiei cu privire la caracteristicile consumului de beneficii economice viitoare se modifică.

Rezultate

Aplicarea IFRS 16 reglementează abordările de contabilizare a activelor imobilizate conform standardelor internaționale. Standardul descifrează criteriile de clasificare a unui bun ca mijloc fix, algoritmi de evaluare inițială și ulterioară a proprietății, procedura de reevaluare a valorii acestuia și alte aspecte contabile importante.

Ţintă

1 Scopul acestui standard IAS 16 este de a determina tratamentul contabil al imobilizărilor corporale, astfel încât utilizatorii situațiilor financiare să poată obține informații despre investițiile entității în imobilizări corporale și despre modificările în componența acestor investiții. Principalele aspecte ale contabilității imobilizărilor corporale sunt recunoașterea activelor, determinarea valorilor lor contabile și cheltuielile asociate cu amortizarea și deprecierea care trebuie recunoscute.

Domeniul de aplicare

2 Prezentul standard IAS 16 trebuie aplicat contabilității imobilizărilor corporale, cu excepția cazului în care un alt standard specifică sau permite un tratament contabil diferit.

3 Acest standard nu se aplică:

(a) imobilizări corporale clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5 „Active imobilizate deținute în vederea vânzării și activități întrerupte;
(b) active biologice asociate activităților agricole (a se vedea IAS 41 Agricultură);
(c) recunoașterea și măsurarea activelor de explorare și evaluare (a se vedea IFRS 6 „Explorarea și evaluarea rezervelor minerale”);
(d) drepturi de utilizare a subsolului și a rezervelor minerale, cum ar fi petrol, gaze naturale și resurse similare neregenerabile.

Cu toate acestea, prezentul standard se aplică imobilizărilor corporale utilizate pentru dezvoltarea sau exploatarea activelor descrise la paragrafele (b)-(d).

4 Alte standarde pot impune recunoașterea unui element de imobilizări corporale folosind o abordare diferită de cea prevăzută în prezentul standard. De exemplu, IAS 17 Contracte de leasing impune unei întreprinderi să utilizeze transferul riscurilor și beneficiilor ca criteriu pentru recunoașterea unui activ închiriat ca parte a imobilizărilor corporale. Cu toate acestea, în astfel de cazuri, alte aspecte ale procedurii contabile pentru mijloacele fixe, inclusiv amortizarea, sunt determinate de cerințele acestui standard.

5 O entitate care utilizează modelul costului pentru investiții imobiliare în conformitate cu IAS 40 Investiții imobiliare trebuie să utilizeze modelul costului prevăzut în prezentul standard.

Definiții

6 Următorii termeni sunt utilizați în acest standard cu semnificațiile specificate:

Valoarea de carte - suma la care activul este recunoscut in situatiile financiare dupa deducerea amortizarii cumulate si a pierderilor din depreciere cumulate.

Preț de cost- valoarea numerarului și echivalentelor de numerar plătite sau valoarea justă a altor contraprestații acordate pentru achiziționarea activului, la momentul achiziției sau în timpul construcției sale, sau, dacă este cazul, suma la care activul a fost recunoscut inițial în conformitate cu cerințele specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu IFRS 2 Plată bazată pe acțiuni.

Valoare amortizabilă - costul real al activului sau o altă sumă care înlocuiește costul real, minus valoarea acestuia reziduală.

Amortizarea mijloacelor fixe - distribuția sistematică a costului unui activ pe durata de viață a acestuia.

Costul specific întreprinderii - valoarea actualizată a fluxurilor de numerar pe care o entitate se așteaptă să le primească din utilizarea în continuare a activului și din cedarea acestuia la sfârșitul duratei sale de viață utilă sau să le plătească la stingerea oricărei datorii.

Valoarea justă- suma pentru care un activ ar putea fi schimbat între părți informate, independente, dispuse să finalizeze o astfel de tranzacție.

Pierderea deprecierii - suma cu care valoarea contabilă a unui activ depășește valoarea sa recuperabilă.

Mijloace fixe sunt active corporale care:

(a) sunt destinate utilizării în producția sau furnizarea de bunuri și servicii, închiriere sau în scopuri administrative;
(b) sunt de așteptat să fie utilizate pe parcursul mai multor perioade de raportare.

Cost recuperabil - cea mai mare dintre două valori: valoarea justă a activului minus costurile de vânzare sau valoarea sa de utilizare.

Valoarea rezidualaactiv- suma estimată pe care o entitate ar primi-o în prezent din cedarea unui activ, după deducerea costurilor estimate ale cedarii, dacă activul ar fi ajuns deja la sfârșitul duratei de viață utilă și în starea sa la sfârșitul duratei sale de viață utilă.

Viață utilă- Asta:

(a) perioada de timp în care se preconizează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către entitate; sau
(b) numărul de unități de producție sau de unități similare pe care entitatea se așteaptă să le primească din utilizarea activului.

MĂRTURISIRE

7 Costul unui element de imobilizare este supus recunoașterii ca activ numai dacă:

(a) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate elementului să revină entității;
(b) costul elementului poate fi evaluat în mod fiabil.

8 Piesele de schimb și echipamentele auxiliare sunt, în general, înregistrate ca stoc și sunt anulate în contul de profit sau pierdere pe măsură ce sunt utilizate. Cu toate acestea, piesele de schimb mari și echipamentele de rezervă sunt clasificate ca imobilizări corporale atunci când entitatea se așteaptă să le folosească în mai mult de o perioadă de raportare. În mod similar, dacă piesele de schimb și echipamentele de service pot fi utilizate numai în legătură cu exploatarea unui element de imobilizări corporale, acestea sunt contabilizate ca imobilizări corporale.

9 Prezentul standard nu specifică unitatea de măsură care ar trebui utilizată pentru recunoaștere, adică ceea ce constituie exact un element de imobilizări corporale. Prin urmare, raționamentul profesional este necesar atunci când se aplică criterii de recunoaștere la situația specifică a unei întreprinderi. În unele cazuri, poate fi adecvat să se cumuleze elemente minore individuale, cum ar fi șabloane, unelte și matrițe, și să se aplice criterii pentru valoarea lor agregată.

10. O entitate trebuie să evalueze toate costurile sale legate de imobilizări corporale utilizând acest principiu de recunoaștere pe măsură ce sunt suportate astfel de costuri. Astfel de costuri includ costurile suportate inițial în legătură cu achiziția sau construcția unui element de imobilizări corporale, precum și costurile suportate ulterior în legătură cu adăugarea, înlocuirea parțială sau întreținerea acelui element.

Costuri inițiale

11 Achiziția de mijloace fixe poate fi în scopuri de securitate sau de protecție a mediului. Deși achiziția unor astfel de elemente nu crește direct beneficiile economice viitoare din utilizarea unui anumit element existent de imobilizări corporale, poate fi necesar ca întreprinderea să obțină beneficii economice viitoare din utilizarea altor active deținute de ea. . Asemenea elemente de imobilizări corporale pot fi recunoscute ca active deoarece oferă entității beneficii economice viitoare din utilizarea activelor asociate care depășesc beneficiile care ar fi fost primite dacă activele nu ar fi fost achiziționate. De exemplu, o întreprindere din industria chimică poate introduce noi tehnologii pentru lucrul cu substanțe chimice pentru a asigura conformitatea cu cerințele de mediu în timpul producției și depozitării substanțelor chimice periculoase; modernizarea asociată a instalaţiilor de producţie este recunoscută ca activ deoarece fără ea întreprinderea nu poate produce şi vinde produse chimice. Cu toate acestea, valoarea contabilă rezultată a unui astfel de activ și a activelor asociate este supusă testării deprecierii în conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor.

Costurile ulterioare

12 În conformitate cu principiul contabil stabilit la paragraful 7, întreprinderea nu recunoaște în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costurile de întreținere de zi cu zi a elementului. Aceste costuri sunt recunoscute în profit sau pierdere pe măsură ce sunt suportate. Costurile de întreținere de rutină constau în principal din forță de muncă și consumabile, dar pot include și costuri pentru componente minore. Scopul acestor costuri este adesea descris ca „reparații și întreținere de rutină” a unui element de imobilizări corporale.

13 Elementele unor mijloace fixe pot necesita înlocuire regulată. De exemplu, un cuptor necesită căptușeală după un anumit număr de ore de utilizare, iar interioarele aeronavei, cum ar fi scaunele sau bucătăriile, trebuie înlocuite de mai multe ori pe durata de viață a fuzelajului. Achiziția de mijloace fixe poate fi efectuată și pentru a extinde intervalele dintre înlocuirile periodice, cum ar fi înlocuirea pereților despărțitori interioare într-o clădire, sau pentru a efectua o înlocuire unică. Conform principiului contabil stabilit la paragraful 7, o întreprindere trebuie să recunoască în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costurile înlocuirii parțiale a unui astfel de element la momentul apariției, sub rezerva respectării principiilor contabile. . În acest caz, valoarea contabilă a pieselor înlocuite este supusă derecunoașterii în conformitate cu prevederile prezentului standard la anularea din bilanţ. (a se vedea punctele 67–72).

14 O condiție pentru continuarea funcționării unui element de mijloc fix (de exemplu, o aeronavă) poate fi inspecții tehnice regulate la scară largă pentru defecte, indiferent dacă elementele elementului sunt înlocuite. Atunci când fiecare inspecție tehnică majoră este efectuată, costurile asociate sunt recunoscute în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale ca înlocuire, sub rezerva îndeplinirii criteriilor de recunoaștere. Orice costuri anterioare ale inspecției tehnice rămase în valoarea contabilă (spre deosebire de piesele de schimb) sunt supuse derecunoașterii. Acest lucru se întâmplă indiferent dacă costurile asociate inspecției tehnice anterioare au fost sau nu indicate în tranzacția de achiziție sau de construcție. Dacă este necesar, valoarea unei estimări preliminare a costurilor pentru o inspecție tehnică similară viitoare poate servi ca un indicator al sumei costurilor inspecției tehnice incluse în valoarea contabilă a obiectului la momentul achiziției sau construcției acestuia.

Măsurarea la recunoaștere

15. Un element de imobilizare supus recunoașterii ca activ este evaluat la cost.

Elemente de cost

16 Costul unui element de imobilizare include:

(a) prețul de achiziție, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile, mai puțin reducerile comerciale și rambursările;
(b) orice costuri directe legate de aducerea activului în locația dorită și aducerea acestuia într-o stare necesară pentru a funcționa în conformitate cu intențiile conducerii întreprinderii;
(c) o estimare preliminară a costurilor de dezmembrare și înlăturare a unui element de imobilizări corporale și de refacere a resurselor naturale de pe amplasamentul pe care îl ocupă, pentru care entitatea își asumă o obligație fie la achiziționarea articolului, fie ca urmare a acestuia. utilizarea pentru o perioadă determinată în alte scopuri decât crearea de stocuri în această perioadă.

17 Exemple de costuri directe sunt:

(a)costurile beneficiilor angajaților (așa cum sunt definite în IAS 19 „Avantaje pentru angajați”), direct legate de construcția sau achiziția de mijloace fixe;
(b) costurile de pregătire a șantierului;
(c) costurile inițiale de livrare și manipulare;
(d) costurile de instalare și instalare;
(e) costul verificării bunei funcționări a activului după deducerea vânzărilor nete de articole produse în procesul de aducere a activului la destinație și de a-l pune în funcțiune (de exemplu, eșantioane obținute în timpul testării echipamentelor); Şi
(f) plăți pentru serviciile profesionale prestate.

18 O entitate aplică IAS 2 "Stocuri"în legătură cu costurile de îndeplinire a obligațiilor de demontare, scoatere a obiectului și refacere a resurselor de pe amplasamentul pe care îl ocupă, suportate într-o anumită perioadă ca urmare a utilizării obiectului specificat pentru realizarea inventarului în această perioadă. Datoriile pentru costurile contabilizate conform IAS 2 sau IAS 16 sunt recunoscute și măsurate în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”.

19 Exemple de costuri care nu sunt legate de costul unui element de imobilizări corporale sunt:

(a) costurile de deschidere a unui nou complex de producție;
(b) costurile asociate cu introducerea de noi produse sau servicii (inclusiv costurile de publicitate și activități promoționale);
(c) costurile asociate cu desfășurarea afacerilor într-o locație nouă sau cu o nouă categorie de clienți (inclusiv costurile de formare a personalului); Şi
(d) costuri administrative și alte cheltuieli generale generale.

20 Includerea costurilor în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale încetează atunci când un astfel de element este livrat la locația necesară și adus într-o stare care să îi asigure funcționarea în conformitate cu intențiile conducerii întreprinderii. Prin urmare, costurile suportate pentru utilizarea sau mutarea unui element nu sunt incluse în valoarea contabilă a acelui element. De exemplu, următoarele costuri nu sunt incluse în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale:

(a) costurile suportate într-o perioadă în care o instalație capabilă să funcționeze conform intenției conducerii nu este încă operațională sau funcționează la o capacitate mai mică decât capacitatea maximă;
(b) pierderi inițiale din exploatare: de exemplu, pierderi din exploatare suportate în generarea cererii pentru produsele produse de instalație;
(c) costurile relocării sau reorganizării parțiale sau complete a activităților întreprinderii.

21 Unele operațiuni sunt efectuate în legătură cu construcția sau dezvoltarea unui element de imobilizări corporale, dar nu sunt necesare pentru a aduce elementul în locația și starea necesară, astfel încât să poată fi operat în conformitate cu intențiile conducerii. Aceste operațiuni secundare pot avea loc înainte sau în timpul activităților de construcție sau dezvoltare. De exemplu, veniturile pot fi generate prin folosirea unui șantier ca parcare înainte de începerea lucrărilor de construcție. Deoarece operațiunile incidentale nu sunt necesare pentru a aduce un activ în locația și în starea dorită, astfel încât să poată fi operat în conformitate cu intențiile conducerii, veniturile și cheltuielile aferente din astfel de operațiuni sunt recunoscute ca profit sau pierdere și incluse în elementele de venit aferente și consum

22 Costul unui activ produs independent este determinat pe baza acelorași principii ca și costul unui activ achiziționat. Dacă o entitate produce active similare pentru vânzare în cursul normal al activității, costul acelui activ este în mod normal costul producerii activului pentru vânzare (a se vedea IAS 2). În consecință, la determinarea unui astfel de cost, veniturile interne sunt excluse. În mod similar, costul unui activ nu include costurile în exces cu materiile prime și alte resurse, forța de muncă și alte costuri suportate în crearea activului în sine. IAS 23 „Costuri de împrumut” stabilește criteriile de recunoaștere a dobânzii ca o componentă a valorii contabile a unui element de imobilizări corporale produs independent.

Măsurarea costurilor

23 Costul unui element de imobilizare este echivalentul prețului supus plății imediate în numerar la data înregistrării. Atunci când plata este amânată dincolo de termenele normale ale creditului, diferența dintre prețul echivalentului imediat în numerar și suma totală a plății este recunoscută ca dobândă pe perioada ratei, cu excepția cazului în care o astfel de dobândă este capitalizată în conformitate cu IAS 23.

24 Este posibil să achiziționați unul sau mai multe elemente de imobilizări corporale în schimbul unui activ sau active nemonetare sau în schimbul unei combinații de active monetare și nemonetare. Următoarele considerații se aplică simplului schimb al unui activ nemonetar cu altul, dar se aplică și tuturor schimburilor descrise în teza anterioară. Costul unui element de imobilizări corporale este evaluat la valoarea justă, cu excepția cazului în care: (a) tranzacția de schimb nu are substanță comercială sau (b) nici valoarea justă a activului primit, nici valoarea justă a activului renunțat nu pot fi măsurat în mod fiabil. Elementul achiziționat este măsurat în acest mod chiar dacă entitatea nu poate anula imediat activul transferat. Dacă elementul achiziționat nu poate fi evaluat la valoarea justă, costul său este măsurat pe baza valorii contabile a activului transferat.

25. O entitate determină dacă o tranzacție de schimb are substanță comercială luând în considerare măsura în care se așteaptă ca fluxurile de numerar viitoare să se modifice ca urmare a tranzacției. O operațiune de schimb are conținut comercial dacă:

(a) modelul (riscul, momentul și amploarea) fluxurilor de numerar aferente activului primit este diferit de modelul fluxurilor de numerar aferente activului transferat; sau
(b) ca urmare a schimbului, valoarea specifică întreprinderii a acelei părți a activităților sale afectate de tranzacție se modifică; Şi
(c) diferența de la (a) sau (b) este semnificativă în comparație cu valoarea justă a activelor schimbate.

26 Valoarea justă a unui activ pentru care nu există tranzacții de piață comparabile este măsurabilă în mod fiabil dacă (a) variabilitatea în măsura în care sunt făcute estimări rezonabile ale valorii juste variază într-un interval nesemnificativ pentru acel activ sau (b) probabilitatea diferite estimări ale valorii juste pot fi estimate în mod rezonabil în aceste limite și să le utilizeze în calculul valorii juste. Dacă o entitate este capabilă să facă o determinare fiabilă a valorii juste a unui activ primit sau renunțat, valoarea justă a activului renunțat este utilizată pentru a măsura costul activului primit, cu excepția cazului în care valoarea justă a activului primit este mai mare. ușor aparent.

27 Costul unui element al imobilizărilor aflate la dispoziția locatarului în temeiul unui contract de leasing financiar este determinat în conformitate cu IAS 17 "Chirie".

28 Valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale poate fi redusă cu valoarea subvențiilor guvernamentale în conformitate cu IAS 20 „Contabilizarea subvențiilor guvernamentale și divulgarea informațiilor despre asistența guvernamentală”.

Măsurare după recunoaștere

29. O entitate trebuie să selecteze ca politică contabilă fie modelul costului în conformitate cu punctul 30, fie modelul costului reevaluat în conformitate cu punctul 31 și aplică acea politică întregii clase de imobilizări corporale.

Modelul de contabilitate a costurilor reale

30. Odată recunoscut ca activ, un element de imobilizări corporale trebuie contabilizat la cost minus amortizarea cumulată și pierderile din depreciere cumulate.

Modelul contabil de reevaluare

31 Odată recunoscut ca activ, un element de imobilizări corporale a cărui valoare justă poate fi evaluată în mod fiabil este contabilizat la o valoare reevaluată, fiind valoarea justă a acelui element la data reevaluării minus orice amortizare acumulată ulterioară și pierderi din depreciere. Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate pentru a se asigura că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fi fost determinată folosind valoarea justă la sfârșitul perioadei de raportare.

32 Valoarea justă a terenurilor și clădirilor este, în general, determinată pe baza datelor de piață prin evaluări, care sunt de obicei efectuate de evaluatori profesioniști. Valoarea justă a elementelor de imobilizări corporale corespunde, în general, cu valoarea lor de piață, determinată prin evaluare economică.

33 În absența datelor de piață privind valoarea justă, din cauza naturii specifice a unui element de imobilizări corporale și a faptului că astfel de elemente, facând parte din mixul de proprietăți al unei entități, sunt rareori vândute separat, o entitate poate fi nevoită să face o estimare a valorii juste pe baza metodei veniturilor sau a metodei contabilității fluxului de numerar pe baza costului de înlocuire ținând cont de amortizarea acumulată.

34 Frecvența reevaluării depinde de modificările valorii juste a activelor imobilizate care fac obiectul reevaluării. Dacă valoarea justă a unui activ reevaluat diferă semnificativ de valoarea sa contabilă, este necesară o reevaluare suplimentară. Unele elemente de imobilizări corporale sunt caracterizate de modificări semnificative și aleatorii ale valorii juste, care necesită o reevaluare anuală. Astfel de reevaluări frecvente nu sunt necesare pentru elementele de imobilizări corporale a căror valoare justă este supusă doar unor modificări minore. Necesitatea reevaluării unor astfel de obiecte poate apărea doar o dată la 3-5 ani.

35 După reevaluarea unui element de imobilizare, amortizarea mijloacelor fixe acumulate la data reevaluării se ia în considerare în una din următoarele moduri:

(a) Retratată proporțional cu modificarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului după reevaluare să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este adesea utilizată atunci când se reevaluează un activ la costul de înlocuire rezidual prin indexare.
(b) fie este dedusă din valoarea contabilă brută a activului, iar valoarea netă este retratată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este adesea aplicată clădirilor.

Valoarea ajustării care apare la recalcularea sau anularea amortizarii cumulate a activelor imobilizate face parte din creșterea sau scăderea totală a valorii contabile, care este supusă contabilității în conformitate cu punctele 39 și 40.

36 În cazul în care un singur element de imobilizare este reevaluat, atunci toate celelalte active aparținând aceleiași clase de active fixe ca acest activ sunt, de asemenea, supuse reevaluării.

37 O clasă de active fixe este un grup de active fixe care sunt similare în ceea ce privește natura și natura utilizării lor în activitățile întreprinderii. Mai jos sunt exemple de clase individuale de active fixe:

(a) teren;
(b) terenuri și clădiri;
(c) mașini și echipamente;
(d) ambarcațiuni;
(e) aeronave;
(f) autovehicule;
(g) mobilier și elemente încorporate ale echipamentelor inginerești; (h) echipamente de birou.

38 Reevaluarea elementelor aparținând aceleiași clase de imobilizări corporale se efectuează simultan pentru a evita reevaluarea selectivă a activelor și includerea în situațiile financiare a unor sume care reprezintă un amestec de costuri și valori la date diferite. Cu toate acestea, o anumită clasă de active poate fi reevaluată folosind un program rulant, cu condiția ca reevaluarea acelei clase de active să fie efectuată într-o perioadă scurtă de timp și rezultatele să fie actualizate.

39 În cazul în care valoarea contabilă a unui activ crește ca urmare a unei reevaluări, valoarea creșterii va fi recunoscută în alte elemente ale rezultatului global și acumulată în capitaluri proprii la rubrica „surplus din reevaluare”. Cu toate acestea, o astfel de creștere va fi recunoscută în profit sau pierdere în măsura în care inversează valoarea scăderii din reevaluare a aceluiași activ recunoscut anterior în profit sau pierdere.

40 Dacă valoarea contabilă a unui activ este redusă ca urmare a unei reevaluări, valoarea scăderii este inclusă în profit sau pierdere. Totuși, scăderea trebuie recunoscută în alte elemente ale rezultatului global în măsura soldului creditor existent, dacă există, înregistrat în surplusul din reevaluare aferent aceluiași activ. O scădere recunoscută în alte elemente ale rezultatului global reduce suma acumulată în capitaluri proprii la rubrica „surplus din reevaluare”.

41 Atunci când un activ este derecunoscut, orice surplus din reevaluare inclus în capitalurile proprii în legătură cu un element de imobilizări corporale poate fi transferat direct în rezultatul reportat. Astfel, creșterea valorii din reevaluare poate fi transferată complet în rezultatul reportat atunci când funcționarea activului încetează. Cu toate acestea, o parte din surplusul din reevaluare poate fi transferată în rezultatul reportat pe măsură ce activul este utilizat. Într-un astfel de caz, valoarea surplusului reportat este diferența dintre valoarea amortizarii calculată pe baza valorii contabile reevaluate a activului și valoarea amortizarii calculată pe baza costului inițial al activului. Transferul creșterii valorii de la reevaluare la rezultatul reportat se realizează fără a implica conturi de profit sau pierdere.

42 Efectul fiscal (dacă există) rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale este recunoscut și prezentat în conformitate cu IAS 12 „Impozite pe venit”.

Amortizarea mijloacelor fixe

43 Fiecare componentă a unui element de imobilizări, al cărui cost este o sumă semnificativă în raport cu costul total al elementului, este amortizată separat.

46 Dacă o întreprindere percepe amortizarea pentru anumite componente ale unui element de imobilizare separat, atunci restul acestui element este, de asemenea, amortizat separat. Restul obiectului constă din componente care nu sunt semnificative individual. Dacă planurile de utilizare a acestor componente se modifică, pot fi necesare metode de aproximare pentru a amortiza restul activului pentru a oferi o reflectare fiabilă a modelului de consum și/sau a duratei de viață utilă a componentelor sale.

47 O întreprindere are dreptul de a percepe amortizarea separat pentru componentele unui obiect, al cărui cost nu este semnificativ în raport cu costul întregului obiect.

48 Valoarea cheltuielii cu amortizarea pentru fiecare perioadă trebuie recunoscută în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.

49 Valoarea cheltuielii cu amortizarea pentru o perioadă este în mod normal recunoscută în profit sau pierdere. Cu toate acestea, uneori, beneficiile economice viitoare încorporate într-un activ sunt transferate în timpul procesului de producție către alte active. În acest caz, valoarea deprecierii face parte din costul altui activ și este inclusă în valoarea contabilă a acestuia. De exemplu, amortizarea imobilizărilor corporale de producție este inclusă în costurile de conversie a stocurilor (a se vedea IAS 2). În mod similar, amortizarea imobilizărilor corporale utilizate în scopuri de dezvoltare poate fi inclusă în costul unei imobilizări necorporale contabilizate în conformitate cu IAS 38. „Activități necorporale”.

Valoarea amortizabilă și perioada de amortizare a mijloacelor fixe

50 Valoarea amortizabilă a unui activ este supusă rambursării liniară pe durata de viață utilă a acestui activ.

51 Valoarea reziduală și durata de viață utilă a unui activ trebuie revizuite cel puțin o dată la sfârșitul fiecărui an de raportare și, dacă așteptările diferă de estimările contabile anterioare, modificările trebuie contabilizate ca o modificare a estimării contabile în conformitate cu IAS 8. „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori”.

52 Amortizarea mijloacelor fixe se percepe chiar dacă valoarea justă a activului depășește valoarea contabilă a acestuia, cu condiția ca valoarea reziduală a activului să nu depășească valoarea contabilă a acestuia. În timpul reparațiilor și întreținerii de rutină a unui activ, amortizarea nu se oprește.

53 Valoarea amortizabilă a unui activ este determinată după deducerea valorii sale reziduale. În practică, valoarea reziduală a unui activ este adesea nesemnificativă și, prin urmare, este nesemnificativă la calcularea costului amortizabil.

54 Valoarea reziduală a unui activ poate crește până la o valoare egală sau mai mare decât valoarea sa contabilă. Dacă se întâmplă acest lucru, taxa de amortizare pentru acel activ este zero, cu excepția cazului în care valoarea reziduală scade ulterior sub valoarea sa contabilă.

55 Amortizarea unui activ începe atunci când acesta devine disponibil pentru utilizare, adică atunci când amplasarea și starea lui permit utilizarea acestuia în conformitate cu intențiile conducerii. Activul încetează să fie amortizat în prima dată a datei în care este transferat la activele deținute în vederea vânzării (sau incluse într-un grup pentru cedare care este clasificat ca deținut pentru vânzare) în conformitate cu IFRS 5 sau data la care activul este derecunoscut. În consecință, amortizarea nu se oprește atunci când activul este inactiv sau când activul încetează să mai fie în utilizare activă, cu excepția cazului în care activul este complet amortizat. Cu toate acestea, atunci când se utilizează metode de amortizare bazate pe active, taxa de amortizare poate fi zero dacă activul nu este implicat în procesul de producție.

56 Beneficiile economice viitoare încorporate într-un activ sunt consumate de entitate în principal prin utilizarea acestuia. Cu toate acestea, alți factori, cum ar fi uzura, uzura comercială și uzura fizică atunci când un activ este inactiv, reduc adesea beneficiile economice care ar putea fi obținute din activ. În consecință, atunci când se determină durata de viață utilă a unui activ, trebuie să se țină seama de toți următorii factori:

(a) natura activelor; utilizarea prevăzută a activului; utilizarea este estimată pe baza capacității de proiectare sau a productivității fizice a activului;
(b) producția preconizată și amortizarea fizică, care depind de factori de producție, cum ar fi numărul de schimburi care utilizează activul, planul de reparații și întreținere de rutină și condițiile de depozitare și întreținere a activului în timpul nefuncționării;
(c) învechirea sau învechirea comercială care rezultă din modificări sau îmbunătățiri ale procesului de producție sau din modificări ale cererii de pe piață pentru produsele sau serviciile produse de activ;
(d) restricții legale sau similare privind utilizarea activelor, cum ar fi expirarea contractelor de leasing relevante.

57 Durata de viață utilă a unui activ este determinată în funcție de utilitatea preconizată a activului pentru întreprindere. Politica de gestionare a activelor unei entități poate prevedea cedarea activelor după un timp specificat sau după ce o anumită proporție din beneficiile economice viitoare încorporate în activ au fost consumate. Astfel, durata de viață utilă a unui activ poate fi mai scurtă decât durata de viață economică a acestuia. Durata de viață utilă estimată a unui activ este realizată folosind raționamentul profesional bazat pe experiența întreprinderii cu active similare.

58 Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat, chiar dacă sunt achiziționate împreună. Cu unele excepții, cum ar fi carierele și depozitele de deșeuri, terenurile au o durată de viață utilă nedeterminată și, prin urmare, nu sunt supuse amortizarii. Clădirile au o durată de viață utilă limitată și, prin urmare, sunt active amortizabile. O creștere a valorii terenului pe care se află clădirea nu afectează determinarea sumei amortizabile pentru această clădire.

59 Dacă costul unui amplasament include costurile de dezmembrare, îndepărtare a mijloacelor fixe și refacere a resurselor naturale de pe amplasament, atunci acea parte din costul activului funciar este amortizată pe perioada în care beneficiile acestor costuri sunt realizate. În unele cazuri, terenul în sine poate avea o durată de viață utilă limitată, caz în care este amortizat folosind o metodă care reflectă beneficiile care decurg din acesta.

Metoda de amortizare

60. Metoda de amortizare utilizată ar trebui să reflecte modelul așteptat al entității de consum al beneficiilor economice viitoare ale activului.

61 Metoda de amortizare aplicată unui activ trebuie revizuită cel puțin o dată la sfârșitul fiecărui exercițiu contabil și, dacă există o schimbare semnificativă a modelului de consum așteptat al beneficiilor economice viitoare încorporate în activ, metoda va fi schimbată în reflectă această schimbare de tipar. Modificarea trebuie contabilizată ca o modificare a estimării contabile în conformitate cu IAS 8.

62 Pot fi utilizate diferite metode de amortizare pentru a achita valoarea amortizabilă a unui activ pe durata de viață utilă a acestuia. Acestea includ metoda liniară, metoda bilanțului descendent și metoda unităților de producție. Metoda de amortizare liniară a imobilizărilor este de a percepe o sumă constantă de amortizare pe durata de viață utilă a activului, dacă valoarea reziduală a activului nu se modifică. Ca urmare a aplicării metodei soldului decrescător, valoarea amortizarii percepute pe durata de viață utilă este redusă. Metoda unităților de producție calculează amortizarea pe baza utilizării așteptate sau a producției așteptate. Întreprinderea alege metoda care reflectă cel mai exact modelul de consum așteptat al beneficiilor economice viitoare încorporate în activ. Metoda aleasă este aplicată în mod consecvent de la o perioadă contabilă la alta, cu excepția cazului în care există o modificare a modelului de consum al acestor beneficii economice viitoare.

Deteriorarea

63 Pentru a determina dacă un element de imobilizări corporale este depreciat, o entitate aplică IAS 36 „Deprecierea activelor”. Acest standard explică modul în care o entitate testează valoarea contabilă a activelor sale, cum determină valoarea recuperabilă a activului și când recunoaște sau inversează o pierdere din depreciere.

64 [Șters]

Compensarea deprecierii

65 Compensațiile furnizate de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul elementelor de imobilizări corporale sunt incluse în profit sau pierdere atunci când o astfel de compensație devine de primit.

66 Deprecierea sau pierderea elementelor de imobilizări corporale, pretențiile aferente pentru compensare sau plata compensației de către terți și orice achiziție sau construcție ulterioară de active de înlocuire constituie evenimente economice separate și trebuie contabilizate separat, după cum urmează:

(a) deprecierea elementelor de imobilizări corporale este recunoscută în conformitate cu IAS 36;
(b) radierea elementelor de imobilizări corporale care nu mai sunt în utilizare activă sau care
supuse eliminării, determinată în conformitate cu prezentul standard;
(c) compensațiile furnizate de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul elementelor de imobilizări corporale sunt incluse în calculul profitului sau pierderii atunci când acesta devine scadent;
(d) costul elementelor de imobilizări corporale restaurate, achiziționate sau construite în scopul înlocuirii este determinat în conformitate cu prezentul standard.

Derecunoașterea

67 Recunoașterea valorii contabile a unui element de imobilizări este încetată:

(a) la dispunerea sa; sau
(b) atunci când nu sunt așteptate beneficii economice viitoare din utilizarea sau eliminarea acestuia.

68 Câștigurile sau cheltuielile rezultate din cedarea unui element de imobilizări corporale sunt incluse în profit sau pierdere la cedarea elementului (cu excepția cazului în care IAS 17 conține cerințe diferite pentru vânzări și leaseback). Profiturile nu trebuie clasificate ca venituri.

68A Cu toate acestea, dacă o entitate vinde în mod regulat elemente de imobilizări corporale pe care le-a folosit în scopuri de închiriere către alte părți în cursul normal al activității, entitatea va transfera acele active în stoc la valoarea lor contabilă atunci când încetează să fie utilizate pentru în scop de închiriere și sunt deținute pentru vânzare. Câștigul din vânzarea unor astfel de active ar trebui recunoscut ca venit în conformitate cu IAS 18 "Venituri". IFRS 5 nu se aplică atunci când activele deținute pentru vânzare în cursul normal al activității sunt transferate în stocuri.

69 Cedarea unui element de imobilizări corporale poate avea loc în diferite moduri (de exemplu, prin vânzare, încheierea unui leasing financiar sau prin donație). La determinarea datei cedarii unui element, o entitate foloseste criteriile specificate in IAS 18 pentru recunoasterea veniturilor din vanzarea de bunuri. IAS 17 se aplică atunci când cedarea are loc ca urmare a unei vânzări și leaseback.

70 Dacă, conform principiului contabil stabilit la paragraful 7, o întreprindere include în valoarea contabilă a unui element de imobilizare costurile de înlocuire a unei părți a elementului, atunci ea anulează valoarea contabilă a părții înlocuite, indiferent de indiferent dacă această parte a fost amortizată separat sau nu. Dacă este imposibil ca o entitate să determine valoarea contabilă a piesei înlocuite, aceasta poate utiliza costul piesei de înlocuire ca o indicație a valorii piesei înlocuite la momentul în care aceasta a fost achiziționată sau construită.

71 Veniturile sau cheltuielile rezultate din cedarea unui element de imobilizări corporale sunt determinate ca diferență între încasările nete din cedare, dacă există, și valoarea contabilă a elementului.

72 Contraprestația de primit la cedarea unui element de imobilizări corporale este recunoscută inițial la valoarea justă. Atunci când plata aferentă unui element de imobilizări corporale este amânată, contravaloarea primită este recunoscută inițial la prețul echivalent, sub rezerva plății imediate în numerar. Diferența dintre valoarea nominală a contraprestației și prețul echivalentului în numerar dacă este plătit imediat este recunoscută ca venit din dobânzi în conformitate cu IAS 18, reflectând randamentul efectiv al creanței.

Dezvăluire

73 Situațiile financiare trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare clasă de imobilizări corporale:

(a) baza utilizată pentru măsurarea valorii contabile brute;
(b) metodele de amortizare utilizate;
(c) durata de viață utilă sau ratele de amortizare aplicate;
(d) valoarea contabilă brută și amortizarea cumulată a imobilizărilor corporale (împreună cu orice pierderi din depreciere acumulate) la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare;
(e) o reconciliere a valorii contabile la începutul și la sfârșitul perioadei relevante, care să arate:
- (i) chitanțe;
- (ii) active clasificate ca deținute în vederea vânzării sau incluse într-un grup de cesionare clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5 și alte cedări;
- (iii) achiziție ca urmare a unei combinări de întreprinderi;
- (iv) creșteri sau scăderi rezultate din reevaluări în conformitate cu punctele 31, 39 și 40 și din pierderi din depreciere recunoscute sau reluate în alte elemente ale rezultatului global în conformitate cu IAS 36;
- (v) pierderi din depreciere incluse în profit sau pierdere în conformitate cu IAS 36;
- (vi) pierderi din depreciere reluate în profit sau pierdere în conformitate cu IAS 36;
- (vii) amortizare;
- (viii) diferențe nete de schimb valutar care apar la conversia situațiilor financiare dintr-o monedă funcțională într-o monedă de prezentare, alta decât moneda respectivă, inclusiv conversia situațiilor unei operațiuni din străinătate în moneda de prezentare a entității raportoare;
- (ix) alte modificări.

74 Situațiile financiare trebuie, de asemenea, să prezinte:

(a) prezența și amploarea restricțiilor privind drepturile de proprietate asupra activelor fixe, precum și asupra activelor fixe gajate ca garanție pentru îndeplinirea obligațiilor;
(b) valoarea costurilor incluse în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale în timpul construcției acestuia;
(c) valoarea obligațiilor contractuale pentru achiziția de active fixe;
(d) valoarea compensației oferite de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul elementelor de imobilizări corporale incluse în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care această sumă este prezentată separat în situația rezultatului global.

75 Alegerea metodei de amortizare și estimarea duratei de viață utilă a activelor se fac pe baza raționamentului profesional. În consecință, dezvăluirea metodelor adoptate și a duratelor de viață utilă estimate sau a ratelor de amortizare oferă utilizatorilor situațiilor financiare informații care să le permită să analizeze alegerile de politică ale conducerii și să facă comparații cu alte entități. Din motive similare, trebuie dezvăluite următoarele:

(a) amortizarea imobilizărilor corporale în cursul perioadei, indiferent dacă este recunoscută în profit sau pierdere sau ca parte a costului altor active;
(b) amortizarea cumulată a imobilizărilor corporale la sfârșitul perioadei.

76 În conformitate cu IAS 8, o entitate prezintă natura și efectul unei modificări a unei estimări contabile care fie are un efect asupra perioadei curente, fie se așteaptă să aibă un efect asupra perioadelor ulterioare. Pentru imobilizări corporale, o astfel de dezvăluire poate fi necesară din cauza modificărilor estimărilor referitoare la:

(a) valoarea reziduală;
(b) costurile estimate pentru dezmembrarea, îndepărtarea sau refacerea elementelor de imobilizări corporale;
(c) durata de viață utilă;
(d) metode de amortizare.

77 În cazul în care activele imobilizate sunt reflectate la sume reevaluate, următoarele informații sunt supuse dezvăluirii:

(a) data la care a fost efectuată reevaluarea;
(b) participarea unui evaluator independent;
(c) metodele și ipotezele semnificative utilizate la estimarea valorii juste a elementelor;
(d) măsura în care valoarea justă a elementelor a fost determinată direct din prețurile curente de pe o piață activă sau din tranzacțiile recente de pe piață între părți fără concurență sau a fost derivată folosind alte tehnici de evaluare;
(e) pentru fiecare clasă reevaluată de imobilizări corporale: valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută dacă activele nu ar fi fost contabilizate folosind modelul costului;
(f) creșterea valorii din reevaluare, indicând modificarea în perioada de raportare și restricțiile privind distribuirea sumei specificate între acționari.

78 În plus față de informațiile specificate la punctele 73(e)(iv)–(vi), IAS 36 impune unei entități să prezinte informații despre imobilizări corporale care sunt depreciate.

79 Utilizatorii situațiilor financiare pot găsi, de asemenea, informații utile despre:

(a) valoarea contabilă a activelor fixe temporar neutilizate;
(b) valoarea contabilă brută a imobilizărilor corporale în uz amortizate integral;
(c) valoarea contabilă a imobilizărilor corporale care nu mai este în utilizare activă și care nu este clasificată ca deținută pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5;
(d) dacă se utilizează modelul costului: valoarea justă a imobilizărilor corporale, dacă aceasta diferă semnificativ de valoarea contabilă.

Condițiile perioadei de tranziție

80. Cerințele de la paragrafele 24-26 în legătură cu evaluarea inițială a unui element de imobilizări corporale achiziționat într-o tranzacție de schimb de active se aplică prospectiv numai tranzacțiilor viitoare.

Data intrării în vigoare

81. O entitate trebuie să aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2005. Utilizarea timpurie este încurajată. Dacă o entitate aplică prezentul standard pentru o perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, trebuie să prezinte acest fapt.

81A O entitate trebuie să aplice modificările prevăzute la alineatul (3) pentru perioadele anuale care încep
La sau după 1 ianuarie 2006. Dacă o entitate aplică IFRS 6 pentru o perioadă anterioară, aceasta trebuie să aplice acele modificări pentru acea perioadă anterioară.

81B IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare (modificată în 2007) a modificat termenul ologie, folosim y în Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). În plus, a modificat paragraful articolele 39, 40 și 73(e)(iv). O entitate trebuie să aplice acele modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. În cazul în care o entitate aplică IAS 1 (modificat în 2007) unei perioade anterioare, acele modificări trebuie aplicate acelei perioade anterioare.

81C IFRS 3 (modificat în 2008) a modificat punctul 44. O entitate trebuie să aplice respectiva modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2009. În cazul în care o entitate aplică IFRS 3 (modificat în 2008) unei perioade anterioare, acele modificări vor fi aplicate acelei perioade anterioare.

Publicația 81D „Îmbunătățiri ale IFRS”în mai 2008, a avut ca rezultat modificări la clauzele 6 și 69 și adăugarea clauzei 68A. O entitate trebuie să aplice acele modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică acele modificări pentru o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt și să aplice modificările relevante la IAS 7 în același timp. „Declarația fluxului de numerar”.

Publicația 81E „Îmbunătățiri ale IFRS”în mai 2008 a dus la modificări la punctul 5. O entitate trebuie să aplice respectiva modificare prospectiv pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Aplicarea anticipată este permisă dacă o entitate aplică modificările la paragrafele 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 și 85B din IAS 40 în același timp. Dacă o entitate aplică modificarea pentru o perioadă anterioară, trebuie să dezvăluie acest fapt

Rezilierea altor documente

82 Prezentul standard înlocuiește IAS 16 „Mijloace fixe”(revizuit 1998).

83 Prezentul standard înlocuiește următoarele:

(a) RCC (SIC) - 6 „Costuri pentru modificarea software-ului existent”;
(b) RCC (SIC) - 14 „Mijloace fixe - compensare pentru depreciere sau pierdere de obiecte”; Şi
(c) RCC (SIC) - 23 „Mijloace fixe - costuri pentru inspecții tehnice semnificative sau reparații majore”.

1. Conceptul de mijloace fixe și structura acestora

Mijloacele fixe includ mijloace de muncă care sunt implicate în mod repetat în procesul de producție. În termeni contabili, aceasta înseamnă utilizarea lor a mai multor perioade contabile.

Conform IFRS, decizia de clasificare a unui obiect ca active fixe sau stocuri este de competența contabilului, care ține cont de circumstanțe și condiții specifice, precum și de propriul bun simț (nu există un criteriu de cost pentru împărțirea obiectelor în obiecte fixe). active şi stocuri).

Cele mai multe piese de schimb și unelte sunt de obicei prezentate ca inventar; piesele de schimb mari și echipamentele de rezervă care se preconizează a fi utilizate pentru o perioadă lungă de timp sunt incluse în mijloacele fixe.

Structura activelor fixe este determinată de întreprindere în mod independent. La combinarea obiectelor în grupuri, este necesar să se țină cont de similitudinea tipurilor și metodelor de utilizare ale acestora, de exemplu. Gruparea se bazează pe un model de beneficii economice.

Standardul 16 propune următoarea structură aproximativă a activelor fixe:

· clădiri;

· echipamente;

· avioane și nave;

· transport cu motor;

· mobilier;

· echipamente de birou.

Terenul are de obicei o durată de viață nedeterminată, deci nu este supus deprecierii.

2. Evaluarea inițială a mijloacelor fixe

În legătură cu mijloacele fixe se aplică principiul costului istoric, adică. in conditii normale, costul initial ramane neschimbat pe toata perioada de functionare a acestora.

În unele cazuri, o întreprindere poate fi interesată de supraestimarea evaluării inițiale a mijloacelor fixe, încercând să capitalizeze cât mai multe cheltuieli. Pentru a opri astfel de aspirații, standardele oferă reguli detaliate pentru calcularea costului inițial al activelor fixe.

În conformitate cu standardele, un element de imobilizări corporale recunoscut ca activ este evaluat la costul real de achiziție.

Costul se referă la prețul de achiziție, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile și alte costuri directe de aducere a activului într-o stare gata de utilizare. Cu alte cuvinte, costul real de achiziție este suma de numerar sau echivalente de numerar plătite pentru obiect, adică. suma tuturor cheltuielilor directe ale întreprinderii asociate cu achiziționarea unui mijloc fix, inclusiv livrarea la locația adecvată și aducerea acestuia în stare de funcționare.

Costurile directe de acest fel includ:

· costuri pentru pregătirea locului de instalare;

· costuri de livrare și descărcare;

· costuri de instalare.

Dacă o întreprindere a contractat un împrumut pentru achiziționarea unui mijloc fix, atunci dobânda aferentă acestuia nu ar trebui inclusă în costul real al elementului (ar putea fi aplicată o abordare alternativă în conformitate cu IAS 23 Costurile îndatorării, dar acest lucru nu este recomandabil) .

De asemenea, cheltuielile administrative și alte cheltuieli generale generale nu sunt incluse în costul real al activului, cu excepția cazului în care sunt strict necesare pentru achiziționarea sau punerea în stare de funcționare a acestui activ. Astfel, criteriul de valorificare a cheltuielilor este relația directă a acestora cu operațiunile legate de primirea și punerea în funcțiune a mijloacelor fixe.

Atunci când se efectuează acțiuni pregătitoare care vizează obținerea unei pregătiri deplină a unității pentru funcționare, organizația poate suferi pierderi, care ar trebui să se reflecte imediat în contul de profit și pierdere.

Costul unui element de mijloc fix creat de organizația însăși este determinat conform unor reguli similare.

Procedura de determinare a costului mijloacelor fixe produse pentru vânzare este reglementată de IFRS 2 „Stocuri”.

Costul imobilizărilor în leasing financiar este determinat în conformitate cu IFRS 17 Contracte de leasing.

Determinarea valorii contabile a imobilizărilor dobândite odată cu primirea subvențiilor guvernamentale se realizează pe baza IFRS 20 „Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și dezvăluirea informațiilor privind asistența guvernamentală”.

Achiziția de active fixe poate avea loc nu numai ca urmare a achiziției, ci și ca schimb pentru orice activ. În acest caz, se presupune că valoarea elementului de imobilizări primite este egală cu valoarea contabilă a activului transferat. Dacă valoarea obiectului primit este mai mică decât valoarea activului transferat, atunci este necesar să se efectueze o anulare parțială a valorii acestuia din urmă.

În general, IFRS 16 prevede următoarea formulare pentru tranzacțiile de schimb: valoarea justă a elementului primit este egală cu valoarea justă a activului schimbat, ajustată pentru suma de numerar sau echivalente de numerar plătite.

3. Investiții ulterioare

Toate investițiile de capital ulterioare asociate cu activele fixe sunt de obicei împărțite în cele care aduc beneficii economice suplimentare și cele care nu. Acest lucru se datorează condițiilor impuse de IFRS privind recunoașterea resurselor întreprinderii ca active.

Esența unui activ este capacitatea sa de a aduce beneficii economice, așa că este destul de înțeles să adăugați la costul unui activ existent doar acele costuri care întruchipează beneficii economice viitoare sau, cu alte cuvinte, crește capacitatea existentă a obiectului de a creează beneficii economice.

Dacă această condiție este îndeplinită, investițiile de capital ulterioare în active fixe sunt recunoscute ca activ, adică. se adaugă la costul inițial al mijlocului fix. Astfel de cazuri includ:

· reconstrucția unui mijloc fix, făcând posibilă creșterea duratei de viață și a capacității acestuia;

· îmbunătățirea calității unui obiect ca urmare a îmbunătățirii acestuia, care, la rândul său, determină o creștere a calității produselor;

· aplicarea de noi procese de producție care contribuie la o reducere semnificativă a costurilor pentru activitățile de bază.

Toate investițiile de capital care nu se încadrează în această categorie, care nu contribuie la formarea de beneficii economice suplimentare, ci doar refac costul inițial al activelor imobilizate, sunt recunoscute ca cheltuieli pentru perioada și sunt în mod corespunzător debitate în contul de profit și pierdere. (de exemplu, cheltuieli pentru întreținerea și repararea mijloacelor fixe).

4. Amortizarea

Amortizarea este interpretată în IFRS ca fiind distribuția costului unui activ supus deprecierii între perioadele contabile pe parcursul duratei sale economice utile. Astfel, în termeni tehnici, amortizarea arată ca o reducere sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe durata de viață utilă. Cheltuielile cu amortizarea pentru o perioadă contabilă reprezintă suma debitată direct sau indirect în profit și pierdere (cu excepția cazului în care este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ, de exemplu, atunci când stocurile sunt procesate, amortizarea percepută asupra clădirii și echipamentelor este adăugată înapoi la costul creat. rezerve). Aceste cheltuieli nu pot provoca un aflux de numerar, deși din punct de vedere al teoriei economice, cheltuielile cu amortizarea stau cu siguranță la baza refacerii mijloacelor fixe.

Valoarea amortizabilă (sau costul unui activ supus amortizarii) este costul istoric sau alt cost utilizat în situațiile financiare (adică valoarea reevaluată), redus cu valoarea valorii de lichidare.

Valoarea de recuperare este suma netă pe care o entitate se așteaptă să o primească pentru un activ la sfârșitul duratei sale de viață utilă minus costurile de cedare. Prin metoda principală de evaluare a mijloacelor fixe, valoarea de lichidare se determină la data achiziției activului și nu se revizuiește ulterior chiar dacă prețurile se modifică prin metoda alternativă, la fiecare reevaluare se face o nouă evaluare a valorii de lichidare; activul.

Astfel, pentru a reflecta corect amortizarea în conformitate cu IFRS, trebuie utilizate următoarele componente:

· costul inițial (valoarea care îl înlocuiește ca urmare a reevaluării);

valoarea de lichidare;

· durata de viață utilă economică.

Aceste componente servesc drept bază pentru calcularea cheltuielilor cu amortizarea pentru perioada contabilă.

Prin durată utilă IFRS înseamnă:

· sau perioada de timp în care entitatea se așteaptă să folosească activul;

· sau numărul de unități de producție sau de unități similare pe care entitatea se așteaptă să le primească din utilizarea activului.

Durata de viață utilă a activului este determinată de întreprinderea însăși.

· utilizarea preconizată a activului (performanță, sarcină);

· uzura fizică preconizată din cauza numărului de schimburi, programului de întreținere și reparații etc.;

· învechirea echipamentelor;

· restricții legale sau similare privind utilizarea activului (sfârșitul termenului de închiriere).

IFRS subliniază că durata de viață utilă poate fi mai scurtă decât durata de viață economică. Durata de viață utilă trebuie revizuită periodic. Acesta poate fi extins ca urmare a investițiilor de capital ulterioare, dar există și o mulțime de factori care determină necesitatea reducerii acestuia (învechirea instalației, modificări ale pieței produselor fabricate etc.). O creștere a duratei perioadei poate fi afectată și de politica companiei în domeniul întreținerii și reparației mijloacelor fixe. Dacă perioada este modificată semnificativ, este necesară ajustarea sumelor cheltuielilor de amortizare pentru perioadele curente și viitoare.

Astfel, principalul lucru la stabilirea unei durate de viață utilă este întrebarea în ce perioadă va aduce activul beneficii economice și, atunci când alegeți una sau alta metodă de amortizare, cum va fi distribuit acest beneficiu economic pe perioade.

Dacă, după încheierea utilizării unui obiect, apar costuri semnificative pentru demontarea, mutarea sau restaurarea acestuia, atunci:

· fie reduc valoarea de salvare și astfel cresc taxa anuală de amortizare;

· sau astfel de costuri sunt recunoscute ca o cheltuială separată în timpul duratei de viață utilă a imobilizării și obligația pentru aceste costuri este garantată integral la sfârșitul duratei de viață utilă.

5. Metode de calcul al amortizarii

Standardele oferă mai multe metode de calcul al amortizarii. Pentru fiecare grup de active fixe, întreprinderea selectează una dintre metodele permise și apoi o aplică de la an la an. O modificare a metodei de calcul al amortizarii poate fi considerată justificată numai dacă o altă metodă devine mai consecventă cu distribuția beneficiilor economice primite din exploatarea unității de-a lungul anilor.

Varietatea metodelor de calcul al amortizarii se datorează necesității de a urma principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor. Dacă veniturile din exploatarea unui element de imobilizări sunt distribuite aproape uniform pe parcursul anilor, ar fi mai corect să se folosească metoda radierii directe.

O întreprindere poate alege pentru fiecare grup de mijloace fixe una dintre metodele de amortizare propuse de standarde:

· acumulare uniformă (scris-o liniară);

· metoda echilibrului reducător;

· metoda de anulare a costului proporțional cu orice criteriu (criteriul poate fi, de exemplu, volumul de muncă efectuat, volumul de produse produse, numărul anului (metoda sumei numerelor)).

Metoda de amortizare aleasă poate și ar trebui revizuită dacă există o schimbare în modelul așteptat al beneficiului economic din activ. Dacă o altă metodă este cu adevărat mai adecvată modelului utilizat, atunci se modifică evaluarea contabilă a obiectului, se ajustează costurile de amortizare pentru perioadele curente și viitoare și se fac corecții corespunzătoare politicii contabile a întreprinderii.

Capacitatea de a alege o metodă diferită de amortizare pentru fiecare grup de mijloace fixe, în primul rând, vă permite să urmați cu mai multă acuratețe principiul corespondenței și, prin urmare, crește fiabilitatea informațiilor de raportare financiară, în al doilea rând, obligă contabilul să ia o atenție mai mare; abordarea fiecărui grup de obiecte (atât formarea grupului, cât și analiza modelului său caracteristic pentru obținerea de beneficii economice).

6. Reevaluarea mijloacelor fixe

Odată ce imobilizările corporale sunt recunoscute ca active, acestea trebuie înregistrate la costul lor istoric minus amortizarea acumulată. Această abordare a evaluării consistente a activelor fixe, recomandată de IFRS, se bazează pe principiul costului istoric. Cu toate acestea, trebuie luat în considerare faptul că unul dintre punctele principale în definirea unui activ ca mijloc fix este durata perioadei de funcționare a acestuia. Datorită faptului că elementele de imobilizări corporale sunt utilizate pe o perioadă lungă de timp, este probabil ca prețul de piață să se modifice și, prin urmare, poate exista o discrepanță între valoarea contabilă și valoarea justă de piață la data raportării. . Pentru a ține cont de astfel de modificări, trebuie încălcat principiul costului istoric, motiv pentru care IFRS nu încurajează reevaluarea atunci când se contabilizează activele fixe. Cu toate acestea, în cazurile în care modificările prețurilor nu pot fi neglijate (ignorarea acestui fapt duce la o încălcare a fiabilității poziției financiare a întreprinderii), utilizarea reevaluării este o abordare alternativă permisă a evaluării activelor imobilizate. Reevaluarea ar trebui de obicei efectuată la valoarea curentă de piață. Dacă informațiile despre valoarea de piață nu sunt disponibile, atunci costul de înlocuire, ținând cont de amortizare, poate fi luat ca o nouă estimare.

Frecvența reevaluării depinde de condițiile pieței, totuși, atunci când se determină necesitatea reevaluării, trebuie să se țină seama de cerința principiului semnificației. Pentru a evita diferențele prea mari între valoarea contabilă și valoarea justă de piață, intervalele de timp dintre reevaluări nu ar trebui să fie prea lungi.

· sau o diagramă de cablare în vigoare în prezent în practica Kazahstan. Valoarea amortizarii cumulate si costul initial al mijlocului fix se majoreaza cu acelasi factor;

· sau o metodă în care, în timpul procesului de reevaluare, se reduce suma costului inițial și a amortizarii cumulate, iar valoarea reziduală este majorată la valoarea de piață a mijlocului fix. În acest caz, amortizarea începe din nou, iar ratele de amortizare sunt revizuite ținând cont de durata de viață utilă economică rămasă și valoarea de salvare (care poate fi, de asemenea, revizuită).

7. Rambursarea valorii contabile

IAS 36 Deprecierea activelor este utilizat pentru a determina valoarea contabilă recuperabilă și pierderile din depreciere. Activele fixe trebuie contabilizate la o sumă care nu depășește valoarea lor recuperabilă. În cazul în care valoarea contabilă a unui activ fix depășește valoarea sa recuperabilă, este necesar să se reducă valoarea sa contabilă la valoarea sa recuperabilă și să se recunoască o pierdere din depreciere în consecință. Valoarea recuperabilă a unui activ este cea mai mare dintre valoarea sa realizabilă netă și valoarea sa de utilizare. Valoarea de utilizare a unui activ este calculată ca valoarea actuală a fluxurilor de numerar viitoare asociate cu utilizarea continuă a activului și cu cedarea acestuia după sfârșitul duratei sale de viață utilă. Pentru a-l determina, trebuie să instalați:

· estimări ale intrărilor și ieșirilor viitoare de numerar care decurg din utilizarea continuă a activului și eventuala cedare a acestuia;

· rata de actualizare adecvată a acestor fluxuri de numerar viitoare.

Ar putea fi util să citiți: