Як вести бухоблік на позабалансових рахунках у бюджетній установі. Держсектор

Забалансовий рахунок 27 входить до Плану рахунків, призначений для бухгалтерського обліку в бюджетних установах. Що таке позабалансовий рахунок, які цінності переносяться за баланс на рахунок 27, як з ним працювати розглянемо у цій статті.

Особливості позабалансових рахунків

Для позабалансових рахунків характерне ведення обліку у простій формі, коли суми активів та зобов'язань, винесених за баланс, проходять лише за кредитом або лише за дебетом позабалансового рахунку, кореспонденції при цьому не використовуються. Бюджетні організації ведуть облік, використовуючи свій План рахунків, затверджений наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 №157 н, та інструкцію щодо нього.

Переглянути план рахунків, який застосовує бухгалтерія бюджетної організації, ознайомитися з діючими нормами його застосування можна у статті .

Для чого застосовуються позабалансові рахунки у бюджеті? Основна їх мета - накопичення та збереження інформації для оперативного та достовірного управлінського обліку. Для обліку та контролю за цінностями, які не належать організації, які ця установа використовує тимчасово, але відповідає за їх збереження. Розділ 7 інструкції щодо застосування рахунків у бюджетному обліку та регламентує застосування позабалансових рахунків. У ньому зазначено перелік цінностей, які мають враховуватись організацією, але не у складі балансових цінностей. Крім того, установа має право розширювати список цих цінностей та позабалансових рахунків у разі потреби.

Які позабалансові рахунки застосовуються у бухгалтерському обліку комерційних організацій, якими документами регламентується порядок обліку на них, див.

Використання позабалансового рахунку 27 в обліку

Позабалансовий рахунок бюджетної організації 27 називається «Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)». Він призначений для збору та зберігання інформації щодо виданих працівників:

фірмовому одязі;
спецобмундирування;
взуття;
іншого речового майна, необхідного співробітникам організації до роботи.

Перераховані цінності мають бути передані у особисте користування співробітника саме для виконання ним своїх службових обов'язків. При цьому співробітник повинен відповідати за збереження цих цінностей. Таким чином, головна мета введення позабалансового рахунку 27- Контроль над майном, переданим співробітнику. Ці цінності списуються з балансового обліку, видаються обов'язково особисте користування під особисту відповідальність співробітника.

У бухгалтерському обліку надходження майна в особисте користування співробітника відображається за дебетом рахунку 27, вибуття відповідно за кредитом. Згідно з інструкцією до рахунків бюджетного обліку, цінності приймаються до обліку на рахунок 27 за їхньою балансовою вартістю, за нею ж відбувається і їх списання з обліку за балансом. Порядок використання рахунку 27, список можливих для обліку на ньому цінностей мають бути прописані в обліковій політиці організації. У ній має бути зазначений перелік первинних документів, які формуються передачі цінностей співробітнику у розпорядження, і навіть їх вибуття із позабалансового рахунки.

Передачу цінностей на особисте користування потрібно оформлювати, дотримуючись правил, за якими працівник несе індивідуальну матеріальну відповідальність. При застосуванні позабалансового рахунку 27 має бути організований аналітичний облік за видом цінностей, їх користувачам, кількістю та вартістю. Для цілей такого обліку використовується Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (форма ОКУД 0504041).

Інвентаризація бюджетних позабалансових рахунків

У бухобліку застосування позабалансових рахунків є обов'язковим. Установи зобов'язані проводити інвентаризацію всього свого майна та зобов'язань на формування достовірної інформації фінансового стану. Інвентаризуються цінності, зобов'язання та активи, що числяться за балансом організації, так само і в такі ж терміни, як і ті, що перебувають на балансі.

Докладніше про те, чи потрібно інвентаризувати майно, що знаходиться за балансом, див.

Підсумки

Забалансовий рахунок 27«Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)» використовується у бюджетних установах для обліку та контролю за матеріальними цінностями, переданими співробітникам для виконання за їх допомогою своїх службових обов'язків. Цей облік повинен вестись детально по кожному виду цінностей, окремо за співробітниками, кількістю та сумами.

На позабалансових рахунках установи враховують майно, яке не відповідає критеріям активів, майно, що надійшло на зберігання чи переробку, а також бланки суворої звітності, перехідні нагороди, призи, кубки. У статті розглянемо облік усім рахунках.

Інструкція не обмежує права установи застосовувати свої додаткові рахунки. Порушення в обліку за позабалансовими рахунками спотворюють звітність, що загрожує штрафами.

Загальний порядок обліку на позабалансових рахунках

Перелік стандартних позабалансових рахунків затверджено Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н: під номерами від 1 до 27, а також 29, 30, 31, 40 та 42.

До всіх позабалансових рахунків застосовується проста схема ведення обліку, тобто парафія відображається лише за дебетом, а витрата — за кредитом, без кореспонденцій.

Дані за позабалансовими рахунками не обов'язково відображати в журналах операцій та у Головній книзі.

Усі матеріальні цінності, а також інші активи та зобов'язання, що обліковуються на позабалансових рахунках, інвентаризуються в порядку та у строки, встановлені для об'єктів, що обліковуються на балансі.

Облік майна

Майно враховують на 14 позабалансових рахунках: 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27:

Рахунок 01«Майно, отримане у користування». На рахунку враховують майно, отримане установою у користування, але це об'єкти оренди. Це цінності, які відповідно до законодавства РФ не підлягають відображенню на балансі установи: музейні предмети та музейні колекції, включені до складу державної частини Музейного фонду Російської Федерації, невиключні права користування результатами інтелектуальної діяльності, права обмеженого користування чужими земельними ділянками. Майно ставлять на облік виходячи з акта приема-передачи чи іншого документа, який підтверджує отримання майна та прав нею. Майно необхідно відображати за вартістю, вказаною в акті приймання-передачі. Облік ведеться у розрізі об'єктів майна, власників (балансоутримувачів) майна, а також за інвентарними, серійними, реєстровими номерами, зазначеними в акті приймання-передачі або іншому документі.
Рахунок 02"Матеріальні цінності, що приймаються на зберігання". Саме тут тепер потрібно враховувати і матеріальні цінності установи, що не відповідають критеріям активів, а також майно, щодо якого ухвалено рішення про списання до моменту його демонтажу, утилізації, знищення. Матеріальні цінності, прийняті установою для зберігання, в переробку враховуються виходячи з первинного документа, що підтверджує їх отримання: акта приема-передачи, договору та інших. Об'єкти відбиваються за вартістю, зазначеної у первинному документі. Якщо установа оформила акт в односторонньому порядку – за умовною оцінкою: один об'єкт – 1 рубль. Вибуття МЦ із позабалансового обліку відображається на підставі виправдувальних документів за вартістю, за якою вони були прийняті до позабалансового обліку.

У картці кількісно-сумового обліку об'єкт повинен відображатися у розрізі власників (замовників), за видами, сортами та місцями зберігання.

Рахунок 05«Матеріальні цінності, оплачені із централізованого постачання». Облік на рахунку ведуть установи-замовники постачання. Матеріальні цінності відображають на підставі документів, що підтверджують відвантаження одержувачу вантажу в сумі виплат на їх придбання. Облік ведеться у книзі обліку матеріальних цінностей по кожному одержувачу вантажу і виду цінностей.
Рахунок 06«Заборгованість учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності». Заборгованість приймається до обліку у вигляді суми витрат на відновлення чи придбання аналогічного имущества. Облік ведеться у картці обліку коштів та розрахунків за видами надходжень, кожному учню та виду цінностей.
Рахунок 07«Нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри». На рахунок майно приймається:
- в умовній оцінці (один предмет, один карбованець) - отримані нагороди, призи, кубки, прапори;
- за вартістю придбання - цінні подарунки, сувеніри та матеріальні цінності, що купуються для вручення (нагородження).

Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку по матеріально відповідальним особам, місцям зберігання та кожному предмету.

Рахунок 09"Запасні частини до транспортних засобів". До позабалансового обліку запчастини приймаються в момент списання їх з балансу для ремонту транспорту та враховуються протягом періоду експлуатації у складі транспортного засобу. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку за особами, які отримали запчастини, за транспортними засобами та за видами запчастин та їх кількістю.

При вибутті транспортного засобу, запасні частини, встановлені на ньому та обліковуються на рахунку 09, списуються із позабалансового обліку.

Рахунок 12«Спецобладнання для виконання НДР за договорами замовниками». Обладнання обліковується за вартістю, яку вказав замовник у первинних документах на передачу. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку в розрізі тем робіт, відповідальних осіб, місць зберігання, за видом обладнання та кількістю.
Рахунок 13"Експериментальні пристрої". На облік об'єкти приймаються за вартістю, яка віднесена збільшення витрат з НДДКР. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку в розрізі відповідальних осіб, місць зберігання за видами цінностей, їх кількістю та вартістю.
Рахунок 21"Основні засоби в експлуатації". На рахунку ведуть облік операційної системи вартістю до 10 000 руб. включно. Постановка на облік складає підставі первинного документа під час передачі об'єкта ОС вартістю до 10 000 крб. в експлуатацію, виняток становлять об'єкти нерухомості та бібліотечного фонду. Облік ведеться за вартістю, яку встановили в обліковій політиці: за умовною оцінкою - 1 руб. за один об'єкт або за балансовою вартістю. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку в розрізі об'єктів ОЗ та центрів матеріальної відповідальності. З рахунку об'єкти списуються лише за рішенням комісії на підставі акта приймання-передачі, акта про списання.
Рахунок 22«Матеріальні цінності, отримані з централізованого постачання». На облік ставиться майно, що надійшло централізованому постачанню, до моменту отримання повідомлення (ф. 0504805) та копій документів постачальника.
Рахунок 24"Майно, передане в довірче управління".
Рахунок 25 «Майно, передане на відшкодування (оренду)» — для обліку об'єктів операційної оренди, наданих прав користування майном, переданим установою на відшкодування за договором оренди.
Рахунок 26 "Майно, передане у безоплатне користування" - для обліку об'єктів операційної оренди, наданих прав користування майном, переданим установою у безоплатне користування. Загальне для цих рахунків те, що постановка на облік майна здійснюється на підставі акта приймання-передачі за вартістю, зазначеною в акті. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку у межах керуючих чи користувачів, місць їх перебування, за видами майна у структурі груп: нерухоме майно, особливо цінне рухоме майно, інше рухоме майно, нефінансові активи.
Рахунок 27«Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)». До позабалансового обліку об'єкти приймаються за балансовою вартістю виходячи з первинного документа. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку в розрізі користувачів майна, місць знаходження, за видами майна, його кількістю та вартістю.

Облік бланків суворої звітності, путівок, періодики

Перелічені активи враховують на позабалансових рахунках: 03, 08, 23.

Рахунок 03"Бланки суворої звітності". Перелік БСО та порядок їх оцінки (за умовною оцінкою - 1 руб. за один бланк або вартості придбання) встановлюється в обліковій політиці. Облік ведеться у книзі з обліку бланків суворої звітності з кожному виду бланка у межах відповідальних осіб та місць зберігання. Бланки списуються виходячи з акта приема-передачи чи акта про списання у разі видачі БСО, передачі інший організації чи псування, розкрадання, недостачі.
Рахунок 08«Путівки неоплачені». Путівки приймаються до обліку при зберіганні в касі за номінальною вартістю, що вказана на бланку путівки або в умовній оцінці за відсутності номіналу. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку за відповідальними особами, місцями зберігання, видами путівок та вартістю.
Рахунок 23"Періодичні видання для користування". Ухвалення до обліку здійснюється за умовною оцінкою. Аналітичний облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку у межах кожного періодичного видання. Списання об'єктів обліку здійснюється за рішенням комісії на підставі акта.

Облік грошей, розрахунків та розрахункових документів

Гроші, розрахунки та розрахункові документи враховують з 14-го по 19-й та на 30-му рахунках позабалансового обліку.

Рахунок 14«Розрахункові документи, що очікують виконання» та рахунок 15«Розрахункові документи, не оплачені вчасно через відсутність коштів у рахунку державного (муніципального) установи)». Облік розрахункових документів ведеться у картці обліку розрахункових документів, які очікують виконання, у межах рахунків за кожним документом.
Рахунок 16«Переплати пенсій та допомоги внаслідок неправильного застосування законодавства про пенсії та допомогу, рахункових помилок». Облік ведіть у Картці обліку коштів та розрахунків. Постановка на облік здійснюється на підставі актів ревізій, перевірок та інших аналогічних документів. На рахунку 16 суми переплати допомоги продовжують числитися досі повного погашення чи списання. Якщо погашення чи стягнення провадиться протягом кількох місяців, суми, враховані за балансом, також можуть списуватися поступово.
Рахунок 17«Надходження грошових коштів» та рахунок 18«Вибуття коштів». Рахунки обов'язково відкриваються до балансових рахунків: 201.00 «Кошти установи», 210.03 «Розрахунки з фінансовим органом за готівковими коштами» та 304.06 «Розрахунки з іншими кредиторами» (у частині грошових розрахунків). Облік ведеться в багатографній картці або картці обліку коштів та розрахунків у розрізі рахунків установи, за видами вибутків та надходжень (у розрізі КОСГУ). Після закінчення року залишки за рахунками наступного року не переносяться. Таким чином, рахунки 17 та 18 мають бути закриті станом на 31 грудня звітного року.
Рахунок 19"Нез'ясовані надходження минулих років". Облік ведеться за датами зарахування нез'ясованих надходжень та датами їх уточнення.
Рахунок 30"Розрахунки з виконання грошових зобов'язань через третіх осіб". Аналітичний облік за рахунком ведеться в багатографній картці та (або) у картці обліку коштів та розрахунків у розрізі грошових зобов'язань за видами виплат коштів бюджету або інших видів виплат.

Облік дебіторської та кредиторської заборгованості

Для обліку дебіторської та кредиторської заборгованості на забалансі передбачено два рахунки: рахунок 04«Заборгованість неплатоспроможних дебіторів» та рахунок 20 «Заборгованість, незатребувана кредиторами».

На обліку заборгованість відображається у момент, коли комісія з надходження та вибуття активів ухвалить рішення про її списання з балансу.

Облік заборгованості ведеться у картці обліку коштів та розрахунків:

за видами надходжень та боржникам для дебіторської заборгованості;
у розрізі видів виплат та надходжень та за кредиторами для кредиторської заборгованості.

З рахунку 04 борг списується за рішенням комісії (у разі смерті чи ліквідації дебітора), при поновленні процедури стягнення заборгованості або якщо на рахунок надійшли гроші на погашення боргу.

Облік забезпечення гарантій

Облік забезпечення гарантій складає рахунках 10 і 11.

Рахунок 10"Забезпечення виконання зобов'язань". Забезпечення приймаються до обліку за первинними документами у сумі зобов'язання, за яким отримано забезпечення. Облік ведеться в багатографній картці в розрізі зобов'язань за видами майна (забезпечення), його кількістю, місцями зберігання та зобов'язаннями, на забезпечення яких надійшло майно. Забезпечення списують у разі виконання зобов'язань.
Рахунок 11"Державні муніципальні гарантії". Облік ведеться в картці обліку коштів та розрахунків у розрізі суб'єктів цивільних прав та зобов'язань, за якими надані гарантії, за видами та сумою гарантії. Суми забезпечень списуються з рахунку, коли виконано зобов'язання, щодо яких надано гарантію.

Облік фінансових вливань

Рахунок 31"Акції за номінальною вартістю". Облік веде орган із повноваженнями акціонера чи інший уповноважений орган. На позабалансовий облік акції ставляться одночасно із відображенням на рахунку 204.30 «Акції та інші форми участі у капіталі». Облік ведеться у реєстрі обліку цінних паперів.
Рахунок 40"Активи в керуючих компаніях". На позабалансі враховуються активи, які числяться на рахунку 204.51 «Активи у керуючих компаніях». Вартість майна коригується на звітну дату. Облік ведеться за групами та видами нефінансових, фінансових активів.
Рахунок 42"Бюджетні інвестиції, що реалізуються організаціями". Прийняття до обліку відбувається за даними про перерахування коштів або передачу активів. Списання вкладень із забалансу відбувається після закінчення робіт та введення в експлуатацію об'єктів капбудівництва. Аналітичний облік ведеться в розрізі одержувачів коштів.

Додаткові позабалансові рахунки

Мінфін залишив за бюджетними установами право вводити додаткові позабалансові рахунки, необхідні для збирання інформації та контролю за майном. Для цього достатньо закріпити порядок обліку на позабалансових рахунках в обліковій політиці. Але слід врахувати, що нумерація додаткових позабалансових рахунків має конфліктувати з нумерацією рахунків, присвоюваних Мінфіном. Для цього додатковим позабалансовим рахункам найкраще надавати тризначний або буквений код (наприклад, 100, 101, ТР тощо).

З 01.01.2018 р. відбулося багато змін в обліку установ державного сектору. Пов'язано це з набранням чинності федеральними стандартами обліку. Багато нововведень внесено і в Інструкції з обліку. Зокрема, з'явились нові рахунки обліку. Здебільшого зміни відбулися паралельно зі змінами в КОСГУ. Однак без невідповідностей не обійшлося. Стосується це, насамперед, рахунків 302 27, 302 28, 302 29, відповідних їм рахунків обліку авансів та розрахунків із підзвітними особами.

КОСГУ 227, 228, 229

У 2018 році порядок застосування кодів КОСМУ регулюється положеннями розділу V Вказівок N 65н*(1) . КОСГУ 227, 228, 229 Вказівками N 65н не передбачено. У 2018 році дані підстаття не застосовуються.

З 01.01.2019 при визначенні кодів КОСГУ установи керуватимуться окремим нормативним актом – Порядком N 209н. Цей документ уже передбачає підстатті 227, 228 та 229 КОСГУ.

Які саме витрати установи держсектора враховуватимуть із застосуванням зазначених кодів? Це питання врегульоване п.п. 10.2.7-10.2.9 Порядку N 209н:

до статті 227 "Страхування" КОСГУ відносяться витрати на сплату страхових премій (страхових внесків) за договорами страхування, укладеними зі страховими організаціями;
на статтю 228 "Послуги, роботи з метою капітальних вкладень" КОСГУ відносяться витрати на придбання послуг, робіт з метою капітальних вкладень. Зразковий перелік наведено у п. 10.2.8 Порядку N 209н, наприклад, розробка ПСД для будівництва, реконструкції об'єктів нефінансових активів;
на статтю 229 "Орендна плата за користування земельними ділянками та іншими відокремленими природними об'єктами" КОСГУ відносяться витрати на оплату орендної плати відповідно до укладених договорів оренди земельними ділянками та (або) іншими відокремленими природними об'єктами.

Статтю підготовлено

Якщо у вас виникли питання на цю тему, обговоріть їх з нашим експертом за безкоштовним номером 8-800-250-8837. Ознайомитись зі списком наших послуг можна на сайті УчетвБГУ.рф. Також ви можете, щоб першими дізнаватися про нові корисні публікації.

Практично будь-яка бюджетна установа має активи, майно або цінності, якими заклад користується або які зберігає. При цьому вони не належать йому та не закріплені у його оперативному управлінні. Щоб проводити операції з такими цінностями, необхідно відкрити спеціальні рахунки, які називаються позабалансовими. Крім того, такі рахунки потрібні, щоб відстежувати бланки суворої звітності, зобов'язання щодо яких ще не виконані.

Які позабалансові рахунки існують у бюджетних організаціях

Настільними книгами будь-якого бухгалтера у бюджетній установі є план рахунків бухобліку та інструкція щодо його застосування №174н. Документи затвердив Мінфін наказом від 16 грудня 2010 року. Саме у цій інструкції закріплено перелік позабалансових рахунків, передбачених у бюджетних організаціях. Список складається з 31 пункту: 27 основних (з 1 по 27) та чотири додаткові (30, 31, 40 та 42). Цим бухоблік у бюджетних організаціях відрізняється від обліку в комерційних компаніях, для яких передбачено лише 11 позабалансових рахунків.

Отже, якими є забалансові рахунки у бюджетників?

Рахунок 01. Майно, одержане у користування

На ньому враховуються нерухомість та інше майно, яке отримане у безоплатне користування. Тут же відображаються транспортні засоби у відплатному користуванні (крім оренди), що знаходяться на балансі лізингоодержувача. Факт передачі майна від власника користувачеві закріплюється акті приема-передачи. У ньому ж прописується вартість об'єкта, за якою він проходитиме за позабалансовим рахунком 01.

Цікавий факт! На позабалансових рахунках 01 враховуються експонати та колекції музейного фонду РФ, які зберігаються у державних та муніципальних музеях.

Рахунок 02. Матцінності, прийняті для зберігання

На цьому рахунку враховується ціла низка активів:

предмети, надіслані на переробку;
безхазяйні речі;
списана в брухт техніка;
майно, вилучене як компенсація шкоди;
товари, затримані на митниці;

Майно приймається на зберігання зі складанням первинного документа, в якому сторона, що передає, вказує його вартість. Якщо цінності приймаються в односторонньому порядку, вказується умовна вартість одного карбованця.

Рахунок 03. Бланки суворої звітності

До таких бланків належать:

т і вкладиші у них;
шаблони атестатів та дипломів;
свідоцтва та сертифікати;
лікарняні листи;
незаповнені квитанції;

Прийом, зберігання, вибуття, списання цих бланків враховується на позабалансовому рахунку 03.

Рахунок 04. Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів

Заборгованості враховуються на позабалансовому рахунку після того, як спеціальна комісія приймає рішення про їх списання з основного балансового обліку. Заборгованість буде враховуватися, доки майнове становище боржника не зміниться і він не погасить борг, або поки що заборгованість не буде виконана або припинена іншим чином, що не суперечить закону.

Рахунок 05. Матцінності, оплачені з централізованого постачання

Таким рахунком можуть користуватися установи-вантажоодержувачі, які відвантажують матценности, та був передають їх замовникам. На позабалансовому рахунку вантажі відображаються за закупівельною ціною, а потім списуються за нею.

Рахунок 06. Заборгованість студентів та учнів за неповернені матцінності

Обсяг боргу враховується як сума витрат відновлення старого чи купівлю нового майна. Цифри відображаються у картках по кожному студенту, видам надходжень та цінностей.

Рахунок 07. Нагороди, цінні подарунки, сувеніри

Нагороди, призи, кубки та прапори ставляться на облік за умовною ціною в один карбованець. Цінні подарунки, сувеніри та інші предмети, куплені для винагороди, відображаються за тією вартістю, за якою їх купували.

Рахунок 08. Неоплачені путівки

Неоплачені путівки приймаються на позабалансовий рахунок після закінчення терміну їхнього зберігання в касі. Вони ставляться на облік або за номіналом, вказаним на путівці, або за умовною оцінкою в один карбованець, якщо номінал відсутній.

Рахунок 09. Запчастини до транспортних засобів

Запчастини починають враховуватися на позабалансовому рахунку після того, як з їх допомогою відремонтують транспортний засіб. У цей момент вони списуються з балансу та протягом усього експлуатаційного строку враховуються на позабалансовому рахунку 09.

Рахунок 10. Забезпечення виконання зобов'язань

У цьому рахунку враховується майно, отримане установою у межах забезпечувальних заходів:

заставу;
порука;
банківська гарантія;

Вартість такого майна записується як сума тих зобов'язань, що його забезпечує. За цією ж вартістю воно вибуває із позабалансового обліку.

Рахунок 11. Державні та муніципальні гарантії

На цьому рахунку відображаються всі види та суми гарантій, даних та отриманих за тими чи іншими цивільно-правовими зобов'язаннями. Записи про прибуття та вибуття здійснюються за сумами зобов'язань, на які отримані гарантії.

Рахунок 12. Спеціальне обладнання для виконання наукових досліджень за договорами із замовниками

Цей рахунок необхідний установам, які виконують науково-дослідну роботу за спеціальними замовленнями. На позабалансовому рахунку 12 враховується обладнання, необхідне такої роботи. Воно прибуває та убуває за вартістю, зазначеною замовником у відповідному договорі.

Рахунок 13. Експериментальні пристрої

На цьому рахунку також враховується обладнання, яке потрібне для науково-дослідної роботи, але при цьому відноситься до категорії експериментального.

Рахунок 14. Розрахункові документи, які чекають на виконання

На цьому рахунку враховуються усі суми, на які видано розрахункові документи.

Рахунок 15. Розрахункові документи, які не сплачені у строк через відсутність грошей на балансі бюджетної організації

На цьому рахунку враховуються всі суми заборгованостей, які бюджетна установа не змогла вчасно погасити. Борги вибувають із балансу після закінчення терміну їх погашення, але зберігаються на позабалансовому обліку.

Рахунок 16. Переплати по пенсіях та допомозі через неправильне застосування законів та рахункових помилок

Суми переплати ставляться на позабалансовий облік виходячи з ревізій чи перевірок і є там досі повного погашення чи списання.

Рахунок 17. Надходження грошей

Забалансовий рахунок 17 відкривається як додаток до трьох розрахункових балансових рахунків. Він необхідний для аналітичного обліку надходження грошей, повернення надмірно одержаних доходів, повернення дебіторської заборгованості минулих років.

Рахунок 18. Вибуття грошей

Рахунок відкривається на додаток до тих самих розрахункових балансових рахунків, що й попередній. Він необхідний аналізу вибуття грошей, повернень зайвих витрат тощо.

Рахунок 19. Невідомі надходження до бюджетів минулих років

На рахунку враховуються дати невідомих зарахувань та уточнення їх обсягів.

Рахунок 20. Заборгованість, не затребувана кредиторами

На цьому рахунку враховують суми боргів, які не підтверджені кредиторами за результатами їх ревізій. Вони залишаються на обліку протягом строку позовної давності, а потім списуються за рахунок доходів бюджетної організації.

Рахунок 21. Основні активи (до трьох тисяч рублів), що перебувають в експлуатації

На цьому рахунку враховуються кошти підприємства вартістю до трьох тисяч рублів включно, які знаходяться в активному використанні. Виняток – нерухомість та об'єкти бібліотечного фонду. Кошти ставляться на облік за умовною вартістю один карбованець.

Рахунок 22. Матцінності, отримані з централізованого постачання

На цьому рахунку таке майно враховується доти, доки постачальник не надасть усі необхідні документи на постачання.

Рахунок 23. Періодика для використання керівництвом та співробітниками

Тут враховуються газети, журнали та інша періодика, яку бюджетну установу купує для своїх потреб. Облік ведеться за умовною вартістю один рубль.

Рахунок 24. Предмети, віддані у довірче управління

Рахунок необхідний контролю над активами, зокрема нерухомими, переданими довірче управління.

Рахунок 25. Предмети, що віддані в оренду

Цей рахунок необхідний аналізу активів, переданих у найм. Він допомагає забезпечувати їх збереження та правильне використання. На ньому враховуються місце розташування майна, його види, кількість, вартість.

Рахунок 26. Предмети, віддані у безоплатне використання

Тут враховується будь-яке майно, яке бюджетна установа віддала комусь у безоплатне користування. Запис проводиться на підставі первинного акта, в якому встановлено вартість майна, що передається.

Рахунок 27. Матцінності, видані трудящим особистого використання

На цьому рахунку враховуються спецодяг, обмундирування та інше майно, яке видається співробітникам для виконання їхніх службових обов'язків.

Ще чотири рахунки 30, 31, 40 та 42 вважаються додатковими. На них враховуються:

грошові транзакції, виконані через третіх осіб;
акції, що мають номінальну вартість;
активи, які у віданні керівників підприємств;
бюджетні інвестиції, що у реалізації.

Також бюджетні установи мають право заводити й інші позабалансові рахунки, якщо їм необхідно зібрати додаткову інформацію або посилити контроль за майном та транзакціями.

Забалансовий рахунок 27 був включений до Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків (утв. Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н; далі - Інструкція N 157н) порівняно недавно - на підставі Наказу Мінфіну Росії від 29.08.2014 N - 89н 89н), тому досі у бухгалтерів виникають складності та питання при застосуванні даного рахунку.

Призначення

Відповідно до пунктів 385 та 386 Інструкції N 157н рахунок 27 призначений для обліку майна, виданого установою в особисте користування працівникам для виконання ними службових (посадових) обов'язків, з метою забезпечення контролю за його збереженням, цільовим використанням та рухом. Ухвалення до обліку об'єктів майна здійснюється на підставі первинного облікового документа за балансовою вартістю.
Аналітичний облік за рахунком ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у розрізі користувачів майна, місць його знаходження, за видами майна, його кількістю та вартістю.
Облікові дані рахунка 27 відображаються і в Довідці про наявність майна та зобов'язань на позабалансових рахунках у складі балансу.

Право чи обов'язок?

Перше питання, яке виникає при прочитанні вищезазначеного пункту Інструкції N 157н: чи є застосування позабалансового рахунку 27 правом чи обов'язком установи? Зазначимо, що Інструкцією N 157н передбачається саме обов'язок його застосування, та матеріали перевірок діяльності установ цей висновок підтверджують.
Так, контрольно-рахунковою палатою м. Саратова як порушення в акті перевірки діяльності однієї з установ було зазначено, що згідно з даними річної бухгалтерської звітності установи за 2015 рік матеріальних цінностей на позабалансовому рахунку 27 станом на кінець звітного періоду не було.
Таким чином було допущено порушення пункту 385 Інструкції N 157н. Установою не здійснювався облік спеціального одягу, виданого працівникам для виконання посадових обов'язків, що, на думку перевіряльників, свідчило про недостовірність бухгалтерської звітності щодо відображення показників у Довідці про наявність майна та зобов'язань на позабалансових рахунках станом на 01.01.2016 до Балансу за рахунком 27 "Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)".

Об'єкти обліку

Перелік об'єктів майна, які можуть передаватися у користування співробітнику для виконання ним службових (посадових) обов'язків, є досить широким. Це можуть бути предмети, що належать до бухобліку:
- до основних засобів (об'єктів з терміном корисного використання більше 12 місяців, призначених для неодноразового або постійного використання у процесі діяльності установи при виконанні ним робіт, наданні послуг, здійснення державних повноважень (функцій) або для управлінських потреб);
- До матеріальних запасів.
Досить часто у бухгалтерів виникає питання: чи потрібно враховувати на позабалансовому рахунку 27 основних засобів, переданих у користування співробітнику (наприклад, ноутбук, телефон)? Хоча рахунок 27 називається "Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)", проте в нормах Інструкції N 157н термін "матеріальні цінності" однаково застосовується і до основних засобів (п. 38 Інструкції N 157н), і до матеріальних запасів .
При передачі майна в особисте користування співробітнику списання даного об'єкта з рахунків обліку 10100 "Основні кошти" не провадиться, проте ведеться одночасно додатковий облік на позабалансовому рахунку 27.
Зверніть увагу, що листом Мінфіну Росії від 19.12.2014 N 02-07-07/66918 було доведено Методичні рекомендації щодо переходу на нові положення Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків, затверджених Наказом N 89н. У цьому листі (п. 2.5 Методичних рекомендацій) було встановлено таке правило:
вибуття матеріальних запасів, що мають нормативний термін експлуатації (шкарпетки), виданих в особисте (індивідуальне) користування працівникам (співробітникам) для виконання ними службових (посадових) обов'язків (спеціальний одяг, спеціальне взуття, формений одяг, речове майно, одяг та взуття, а також спортивний одяг та взуття та ін.), відображається за дебетом рахунків 0 401 20 272 "Витрата матеріальних запасів", 0 109 00 272 "Витрата матеріальних запасів у собівартості готової продукції, робіт, послуг" та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку0 000 "Матеріальні запаси" з одночасним відображенням на позабалансовому рахунку 27 "Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)".
Прямо в Методичних рекомендаціях щодо переходу на нові положення Інструкції не зазначено вимоги відображати на рахунку 27 вартість основних засобів, виданих в особисте (індивідуальне) користування працівникам (співробітникам) для виконання ними службових (посадових) обов'язків, тому суперечки виникають досі.
Зверніть увагу! На рахунку 27 значиться саме майно, що у особистому користуванні працівника (співробітника).
Наведемо типовий приклад для розмежування випадків, коли відображення вартості майна на рахунку 27 провадиться, а коли ні.
Так, спеціалізований лікувальний заклад забезпечує пацієнтів халатами, тапочками тощо. Пацієнти, особисте користування яких передається це майно, співробітниками установи не являются. Матеріально відповідальною особою при даній організації правовідносин є сестра-господиня, яка має дане майно в особистому користуванні немає. Відносити майно на позабалансовий рахунок 27 підстав немає.

Списання із позабалансового рахунку

Вибуття об'єктів майна із позабалансового обліку провадиться на підставі первинного облікового документа за вартістю, за якою об'єкти були раніше прийняті до позабалансового обліку (п. 385 Інструкції N 157н).
При списанні майна через його непридатність закінчення термінів користування питань немає. А як бути, якщо відповідне майно ще може бути використане? Наприклад, на позабалансовому рахунку 27 значиться спецодяг, який після звільнення співробітника повертається роботодавцю (термін його служби не минув).
Деякі бухгалтери вважають, що повторне віднесення вартості майна з цього приводу 10500 нормами чинного законодавства не передбачено.
Разом з тим, на наш погляд, більш обґрунтованою є інша точка зору: при поверненні працівником майна (придатного для використання) воно, згідно з пунктом 385 Інструкції N 157н, має бути списане із позабалансового рахунку та оприбутковане проведенням:
Дебет 0 10 500 340 Кредит 0 40 110 180 (за оцінною вартістю).
У такому разі мети забезпечення збереження майна та належного контролю за ним будуть досягнуті.
Вибраний варіант обліку слід прописати в обліковій політиці.

Інвентаризація

Показники річної бухгалтерської звітності повинні підтверджуватись даними інвентаризації.
Відповідно до Інструкції N 157н усі матеріальні цінності, що обліковуються на позабалансових рахунках, інвентаризуються у порядку та у строки, встановлені для об'єктів, що обліковуються на балансі.
В обліковій політиці може бути передбачено порядок проведення інвентаризації майна, що значиться на всіх позабалансових рахунках.

Можливо, буде корисно почитати: