Бухгалтерський та податковий облік комп'ютера. Облік комп'ютерної техніки Придбання ноутбука у бухгалтерському обліку

Чи якась компанія обходиться без офісної техніки, меблів та інших недорогих предметів побуту. Наші колеги з журналу «Спрощенка» підготували статтю, з якої ви дізнаєтесь, як прийняти таке майно на облік та які податки з його вартості доведеться сплатити. А також про те, як можна контролювати збереження майна після того, як ви його спишете.

Напевно, будь-яка фірма має майно, яке служить досить довгий час, явно більше року, але через низьку вартість не є основним засобом. Йдеться насамперед про предмети меблів, принтери, ксерокси, комп'ютери. Такі об'єкти у бухобліку відбивають на рахунку 10 «Матеріали» у складі матеріально-виробничих запасів. На податковому обліку при УСН відносять на матеріальні витрати (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Якщо у вас «спрощенка» з об'єктом доходи

Стаття буде цікавою для всіх «спрощенців», оскільки малоцінне майно супроводжує будь-який бізнес.

Після того, як об'єкти списані, вони продовжують використовуватися, а отже, потрібно стежити за їх наявністю в реалі. Це не лише вимога пункту 3 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», а й прямий інтерес самої фірми – зберегти своє майно.

Про те, як вести податковий та бухгалтерський облік «малоцінки», а також про те, як контролювати її безпеку всередині фірми, ви дізнаєтеся з цієї статті.

Як відображати недорогі об'єкти у податковому обліку при УСН

У податковому обліку при УСН все майно, яке коштує трохи більше 40 000 крб., але використовується фірмою понад рік, є матеріальними витратами (п. 1 ст. 257 НК РФ). Списувати його на витрати при спрощенні можна на підставі підпункту 5 пункту 1 статті 346.16 НК РФ. При цьому ще потрібно враховувати вимоги підпункту 3 пункту 1 статті 254 НК РФ, де сказано, що інструменти, пристрої, інвентар, прилади та інше майно, що не амортизується (в побуті його часто як і раніше називають МШП), включаються до складу матеріальних витрат у повній сумі у міру їхнього введення в експлуатацію.

Сутність питання

Майно, що служить більше року, але яке не амортизується, у податковому обліку при УСН можна списати після того, як воно оплачено і введено в експлуатацію.

Відповідно, при спрощеній системі оподаткування малоцінне майно можна списати на витрати після того, як воно введено в експлуатацію та оплачено. У цьому відмінність малоцінки з інших матеріальних витрат - їх у Книгу обліку доходів і витрат можна заносити відразу після оплати і чекати на введення в експлуатацію немає необхідності (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Також хочемо звернути вашу увагу на якийсь момент. При спрощеній системі оподаткування ви можете врахувати лише обґрунтовані витрати, тобто ті, які необхідні ведення діяльності, спрямованої отримання доходу.

Тому, якщо ви, наприклад, купили холодильник, щоб співробітники зберігали у ньому свої продукти, обґрунтувати таку витрату з метою податкового обліку буде досить складно. А от якщо холодильник придбано для зберігання продуктів, призначених для перепродажу, то на його вартість ви зможете зменшити податкову базу за «спрощеним» податком.

На замітку

При УСН можна врахувати лише обґрунтовані витрати, тобто ті, які необхідні ведення діяльності, спрямованої отримання доходу.

Приклад 1. Податковий облік малоцінних предметів

ТОВ «Весна», що застосовує УСН з об'єктом доходи мінус витрати, 11 червня 2013 купило принтер, вартість якого 7000 руб. та термін служби два роки. 20 червня фірма ввела об'єкт в експлуатацію.

Придбаний принтер бухгалтер ТОВ «Весна» прийняв до податкового обліку як матеріальні цінності. І списав його вартість на витрати при «спрощенні» після оплати та введення в експлуатацію 20 червня 2013 року.

Приклад заповнення Книги обліку доходів та витрат ТОВ «Весна»

Як вести бухоблік малоцінного майна

Приймаючи рішення про відображення «малоцінки», орієнтуйтеся на вартісний ліміт для основних засобів, прописаний в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку. Нагадаємо, що в бухобліку на відміну від обліку податкового цей ліміт може бути меншим за 40 000 руб. (П. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Тобто якщо ви встановили ліміт для бухобліку, наприклад, 20 000 руб., то все, що більше за цю суму, потрібно відображати у складі основних засобів. Тоді, наприклад, об'єкт вартістю 30 000 руб. у бухгалтерському обліку буде основним засобом, а у податковому – матеріалом. Проте більшість фірм зі зрозумілих причин для бухобліку встановлюють такий самий ліміт вартості, що діє у податковому обліку, тобто 40 000 руб.

Отже, якщо майно не є основним засобом, відобразіть його в бухобліку у складі матеріально-виробничих запасів за фактичною собівартістю. Для цього застосовується рахунок 10 "Матеріали" субрахунок "Малоцінне майно". Проведення буде таким:

Оприбутковано малоцінний предмет за фактичною собівартістю.

Потім після введення об'єкта в експлуатацію спишіть його вартість на витрати за звичайними видами діяльності (п. 5 і 7 ПБО 10/99 «Витрати організації», п. 93 Методичних вказівок з бухобліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну від 28.12.2001 № 119н). В обліку буде запис:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10 субрахунок «Малоцінне майно»

Списано на витрати вартість майна під час передачі його в експлуатацію.

На замітку

У бухобліку «малоцінку» відображайте на субрахунку «Малоцінне майно», відкритому до рахунку 10 «Матеріали».

Як бачите, у бухобліку не важлива оплата цінностей, і їх можна списати одразу в день початку використання.

Приклад 2. Бухгалтерський облік "малоцінки"

Скористаємося умовами прикладу 1 та подивимося, які проводки зробить бухгалтер ТОВ «Весна»:

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Малоцінне майно» КРЕДИТ 60

- 7000 руб. - оприбутковано принтер за фактичною собівартістю;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 7000 руб. - оплачено принтер;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субрахунок «Малоцінне майно»

- 7000 руб. - Прийнятий в експлуатацію принтер, його вартість списана на витрати.

Як стежити за збереженням малоцінного майна

Про те, як саме стежити за збереженням «малоцінки», у законодавстві не йдеться. Тому порядок такого контролю вам слід розробити самостійно, закріпивши його в обліковій політиці з метою бухобліку. Є два найбільш поширені способи, ви можете вибрати один з них або скористатися відразу двома.

Спосіб перший: ведіть позабалансовий облік. Відображення «малоцінки» за балансом, по-перше, дозволяє «не втратити» недороге майно серед інших матеріалів на рахунку 10. А по-друге, закріпити це майно за конкретним співробітником фірми, призначити його відповідальним за безпеку.

Важлива обставина

Відображення малоцінного об'єкта за балансом дозволить не втратити майно на рахунку 10 і закріпити малооцінку за конкретним співробітником фірми.

Щоб вести облік «малоцінки» за балансом, відкрийте позабалансовий рахунок. Наприклад, рахунок 012 "Малоцінне майно". Інформацію про це пропишіть в обліковій політиці з метою бухобліку, оскільки типовим планом рахунків не передбачено спеціального позабалансового рахунку для «малоцінки». Однак ніхто не забороняє доопрацьовувати та адаптувати план рахунків під свої потреби.

На замітку

З 1 січня 2013 року можна використовувати самостійно розроблені форми первинних документів за всіма операціями, за винятком касових та банківських.

Після того, як у бухобліку об'єкт списаний на витрати, поставте його ціну за баланс одинарною проводкою:

ДЕБЕТ 012

Враховано за балансом списаний на витрати об'єкт.

Документальним підтвердженням того, що об'єкт віднесено на позабалансовий рахунок, буде журнал наявності цінностей на позабалансових рахунках - цей журнал ви вестимете щодо всіх об'єктів, врахованих на рахунку 012. У ньому вкажіть найменування майна, його інвентарний номер, вартість, дату введення в експлуатацію , відповідальна особа, дату зняття із позабалансового обліку. Первинну запис у журналі робіть виходячи з вимоги-накладной чи іншого документа, яким майно списується в эксплуатацию. Уніфіковані форми відповідних бланків можна знайти у постанові Держкомстату Росії від 30.10.97 № 71а (далі – постанова № 71а). А можна розробити і свою «первинку».

Коли майно стане непридатним або ви вирішите його продати і т. п., зробіть про це запис у журналі і зніміть об'єкт із позабалансового рахунку проводкою:

КРЕДИТ 012

Відображено вибуття об'єкта із забалансу (у зв'язку зі зносом, реалізацією та ін.).

Таке проведення буде означати, що майно більше не використовується у вашій діяльності. А підтвердженням цього буде акт списання. Форму такого акту затверджено постановою № 71а. Однак вона надто громіздка та незручна для списання малоцінного майна. Тому краще розробити свій зразок акта та затвердити його в обліковій політиці з метою бухобліку. Приклад такого документа наведено нижче.

Зверніть увагу

Відносити на позабалансовий рахунок майно та списувати його з цього рахунку слід одинарними проводками, без подвійного запису.

Описаний порядок обліку «малоцінки» за балансом дозволить вам налагодити контроль за об'єктами з моменту початку їх використання і до того часу, коли вони будуть списані через знос чи вибуття.

Спосіб другий: заведіть картку обліку "малоцінки". Такий спосіб передбачає, що ви не заводите позабалансовий рахунок та журнал обліку об'єктів, а щодо кожної одиниці малоцінного майна ведете індивідуальну картку обліку. Її рекомендована форма №М-17 затверджено постановою №71а. Проте форма № М-17 не зовсім підходить для малоцінного майна, оскільки містить багато надмірної інформації (марка, сорт, профіль, дорогоцінний метал та ін.). Крім того, вона не передбачає графи для запису відомостей про вибуття та переміщення недорогих об'єктів. Тому, щоб мати більш розгорнуту інформацію про малоцінне майно (коли введено в експлуатацію, за якою матеріально відповідальною особою значиться і в якому відділі фірми), краще розробити свою картку обліку та затвердити її як додаток до облікової політики. Зразковий зразок картки обліку «малоцінки» ми навели нижче.

Сутність питання

Виберіть зручний для вас спосіб контролю за збереженням малоцінного майна і пропишіть його в обліковій політиці з метою бухобліку.

Заповнюйте таку картку обліку малоцінного майна на об'єкт. А записи в неї робіть на підставі прибутково-видаткових документів (прибуткових ордерів, накладних на відпустку матеріалів та ін.) у день здійснення операції. Наприклад, при переміщенні з одного відділу організації до іншого або при вибутті з вашої фірми.

Завдяки такій картці обліку малоцінного майна ви завжди знатимете, коли та хто отримав ці об'єкти, як довго вони використовувалися у діяльності та коли були списані. Крім того, якщо податківці попросять під час перевірки документи, що підтверджують рух недорогого майна, ви зможете надати їм картку.

Нюанси, які потребують особливої уваги

У податковому обліку малоцінне майно включайте до складу матеріалів та відносите його вартість на витрати після оплати та введення в експлуатацію.

У бухобліку «малоцінку» відображайте на субрахунку «Малоцінне майно», відкритому до рахунку 10 «Матеріали». Списуйте вартість об'єктів на витрати на звичайні види діяльності після введення в експлуатацію.

Для того щоб стежити за збереженням недорогих об'єктів, ви можете організувати позабалансовий облік або вести індивідуальні картки обліку. А можна застосовувати і обидва способи контролю одразу.

ЗВ'ЯЗКИ З ПОДОРОЖЕННЯМ ДОЛАРИ ПІДВИЩИЛИСЯ В ЦІНІ ТА НОУТБУКИ! ЦІНА БЕЗ ндс-СКЛАДАЄ 43211,86, НА ОСНОВНІ СТАВИТИ НЕ ХОЧЕМО! ЩО КРАЩЕ РОБИТИ? ПОСТАВИТИ ЯК МАЛООЦІНКУ? ЩО БИ НА ОСНОВНИХ ЦЕЙ НОУТБУК НЕ ВИСІВ

Вам ноутбук слід врахувати у складі основного засобу, інакше будуть суперечки із перевіряльниками.

Майно вартістю понад 40 000 руб. врахувати як малоцінне не можна.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Бухоблік

Основним критерієм приналежності майна до категорії основних засобів у бухобліку є термін його корисного використання. Якщо цей термін перевищує 12 місяців, майно може бути віднесено до основних засобів.

Як МПЗ можна прийняти активи, які: *

можна використовувати як сировини, матеріалів тощо при виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг);
призначені для продажу;
можна використовуватиме управлінські потреби організації.

Усе це споживані у процесі діяльності організації активи, які списуються в бухобліку за її передачі у виробництво, експлуатацію (п. 93 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н).

Головбух радить: у бухобліку майно вартістю 40 000 руб. і менш можна не амортизувати, а відбивати у складі МПЗ (п. 5 ПБО 6/01). У податковому обліку майно вартістю понад 40 000 руб. відноситься до амортизується (п. 1 ст. 256 НК РФ). Тому обмеження 40 000 руб. є найбільш оптимальним як для бухгалтерського, так і для податкового обліку.

Якщо в обліковій політиці для цілей бухобліку організація встановить менший ліміт вартості для віднесення майна до складу амортизованого (40 000 руб. І менше), то в обліку виникнуть тимчасові різниці (п., ПБО 18/02).

Податковий облік

У податковому обліку під основними коштами розуміється майно (його частина), що використовується як засоби праці для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) або для управління організацією. На відміну від бухгалтерського обліку первісна вартість такого майна має бути понад 40 000 руб. Про це йдеться у пункті 1 статті 257 Податкового кодексу РФ. Основні засоби з терміном корисного використання більше 12 місяців входять до

Комп'ютерна техніка настільки звична, що неможливо уявити жоден офіс без неї. Тим не менш, періодично бухгалтери спантеличуються питанням про те, як правильно враховувати оргтехніку. Іноді публікуються нові роз'яснення з цього приводу. Освіжимо і ми наші знання з цього питання, розберемо варіанти обліку для того, щоб вибрати оптимальний.

МПЗ чи ОС?

Це перше питання, яким задається бухгалтер, беручи до рук рахунок-фактуру на придбану техніку. Комп'ютер можна враховувати як у складі матеріально-виробничих запасів, і у складі основних засобів.

Відповідно до ПБО 6/01 «Облік основних засобів, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, та Листи Мінфіну від 17.02.2016 N 03-03-07/8700 для того щоб придбана техніка була віднесена до основних засобів, повинні дотримуватися одночасно наступних вимог:

Комп'ютер повинен використовуватися для управлінських потреб або для надання платних послуг чи виробництва продукції.

Не призначений для подальшого перепродажу.

Використовуватиметься не менше одного року.

Приносить економічну вигоду (дохід) у майбутньому.

Початкова вартість придбаного оргтехніки повинна становити з метою бухгалтерського обліку понад 40 000,00 рублів, для податкового обліку -100 000,00 рублів.

Межа вартості, у якому відносять придбані цінності у складі основних засобів з метою бухгалтерського обліку встановлюється в облікової політики організації та може бути нижче 40 000,00 рублів, але з вище.

Облік загальним блоком чи окремо?

Це таке питання. Основна комплектація комп'ютера включає:

системний блок;

джерело безперебійного живлення;

клавіатура;

Оскільки ці складові самостійно функціонувати що неспроможні, їх слід враховувати єдиним інвентарним об'єктом. А ось принтер, особливо якщо це МФУ можна враховувати окремо, він може працювати незалежно від комп'ютера.

Для визначення відносити в цьому випадку об'єкт до основних засобів в облік береться загальна вартість придбаної техніки. Щоб було зрозуміліше, розберемо приклад.

приклад 1.

Компанією «Верес» була придбана наступна техніка:

У облікової політики гранична вартість об'єктів, коли вони приймаються до обліку як , встановлено 40 000,00 рублів.

Комп'ютер придбаний для начальника відділу збуту, отже, використовуватиметься для управлінських потреб і призначений для перепродажу.

Таким чином, враховувати придбану техніку слід як єдиний інвентарний об'єкт, більше того, якщо для налагодження комп'ютера буде запрошено стороннього програміста, якому будуть оплачені послуги, ці витрати також слід включити до підсумкової вартості комп'ютера. Ці послуги розглядаються як «доведення до стану придатного до експлуатації».

Як бачимо, загальна вартість становить 41 000,00 рублів, а отже, це основні засоби.

Для документального оформлення надходження застосовуються такі уніфіковані форми документів:

Кореспонденція рахунків	найменування операції	Сума, руб	Документ-основа
Д 08 - До 60	Вартість комплектуючих включена до первісної вартості комп'ютера		Рахунок-фактура
Д 01 - До 08	Комп'ютер прийнято до обліку як ОС		Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (форма N ОС-1)
Д 20 (26) - До 02	Нараховано та включено до складу витрат по комп'ютеру	684,70 рублів	Відомість нарахування амортизації

*Термін служби 5 років. Річна норма амортизації 20% (100%/5 років). Норма на місяць - 1,67% (20% / 12 місяців).

приклад 2.

Тієї ж компанією «Верес» був придбаний ще один комп'ютер, але з меншою продуктивністю, а отже і дешевше:

У облікової політики гранична вартість об'єктів, коли вони приймаються до обліку як кошти, встановлено 40 000,00 рублів.

Комп'ютер придбано для бухгалтера, використовуватиметься для управлінських потреб і не призначений для перепродажу.

Усі складові буде зібрано в один комп'ютер.

Незважаючи на те, що на перший погляд ситуація та ж, що й з першим комп'ютером, але з обов'язкових умов для віднесення до основних засобів, не дотримано вартості – вона нижча за встановлений поріг. Отже, комп'ютер необхідно враховувати у складі матеріально-виробничих запасів.

Для документального оформлення надходження застосовуються у разі такі уніфіковані форми документов:

акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (форма N ОС-1);

заповнюється інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів (форма N ОС-6);

інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів (форма N ОС-6б).

Бухгалтерські проводки з обліку комп'ютера як основних засобів:

Ремонт чи модернізація?

Рано чи пізно виникає ситуація, коли необхідно або відремонтувати або удосконалити наявну техніку.

Якщо купуються комплектуючі, призначені для заміни вже наявної в організації комп'ютерної техніки, це матеріально-виробничі запаси і їм не потрібно присвоювати інвентарні номери.

Тоді постає питання: «У чому різниця між ремонтом та модернізацією?» (У плані обліку). Різниця в тому, що модернізація збільшує вартість основних засобів, які підлягають удосконаленню, а ремонт – ні.

Необхідно чітко визначати характер витрат, оскільки на залишкову вартість основних засобів нараховується організація, отже, якщо необґрунтовано віднести витрати на ремонтдо витрат на модернізаціюта збільшити вартість комп'ютера, зростуть витрати на сплату майнового податку.

Отже, ремонт - це заміна складової частини комп'ютера, що вийшла з ладу, на аналогічну за характеристиками (блок живлення, монітор на такі ж).

Якщо облік комплектуючі враховуються як окремі об'єкти, то при заміні списуються непридатні. Потрібно буде скласти Акт списання. Якщо ж замінюються частини комп'ютера, що стоїть на балансі як основний засіб, списується вартість встановлених комплектуючих.

Витрати списуються у місяці, коли їх було понесено.

приклад 3.

Згоріло джерело безперебійного живлення комп'ютера, що є основним засобом.

Бухгалтерська проводка		сума, руб.	Документ-основа
Дт – Кт	Придбано новий ДБЖ

Організація придбала системні блоки (вартістю 22 000 руб. і 37 000 руб.), Крім того, одночасно були придбані монітори, клавіатури, миші, карти пам'яті (вартістю менше 40 000 руб. за одиницю). Із зазначених комплектуючих будуть "зібрані" (скомплектовані) персональні комп'ютери. Обліковий передбачено, що активи вартістю менше 40 000 руб. враховуються у складі матеріально-виробничих запасів.

Як правильно прийняти до бухгалтерського обліку вказані об'єкти?

Зазначимо, що нині серед фахівців не вироблено єдиної думки щодо питання як враховувати комп'ютер: як єдиний об'єкт чи з окремих складових (системний блок, монітор тощо).

Відповідно до п. 4ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБУ 6/01) актив приймається організацією до бухгалтерського обліку як основні засоби, якщо одночасно виконуються такі умови:

а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає подальшого перепродажу даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити економічні організації (дохід) у майбутньому.

При цьому п. 6ПБО 6/01 передбачає, що одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен предмет, що входить до комплексу, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.

Вважаємо, що системний блок, монітор, клавіатуру, мишу і т.д. формально можна розглядати як комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим, призначений для виконання певної роботи. Підставою для цього є те, що відповідно до Загальноросійського класифікатора основних фондів ОК 013-94 (ОКОФ), затвердженим постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994 N 359, комп'ютер та його комплектуючі (системний блок, монітор, принтер) віднесені до класу "Техніка" електронно-обчислювальна "(код ОКОФ - 14 3020000) і на підставі Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (далі - Класифікація), затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1, включені в другу амортизаційну групу років включно.

На думку викладеного в листі від 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, всі пристрої та приладдя стандартної комплектації персонального комп'ютера (монітор, системний блок, блок безперебійного живлення, клавіатура), що є комплексом конструктивно зчленованих предметів і здатні виконувати свої функції лише у складі комплексу, враховуються окремим інвентарним об'єктом.

Отже, якщо ціна всіх комплектуючих персонального комп'ютера перевищить 40 000 крб. та організація вирішить дотримуватись позиції фінансового відомства, то в цьому випадку придбані комплектуючі необхідно враховувати у складі персонального комп'ютера як єдиний інвентарний об'єкт. Іншими словами, придбаний комп'ютер буде єдиним основним засобом, вартість якого в бухгалтерському обліку ставитиметься на витрати за допомогою нарахування амортизаційних відрахувань.

У такому разі в бухгалтерському обліку буде зроблено такі записи:

Дебет 60Кредит 51

Сплачено набуті цінності;

Дебет 08Кредит 60

Оприбутковано системний блок, монітор, клавіатура, мишу;

Дебет 19Кредит 60

Враховано ПДВ із придбаних цінностей;

Дебет 01Кредит 08

Отримані пристрої враховані як єдиний інвентарний об'єкт основного засобу "Комп'ютер персональний";

Дебет 68Кредит 19

Прийнятий ПДВ з придбаного комп'ютера;

Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 02

Нараховано амортизацію (щомісяця).

Якщо вартість персонального комп'ютера виявиться менше 40 000 рублів, то цьому випадку необхідно враховувати таке.

Абзацом четвертим п. 5ПБО 6/01 передбачено, що активи, щодо яких виконуються умови, передбачені у п. 4ПБО 6/01, та вартістю в межах ліміту, в обліковій політиці організації, але не більше 40 000 рублів за одиницю, можуть відображатись у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у складі матеріально-виробничих запасів. Облік таких "малоцінних" активів ведеться відповідно до ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів". Отже, якщо ціна комп'ютера становитиме менше 40 000 крб., то комп'ютер то, можливо врахований у складі МПЗ.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 N 94н) для узагальнення інформації про наявність та рух матеріально-виробничих запасів використовується рахунок 10 "Матеріали". Такі активи підлягають включенню у витрати організації під час введення в експлуатацію (п. 93Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказомМінфіну РФ від 28.12.2001 N 119н). З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації має бути організований належний контроль за їх рухом (абзац 4 п. 5 ПБО 6/01).

Разом з тим, існує й інший порядок відображення в обліку майна, що розглядається.

Відповідно до абзацу другого п. 6ПБО 6/01 у разі наявності в одного об'єкта кількох частин, строки корисного використання яких суттєво відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Суди у своїх рішеннях зазначають, що комп'ютер як сукупність монітора, системного блоку, клавіатури та інших частин підлягає постановці на бухгалтерський облік як єдиний інвентарний об'єкт (відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів) тільки в тому випадку, якщо термін корисного використання всіх частин, що входять до нього однаковим. В іншому випадку кожна така частина є самостійним інвентарним об'єктом (постанови ФАС Поволзького округу від 12.02.2008 N А12-8947/07-С42 (Визначенням ВАС РФ від 16.05.2008 N 6047/08 відмовлено в передачі даної справи в ПРЕАС) Північно-Кавказького округу від 04.02.2011 N А32-44414/2009).

Критерії визначення суттєвої відмінності строків корисного використання у нормативних документах не встановлено. Тому організації слід розробити ці критерії самостійно та затвердити їх у своїй обліковій політиці. Враховуючи, що Класифікація може використовуватися і для цілей бухгалтерського обліку, в обліковій політиці ознака суттєвості можна відобразити таким чином: "у разі, якщо частини об'єкта відносяться до різних амортизаційних груп згідно з Класифікацією, то такі частини враховуються як самостійні інвентарні об'єкти".

Таким чином, проаналізувавши терміни корисного використання окремих складових частин у розрізі критерію "суттєвості", затвердженого обліковою політикою, організація може самостійно ухвалити рішення про те, яким чином слід відображати придбані комплектуючі – як один об'єкт чи кілька. Додатковим аргументом на користь останньої позиції може бути думка, висловлена в листі УМНС Росії по м. Москві від 12.04.2002 N 11-15/16900. Зокрема, у зазначеному листі зазначено, що системний блок, монітор та принтер можуть враховуватись як окремі самостійні інвентарні об'єкти.

У свою чергу, як було зазначено раніше, активи, щодо яких виконуються умови, передбачені у п. 4ПБО 6/01 та вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 40 000 руб. за одиницю, можуть відображатися у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у складі МПЗ.

Зважаючи на те, що даний ліміт встановлений організацією в розмірі 40 000 руб. , що ці активи можуть бути враховані у складі МПЗ.

Однак, враховуючи позицію Мінфіну Росії, а також наявність судової практики (яка свідчить про спірність питання, що розглядається), вважаємо, що податкові органи, найімовірніше, наполягатимуть на тому, що окремі предмети, що входять до складу комп'ютера, потрібно приймати до бухгалтерського обліку як єдиний інвентарний об'єкт і, якщо його вартість перевищує 40 000 руб., Включати такий об'єкт до складу основних засобів (що спричинить необхідність нарахування податку на майно).

До відома:

Відповідно до п. 1 ст. 256НК РФ майном, що амортизується, визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти які знаходяться у платника податків на використовуються ним для отримання доходу і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизованим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 40 000 руб.

Відповідно до п. 1 ст. 257НК РФ під основними засобами з метою глави 25 НК РФ розуміється частина майна, що використовується як засоби праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією первісною вартістю понад 40 000 рублів.

На думку фахівців фінансового відомства, з метою оподаткування прибутку комп'ютер також слід враховувати як єдиний інвентарний об'єкт, оскільки будь-яка його частина не може виконувати свої функції окремо (листи Мінфіну Росії від 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, від 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, від 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, від 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, від 27.05.2005 03-03-01-04/4/67, від 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, від 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, дивіться також постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 10.11.2008 N Ф04-6827/2008 (15577-А46-42), ФАС Поволзького округу від 23.11.2004 N А12-5120/04-с10). Що стосується даного випадку це означає, що системний блок, монітор, клавіатуру і т.д. слід розглядати як єдиний інвентарний об'єкт, вартість якого погашається у вигляді нарахування амортизаційних відрахувань.

Натомість практика переважно не підтримує позицію Мінфіну Росії. Суди у своїх рішеннях приходять до висновку, що комп'ютерна техніка має різне функціональне призначення та різні терміни корисного використання, не є комплексом конструктивно зчленованих предметів, оскільки не монтується на єдиному фундаменті, не є єдиним цілим із процесором, може виконувати свої функції одночасно з кількома процесорами. Тому враховувати такі об'єкти як єдиний інвентарний об'єкт неправомірно (постанови ФАС Поволзького округу від 26.01.2010 N А65-8600/2009, від 15.04.2009 N А55-12150/2008, ФАС У207-2006). -С3, від 18.06.2009 N Ф09-3963/09-С3, ФАС Московського округу від 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 і т.д.).

Іншими словами, у податковому обліку системний блок, монітор, клавіатуру тощо. слід розглядати, як окремі інвентарні об'єкти. При цьому якщо вартість комплектуючих окремо становить менше 40 000 руб., То для цілей податкового обліку зазначені об'єкти майном, що амортизується, не є. З метою оподаткування вони враховуються у складі матеріальних витрат за пп. 3 п. 1 ст. 254НК РФ.

Однак такий спосіб обліку може призвести до суперечок із податковими органами.

Можливо, буде корисно почитати: