Cum se efectuează contabilitatea conturilor în afara bilanţului într-o instituţie bugetară. Sector public

Contul în afara bilanţului 27 incluse în Planul de Conturi destinat contabilității în instituțiile bugetare. Ce este un cont în afara bilanțului, ce valori sunt transferate în afara bilanţului în contul 27 și cum să lucrăm cu el, ne vom uita la acest articol.

Caracteristicile conturilor în afara bilanţului

Conturile în afara bilanțului se caracterizează prin ținerea evidenței într-o formă simplă, atunci când sumele de active și pasive scoase din bilanț sunt înscrise doar ca credit sau doar ca debit în contul de extrabilanț nu se utilizează; . Organizațiile bugetare țin înregistrări folosind Planul lor de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157 n, și instrucțiunile către acesta.

Puteți vizualiza planul de conturi utilizat de departamentul de contabilitate al unei organizații bugetare și vă puteți familiariza cu standardele actuale pentru aplicarea acestuia în articol.

Pentru ce sunt folosite în buget conturile în afara bilanţului? Scopul lor principal este acumularea și păstrarea informațiilor pentru o contabilitate de gestiune promptă și fiabilă. Să dea seama și să controleze valorile care nu aparțin organizației, pe care instituția le folosește temporar, dar este responsabilă pentru siguranța acestora. Secțiunea 7 din instrucțiunile de utilizare a conturilor în contabilitatea bugetară reglementează utilizarea conturilor în afara bilanţului. Conține o listă de valori care trebuie luate în considerare de organizație, dar nu ca parte a valorilor bilanțului. În plus, instituția are dreptul de a extinde lista acestor valori și conturile în afara bilanţului, dacă este necesar.

Ce conturi în afara bilanţului sunt folosite în contabilitatea organizaţiilor comerciale, ce documente reglementează procedura contabilă pentru acestea, vezi articolul.

Utilizarea contului extrabilanțiar 27 în contabilitate

Contul extrabilanțiar al organizației bugetare 27 se numește „Active materiale emise pentru uz personal angajaților (angajaților).” Este conceput pentru a colecta și stoca informații despre angajații eliberați:

  • îmbrăcăminte de marcă;
  • uniforme speciale;
  • pantofi;
  • alte proprietăți materiale necesare pentru ca angajații organizației să lucreze.

Obiectele de valoare enumerate trebuie transferate pentru uzul personal al angajatului, special pentru îndeplinirea atribuțiilor sale oficiale. În același timp, angajatul trebuie să fie responsabil pentru siguranța acestor valori. Astfel, scopul principal al introducerii contul în afara bilanțului 27— controlul asupra proprietății transferate salariatului. Aceste obiecte de valoare sunt anulate din bilanț și trebuie emise pentru uz personal sub responsabilitatea personală a angajatului.

În contabilitate, primirea bunurilor pentru uz personal al unui salariat se reflectă în debitul contului 27, respectiv cedare, în credit. Conform instrucțiunilor pentru conturile contabile bugetare, valorile sunt acceptate în contabilitate în contul 27 la valoarea lor contabilă și, de asemenea, sunt anulate din bilanţ la această valoare. Procedura de utilizare a contului 27, lista de valori posibile pentru contabilizarea pe acesta trebuie să fie prescrisă în politica contabilă a organizației. De asemenea, ar trebui să indice o listă de documente primare care sunt generate pentru a transfera valorile către angajat, precum și pentru a le elimina din contul în afara bilanţului.

Transferul obiectelor de valoare pentru uz personal trebuie să fie formalizat cu respectarea regulilor conform cărora angajatul poartă răspunderea financiară individuală. La utilizarea contului extrabilanțiar 27, contabilitatea analitică trebuie organizată pe tip de active, utilizatorii acestora, cantitate și valoare. În scopul unei astfel de contabilități se utilizează Cardul de contabilizare cantitativă și totală a activelor materiale (formular conform OKUD 0504041).

Inventarierea conturilor în afara bilanţului bugetar

În contabilitate, utilizarea conturilor în afara bilanţului este obligatorie. Instituțiile sunt obligate să efectueze un inventar al tuturor proprietăților și pasivelor lor pentru a genera informații fiabile despre poziția lor financiară. Activele, pasivele și activele enumerate în bilanțul organizației sunt inventariate în același mod și în același interval de timp ca cele din bilanț.

Pentru mai multe informații despre dacă este necesară inventarierea proprietăților care nu sunt din bilanţ, consultaţi articolul.

Rezultate

Contul în afara bilanţului 27„Active materiale emise pentru uz personal angajaților (angajaților)” este utilizată în instituțiile bugetare pentru contabilizarea și controlul asupra bunurilor materiale transferate angajaților pentru a-și îndeplini atribuțiile oficiale cu ajutorul acestora. Această contabilitate trebuie ținută în detaliu pentru fiecare tip de obiecte de valoare, separat pentru angajați, cantități și sume.

În conturile în afara bilanțului, instituțiile înregistrează proprietăți care nu îndeplinesc criteriile de active, proprietăți primite pentru depozitare sau procesare, precum și formulare stricte de raportare, premii transferabile, premii și cupe. În acest articol ne vom uita la contabilitatea pentru toate conturile.

Instrucțiunile nu limitează dreptul unei instituții de a-și utiliza conturile suplimentare. Neregulile în contabilizarea conturilor în afara bilanţului denaturează raportarea, ceea ce poate duce la amenzi.

Procedura contabila generala pentru conturile in afara bilantului

Lista conturilor standard în afara bilanţului a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n: numerotate de la 1 la 27, precum şi 29, 30, 31, 40 şi 42.

O schemă contabilă simplă se aplică tuturor conturilor din afara bilanţului, adică veniturile sunt reflectate doar ca debit, iar cheltuielile - ca credit, fără corespondenţă.

Datele privind conturile în afara bilanţului nu trebuie să fie reflectate în jurnalele de tranzacţii şi în Registrul general.

Toate activele materiale, precum și celelalte active și pasive înregistrate în conturile extrabilanțiere, sunt inventariate în modul și în termenele stabilite pentru obiectele înregistrate în bilanț.

Contabilitatea proprietății

Proprietatea este contabilizată în 14 conturi în afara bilanţului: 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27:

  • Contul 01„Proprietate primită pentru utilizare.” Contul ia în considerare bunurile primite de instituție pentru utilizare, dar acestea nu sunt obiecte închiriate. Acestea sunt valori care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, nu fac obiectul reflecției în bilanțul instituției: obiecte muzeale și colecții muzeale incluse în partea de stat a Fondului Muzeal al Federației Ruse, non -drepturi exclusive de utilizare a rezultatelor activității intelectuale, drepturi de utilizare limitată a terenurilor altor persoane. Proprietatea este înregistrată pe baza unui certificat de transfer și acceptare sau a unui alt document care confirmă primirea proprietății și a drepturilor asupra acesteia. Proprietatea trebuie reflectată la costul indicat în certificatul de transfer și acceptare. Contabilitatea se efectuează în contextul obiectelor de proprietate, al proprietarilor (deținătorilor de solduri) de proprietăți, precum și prin numerele de inventar, de serie, de înregistrare specificate în certificatul de transfer și acceptare sau alt document.
  • Contul 02„Active materiale acceptate pentru depozitare.” Aici este acum necesar să se țină seama de activele materiale ale instituției care nu îndeplinesc criteriile de active, precum și de bunurile pentru care s-a luat o decizie de a fi radiate până la dezmembrare, cedare. de, sau distrus. Activele materiale acceptate de o instituție pentru depozitare și prelucrare sunt contabilizate pe baza unui document primar care confirmă primirea lor: un certificat de acceptare, un acord etc. Obiectele sunt reflectate la costul indicat în documentul primar. Dacă instituția a executat actul unilateral - conform evaluării condiționate: un obiect - 1 rublă. Cedarea MC din contabilitatea extrabilanțială se reflectă pe baza documentelor justificative la costul la care acestea au fost acceptate pentru contabilitatea extrabilanțiară.

In cardul contabil cantitativ si total obiectul trebuie reflectat in contextul proprietarilor (clientilor), dupa tip, grad si locatie de depozitare.

  • Contul 05„Active materiale plătite prin aprovizionare centralizată.” Contabilitatea este ținută de instituțiile de comandă de aprovizionare. Activele materiale sunt reflectate pe baza documentelor care confirmă expedierea către destinatar în cuantumul plăților pentru achiziția lor. Contabilitatea se ține în registrul de inventar pentru fiecare destinatar și tip de activ.
  • Contul 06„Datoria elevilor și studenților pentru bunurile materiale nereturnate”. Datoria este luată în considerare în cuantumul cheltuielilor pentru restaurarea sau achiziționarea de proprietăți similare. Contabilitatea se ține în cardul de contabilizare a fondurilor și decontărilor pe tip de venit, fiecare student și tip de valoare.
  • Contul 07„Premii, premii, cupe și cadouri valoroase, suveniruri.” Următoarea proprietate este acceptată în cont:
    • în evaluare condiționată (un articol, o rublă) - a primit premii, premii, cupe, bannere;
    • cu costul achiziției - cadouri de valoare, suveniruri și bunuri materiale achiziționate pentru prezentare (premiere).

Contabilitatea se desfășoară într-un card de contabilitate cantitativ-total pentru persoanele responsabile financiar, locațiile de depozitare și fiecare articol.

  • Contul 09„Piese de schimb pentru vehicule”. Piesele de schimb sunt acceptate pentru evidența extrabilanțului în momentul în care sunt scoase din bilanț pentru reparații auto și sunt luate în considerare în perioada de funcționare ca parte a vehiculului. Evidența se ține într-un card contabil cantitativ-total pentru persoanele care au primit piese de schimb, pentru vehicule, precum și pentru tipurile de piese de schimb și cantitatea acestora.

Atunci când un vehicul este eliminat, piesele de schimb instalate pe acesta și contabilizate în contul 09 sunt anulate din contabilitatea extrabilanțului.

  • Numarul 12„Echipament special pentru efectuarea lucrărilor de cercetare în baza contractelor de către clienți.” Echipamentul este contabilizat la costul indicat de client în documentele primare de transfer. Contabilitatea se desfășoară într-o fișă contabilă cantitativ-totală în contextul temelor de lucru, persoanelor responsabile, locurilor de depozitare, pe tip de echipament și cantitate.
  • Numarul 13„Dispozitive experimentale”. Obiectele sunt înregistrate la costul lor, care se atribuie creșterii costurilor de cercetare și dezvoltare. Contabilitatea se desfășoară într-un card de contabilitate cantitativă și totală în contextul persoanelor responsabile, a locurilor de depozitare după tipul bunurilor de valoare, cantitatea și valoarea acestora.
  • Numarul 21„Mijloace fixe în exploatare”. Contul păstrează evidența activelor fixe în valoare de până la 10.000 de ruble. inclusiv. Înregistrarea se efectuează pe baza unui document primar la transferul unui activ în valoare de până la 10.000 de ruble. în exploatare, cu excepția bunurilor imobiliare și a bibliotecii. Contabilitatea se efectuează la costul stabilit în politica contabilă: conform evaluării condiționate - 1 rub. pentru un obiect sau la valoarea contabilă. Contabilitatea se desfășoară într-un card de contabilitate cantitativă și totală în contextul mijloacelor fixe și al centrelor de responsabilitate financiară. Obiectele sunt anulate din cont numai prin decizie a comisiei pe baza unui certificat de acceptare sau a unui act de radiere.
  • Numarul 22„Active materiale primite prin aprovizionare centralizată.” Proprietatea care a fost primită prin furnizare centralizată este înregistrată până la notificare (f. 0504805) și se primesc copii ale documentelor furnizorului.
  • Numarul 24„Proprietatea transferată în managementul încrederii.”
  • Verifica 25 „Proprietate transferată pentru utilizare plătită (închiriere)” - pentru contabilizarea obiectelor de leasing operațional, drepturile acordate de utilizare a proprietății transferate de instituție pentru utilizare plătită în baza unui contract de închiriere.
  • Verifica 26 „Proprietate transferată pentru utilizare gratuită” - pentru a contabiliza obiectele de leasing operațional, drepturi acordate de utilizare a proprietății transferate de instituție pentru utilizare gratuită. Ceea ce au în comun aceste conturi este că proprietatea este înregistrată pe baza unui certificat de transfer și acceptare la costul specificat în act. Contabilitatea se desfășoară într-un card de contabilitate cantitativă și totală în contextul administratorilor sau utilizatorilor, locațiile acestora, pe tip de proprietate în structura grupelor: bunuri imobiliare, în special bunuri mobile de valoare, alte bunuri mobile, active nefinanciare.
  • Scor 27„Active materiale emise pentru uz personal angajaților (angajaților).” Obiectele sunt acceptate pentru contabilitate extra-bilanț la valoarea contabilă pe baza documentului primar. Contabilitatea se desfășoară într-un card de contabilitate cantitativă și totală în contextul utilizatorilor proprietății, locației, după tipul proprietății, cantitatea și valoarea acesteia.

Contabilitate pentru formulare de raportare stricte, bonuri, periodice

Activele listate se inregistreaza in conturi extrabilantiere: 03, 08, 23.

  • Contul 03„Formulare de raportare stricte”. Lista SSB-urilor și procedura de evaluare a acestora (conform unei evaluări condiționate - 1 rublă pe formular sau cost de achiziție) este stabilită în politica contabilă. Înregistrările sunt păstrate în registrul de formulare stricte de raportare pentru fiecare tip de formular, defalcate pe persoane responsabile și locații de depozitare. Formularele sunt anulate pe baza unui certificat de acceptare sau a unui act de anulare în cazul eliberării BSO, transferul către o altă organizație sau deteriorarea, furtul sau lipsa.
  • Contul 08„Voucherele sunt neplătite.” Voucherele sunt acceptate in contabilitate atunci cand sunt stocate la casa de marcat la valoarea nominala indicata pe formularul de bon sau in evaluarea conditionata in lipsa unei valori nominale. Contabilitatea se tine intr-un card contabil cantitativ-cumulativ pentru persoanele responsabile, locatii de depozitare, tipuri de bonuri si cost.
  • Scor 23„Reviste de utilizare”. Acceptarea în contabilitate se efectuează în mod condiționat. Contabilitatea analitica se tine intr-un card contabil cantitativ pentru fiecare periodic. Radierea obiectelor contabile se efectuează prin decizie a comisiei în baza unui act.

Contabilitatea banilor, a decontărilor și a documentelor de decontare

Banii, decontările și documentele de decontare se iau în considerare în perioada 14-19 și pe 30 conturile extrabilanțiere.

  • Numarul 14„Acte de decontare în curs de executare” și numără 15„Documentele de decontare nu au fost plătite la timp din cauza lipsei de fonduri în contul unei instituții de stat (municipale).” Contabilitatea documentelor de decontare se ține în fișa contabilă a documentelor de decontare în așteptare de executare, defalcată pe conturi pentru fiecare document.
  • Numarul 16„Plăți în plus ale pensiilor și beneficiilor din cauza aplicării incorecte a legislației privind pensiile și prestațiile, erori de contabilitate.” Păstrați înregistrări în Cardul de Contabilitate a Fondurilor și Decontărilor. Înregistrarea se face pe baza rapoartelor de audit, inspecții și alte documente similare. În contul 16, sumele prestațiilor plătite în exces continuă să fie înregistrate până când sunt rambursate integral sau anulate. În cazul în care rambursarea sau încasarea se face pe mai multe luni, sumele înregistrate în afara soldului pot fi, de asemenea, anulate treptat.
  • Scor 17„Încasări în numerar” și numără 18„Ieșiri de numerar”. În conturile de bilanţ trebuie deschise conturi: 201.00 „Numerar al instituţiei”, 210.03 „Decontări cu autoritatea financiară pentru numerar” şi 304.06 „Decontări cu alţi creditori” (din punct de vedere al decontărilor în numerar). Contabilitatea se desfășoară într-un card multigrafic sau un card pentru înregistrarea fondurilor și decontărilor în contextul conturilor instituției, pe tip de cedări și încasări (în contextul KOSGU). La sfârșitul anului, soldurile contului nu sunt reportate în anul următor. Astfel, conturile 17 și 18 trebuie să fie închise la 31 decembrie a anului de raportare.
  • Scor 19„Chitanțe neidentificate din anii precedenți.” Contabilitatea se efectuează în funcție de datele de creditare a încasărilor necompensate și de datele clarificării acestora.
  • Numara 30„Calcule pentru îndeplinirea obligațiilor bănești prin terți.” Contabilitatea analitică a contului se ține într-un card multi-grafic și (sau) într-un card pentru contabilizarea fondurilor și a decontărilor în contextul obligațiilor monetare pe tipul de plată a fondurilor bugetare sau a altor tipuri de plăți.

Contabilitatea creantelor si datoriilor

Pentru înregistrarea conturilor de încasat și de plătit în afara bilanţului, sunt prevăzute două conturi: scor 04„Datoria debitorilor insolvenți” și cont 20 „Datoria nerevendicată de creditori”.

Datoria se reflectă în contabilitate în momentul în care comisionul pentru primirea și cedarea activelor ia decizia de a o anula din bilanţ.

Contabilitatea datoriilor este menținută în card pentru contabilizarea fondurilor și a decontărilor:

  • după tipul de venit și debitor pentru conturile de creanță;
  • pe tipuri de plăți și încasări și de creditori pentru conturile de plătit.

Din contul 04, datoria se anulează prin decizie a comisiei (în caz de deces sau lichidare a debitorului), la reluarea procedurii de colectare a creanțelor, sau dacă s-au depus bani în cont pentru rambursarea creanței.

Contabilitatea garanțiilor

Contabilitatea garanțiilor se efectuează pe conturile 10 și 11.

  • Numara 10„Asigurarea îndeplinirii obligațiilor.” Garanțiile sunt acceptate în contabilitate conform documentelor sursă în cuantumul obligației pentru care s-a primit garanția. Contabilitatea se ține într-un card multigrafic în contextul obligațiilor pe tip de proprietate (colateral), cantitatea acesteia, locațiile de depozitare și obligațiile pentru care proprietatea a fost primită ca garanție. Garanția este anulată dacă obligațiile sunt îndeplinite.
  • Numarul 11„Garanții municipale de stat”. Contabilitatea se ține în cardul de contabilizare a fondurilor și decontărilor în contextul subiecților drepturilor și obligațiilor civile pentru care se prevăd garanții, pe tipul și cuantumul garanției. Sumele garanțiilor sunt debitate din cont atunci când obligațiile pentru care a fost constituită garanția sunt îndeplinite.

Contabilitatea investițiilor financiare

  • Contul 31„Acțiuni la valoarea nominală”. Contabilitatea este ținută de un organism cu atribuțiile unui acționar sau a altui organism autorizat. Acțiunile sunt plasate în contabilitatea în afara bilanţului concomitent cu reflectarea lor în contul 204.30 „Acţiuni şi alte forme de participare la capital”. Contabilitatea se tine in registrul valorilor mobiliare.
  • Numara 40„Active în societăți de administrare”. În afara bilanțului ia în considerare activele care sunt listate în contul 204.51 „Active în societățile de administrare”. Valoarea proprietății este ajustată la data raportării. Contabilitatea se realizează pe grupuri și tipuri de active nefinanciare și financiare.
  • Numarul 42„Investiții bugetare implementate de organizații”. Acceptarea pentru contabilitate are loc pe baza datelor privind transferul de fonduri sau transferul de active. Investițiile sunt anulate din bilanț la finalizarea lucrărilor și punerea în funcțiune a proiectelor de construcții capitale. Contabilitatea analitică a contului este efectuată de beneficiarii de fonduri.

Conturi suplimentare în afara bilanţului

Ministerul Finanțelor și-a rezervat instituțiilor bugetare dreptul de a introduce conturi extra-bilanţiere suplimentare necesare pentru colectarea informațiilor și monitorizarea proprietății. Pentru a face acest lucru, este suficient să fixați procedura contabilă pentru conturile în afara bilanţului în politica contabilă. Dar trebuie remarcat faptul că numerotarea conturilor suplimentare din afara bilanţului nu trebuie să intre în conflict cu numerotarea conturilor atribuită de Ministerul Finanţelor. Pentru a face acest lucru, cel mai bine este să atribuiți un cod de trei cifre sau litere conturilor suplimentare din afara bilanţului (de exemplu, 100, 101, TR etc.).

De la 01.01.2018, au avut loc multe schimbări în contabilitatea instituțiilor din sectorul public. Acest lucru se datorează intrării în vigoare a standardelor federale de contabilitate. Multe inovații au fost, de asemenea, introduse în Instrucțiunile de păstrare a evidenței. În special, au apărut noi conturi contabile. Pentru majoritatea conturilor, modificările au avut loc în paralel cu modificările din KOSGU. Cu toate acestea, au existat unele neconcordanțe. Este vorba, în primul rând, de conturile 302 27, 302 28, 302 29, conturile lor corespunzătoare pentru contabilizarea avansurilor și decontărilor cu persoane responsabile.

KOSGU 227, 228, 229

În anul 2018, procedura de aplicare a codurilor KOSGU este reglementată de prevederile Secțiunii V a Instrucțiunilor N 65n * (1). KOSGU 227, 228, 229 nu sunt prevăzute de Directiva nr. 65n. În 2018, aceste subarticole nu se aplică.

De la 01.01.2019, la stabilirea codurilor KOSGU, instituțiile se vor ghida după un act de reglementare separat - Procedura N 209n. Acest document prevede deja subarticolele 227, 228 și 229 din KOSGU.

Ce cheltuieli specifice vor lua în considerare instituțiile din sectorul public folosind aceste coduri? Această problemă este rezolvată prin paragrafe. 10.2.7-10.2.9 Ordinul N 209n:

  • subarticolul 227 „Asigurări” din KOSGU include costurile achitării primelor de asigurare (contribuții de asigurare) în cadrul contractelor de asigurare încheiate cu organizațiile de asigurări;
  • subarticolul 228 „Servicii, lucrări în scopul investițiilor de capital” al KOSGU include cheltuielile pentru achiziționarea de servicii și lucrări în scopul investițiilor de capital. O listă aproximativă este dată în clauza 10.2.8 din Ordinul nr. 209n, de exemplu, elaborarea documentației de proiectare și deviz pentru construcția și reconstrucția instalațiilor de active nefinanciare;
  • subarticolul 229 „Chiria pentru folosirea terenurilor și a altor obiecte naturale izolate” din KOSGU include costurile achitării chiriei în conformitate cu contractele de închiriere încheiate pentru terenuri și (sau) alte obiecte naturale izolate.

Articolul pregătit

Dacă aveți întrebări pe această temă, discutați-le cu expertul nostru număr gratuit 8-800-250-8837. Puteți vizualiza lista serviciilor noastre pe site-ul UchetvBGU.rf. De asemenea, puteți fi primul care află despre noile publicații utile.

Aproape orice instituție bugetară deține bunuri, proprietăți sau valori pe care instituția le folosește sau le depozitează. Cu toate acestea, ei nu îi aparțin și nu sunt repartizați conducerii sale operaționale. Pentru a efectua tranzacții cu astfel de obiecte de valoare, este necesar să deschideți conturi speciale, care sunt numite conturi în afara bilanțului. În plus, astfel de conturi sunt necesare pentru a urmări formularele stricte de raportare ale căror obligații nu au fost încă îndeplinite.

Ce conturi în afara bilanţului există în organizaţiile bugetare

Registrele de referință ale oricărui contabil dintr-o instituție bugetară sunt planul de conturi și instrucțiunile de utilizare a acestuia Nr. 174n. Documentele au fost aprobate de Ministerul Finanțelor prin ordin din 16 decembrie 2010. Este această instrucțiune care conține lista conturilor în afara bilanțului prevăzute în organizațiile bugetare. Lista constă din 31 de articole: 27 de articole principale (de la 1 la 27) și patru suplimentare (30, 31, 40 și 42). Acest lucru face contabilitatea în organizațiile bugetare diferită de contabilitatea în societățile comerciale, pentru care sunt prevăzute doar 11 conturi în afara bilanţului.

Deci, care sunt conturile în afara bilanţului pentru angajaţii din sectorul public?

Contul 01. Proprietatea primită pentru utilizare

Se ia în considerare bunurile imobiliare și alte proprietăți care sunt primite pentru utilizare gratuită. Aici sunt reflectate și vehiculele aflate în uz cu plată (cu excepția închirierii) care se află în bilanțul locatarului. Faptul de transfer al proprietății de la proprietar la utilizator este stabilit în certificatul de transfer și acceptare. De asemenea, se precizează costul obiectului, la care va fi ținut în contul extrabilanțiar 01.

Fapt interesant! Conturile în afara bilanțului 01 contează pentru exponate și colecții ale fondului muzeal al Federației Ruse, care sunt stocate în muzeele de stat și municipale.

Contul 02. Obiecte de valoare acceptate pentru depozitare

Acest cont reprezintă un număr de active:

  • articole trimise spre reciclare;
  • lucruri fără proprietar;
  • echipamente casate;
  • bunurile confiscate ca despăgubire pentru prejudiciu;
  • mărfuri reținute la vamă;

Proprietatea este acceptată spre depozitare cu întocmirea unui document primar în care partea cedentă își indică valoarea. Dacă valorile sunt acceptate unilateral, este indicat un preț condiționat de o rublă.

Contul 03. Formulare stricte de raportare

Astfel de forme includ:

  • t și inserții în ele;
  • modele pentru certificate și diplome;
  • certificate și certificate;
  • concediu medical;
  • chitanțe albe;

Recepția, depozitarea, eliminarea și anularea acestor formulare sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 03.

Contul 04. Datorii anulate ale debitorilor insolvabili

Datoriile sunt înregistrate într-un cont în afara bilanţului după ce o comisie specială decide să le anuleze din bilanţul principal. Datoria va fi luată în considerare până la schimbarea statutului de proprietate al debitorului și acesta rambursează datoria, sau până la îndeplinirea sau încetarea acesteia în alt mod care nu contravine legii.

Factura 05. Active plătite prin furnizare centralizată

Acest cont poate fi folosit de instituțiile destinatare care expediază valori și apoi le transferă clienților. În contul în afara bilanțului, mărfurile sunt reflectate la prețul de achiziție și apoi anulate la același preț.

Contul 06. Datoria studenților pentru bunuri de valoare nerestituite

Suma datoriei este luată în considerare ca suma cheltuielilor pentru refacerea proprietății vechi sau achiziționarea de noi proprietăți. Numerele sunt reflectate pe carduri pentru fiecare student, tipul de admitere și valoarea.

Contul 07. Premii, cadouri valoroase, suveniruri

Premiile, premiile, cupele și bannerele sunt înregistrate la un preț condiționat de o rublă. Cadourile valoroase, suvenirurile și alte articole achiziționate cu titlu oneros sunt reflectate la costul la care au fost achiziționate.

Factură 08. Călătorii neplătite

Voucherele neplătite sunt acceptate într-un cont în afara soldului după expirarea perioadei de depozitare la casierie. Ele sunt înregistrate fie la valoarea nominală indicată pe voucher, fie la o evaluare condiționată de o rublă dacă nu există valoare nominală.

Contul 09. Piese de schimb pentru vehicule

Piesele de schimb încep să fie contabilizate în afara bilanţului după ce sunt folosite pentru repararea unui vehicul. În acest moment, acestea sunt anulate din bilanţ și sunt înregistrate în contul extra-bilanț 09 pe toată durata de viață a acestora.

Contul 10. Asigurarea indeplinirii obligatiilor

Acest cont înregistrează bunurile primite de instituție ca parte a măsurilor provizorii:

  • angajament;
  • garanţie;
  • garantie bancara;

Valoarea unei astfel de proprietăți este înregistrată ca sumă a obligațiilor pe care le asigură. Cu același cost, este scos din contabilitatea extra-bilanț.

Contul 11. Garanții de stat și municipale

Acest cont reflectă toate tipurile și sumele de garanții date și primite pentru anumite obligații civile. Înregistrările la sosiri și plecări se fac pentru sumele obligațiilor pentru care s-au primit garanții.

Contul 12. Echipamente speciale pentru efectuarea cercetărilor științifice în baza contractelor cu clienții

Acest cont este necesar pentru instituțiile care efectuează lucrări de cercetare la comenzi speciale. Contul extrabilanțiar 12 ia în considerare echipamentul necesar pentru astfel de lucrări. Sosește și pleacă la costul specificat de client în contractul relevant.

Contul 13. Dispozitive experimentale

Acest cont ia în considerare și echipamentele care sunt necesare pentru munca de cercetare, dar sunt clasificate ca experimentale.

Contul 14. Documente de plata in curs de executare

Acest cont înregistrează toate sumele pentru care au fost emise documente de decontare.

Factura 15. Documente de plata neachitate la timp din cauza lipsei de bani in bilantul organizatiei bugetare

Acest cont înregistrează toate sumele de datorie pe care instituția bugetară nu a putut să le ramburseze la timp. Datoriile sunt scoase din bilanţ la expirarea perioadei de rambursare, dar rămân în afara bilanţului.

Contul 16. Plăți în plus la pensii și prestații din cauza aplicării incorecte a legilor și a erorilor de contabilitate

Sumele plătite în plus sunt plasate în înregistrările extrabilanțiere pe baza auditurilor sau verificărilor și sunt enumerate acolo până când sunt rambursate integral sau anulate.

Contul 17. Încasări în numerar

Contul extrabilanțiar 17 este deschis ca anexă la trei conturi de bilanț curent. Este necesar pentru contabilizarea analitică a încasărilor de bani, restituirea veniturilor excedentare și restituirea conturilor de încasat din anii precedenți.

Contul 18. Ieșiri de numerar

Contul este deschis în plus față de aceleași conturi de sold de decontare ca și precedentul. Este necesar pentru analiza ieșirilor de numerar, rambursărilor de cheltuieli în exces etc.

Contul 19. Venituri necunoscute la bugetele anilor anteriori

Contul ia în considerare datele depozitelor necunoscute și clarificarea volumelor acestora.

Contul 20. Datorie nereclamate de creditori

Acest cont înregistrează sumele datoriilor care nu au fost confirmate de creditori pe baza rezultatelor auditurilor lor. Acestea rămân înregistrate în perioada de prescripție, iar apoi sunt anulate ca venituri ale organizației bugetare.

Contul 21. Active fixe (până la trei mii de ruble) în funcțiune

Acest cont înregistrează activele fixe ale întreprinderii în valoare de până la trei mii de ruble inclusiv, care sunt în uz activ. Excepție fac bunurile imobiliare și bibliotecile. Fondurile sunt înregistrate la o valoare condiționată de o rublă.

Contul 22. Active primite prin furnizare centralizată

O astfel de proprietate este contabilizată în acest cont până când furnizorul depune toate documentele de furnizare necesare.

Contul 23. Publice periodice pentru utilizare de către conducere și angajați

Aceasta ține cont de ziare, reviste și alte periodice pe care o instituție bugetară le cumpără pentru nevoile sale. Contabilitatea se efectuează la o valoare condiționată de o rublă.

Contul 24. Obiecte plasate în trust

Este necesar un cont pentru a controla activele, inclusiv imobilele, transferate către managementul trustului.

Contul 25. Obiecte închiriate

Acest cont este necesar pentru a analiza activele închiriate. Ajută la asigurarea siguranței și a utilizării adecvate a acestora. Ia în considerare locația proprietății, tipurile, cantitatea și costul acesteia.

Contul 26. Articole oferite gratuit

Aceasta ia în considerare orice proprietate pe care o instituție bugetară a dat-o cuiva pentru utilizare gratuită. Înscrierea se face pe baza actului primar, prin care se stabilește valoarea proprietății transferate.

Contul 27. Obiecte de valoare eliberate lucrătorilor pentru uz personal

Acest cont înregistrează îmbrăcămintea de lucru, uniformele și alte bunuri care sunt eliberate angajaților pentru a-și îndeplini sarcinile oficiale.

Încă patru numărări 30, 31, 40 și 42 sunt considerate suplimentare. Acestea iau în considerare:

  • tranzacții monetare efectuate prin terți;
  • acțiuni cu valoare nominală;
  • active administrate de societăți de administrare;
  • investițiile bugetare în curs de implementare.

De asemenea, instituțiile bugetare au dreptul de a crea alte conturi în afara bilanțului dacă au nevoie să colecteze informații suplimentare sau să consolideze controlul asupra proprietății și tranzacțiilor.

Contul extrabilanțiar 27 a fost inclus în Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 N 157n; denumită în continuare Instrucțiunea N 157n) relativ recent - pe baza Ordinului Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 august 2014 N 89n (denumit în continuare Ordinul N 89n), astfel încât contabilii au în continuare dificultăți și întrebări atunci când folosesc acest cont.

Scop

În conformitate cu paragrafele 385 și 386 din Instrucțiunea nr. 157n, contul 27 este destinat să contabilizeze bunurile eliberate de o instituție pentru uz personal angajaților pentru îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale (oficiale), în scopul asigurării controlului asupra siguranței acesteia, utilizarea preconizată și mișcare. Recepția elementelor de proprietate în contabilitate se realizează pe baza documentului contabil primar la valoarea contabilă.
Contabilitatea analitica a contului se realizeaza in Cardul de contabilitate cantitativa si totala a activelor materiale in contextul utilizatorilor imobilului, amplasamentului acestuia, pe tip de proprietate, cantitatea si valoarea acesteia.
Datele contabile ale contului 27 se reflectă și în Certificatul de prezență a proprietăților și pasivelor în conturile în afara bilanţului ca parte a bilanţului.

Drept sau datorie?

Prima întrebare care se pune la citirea paragrafului Instrucțiunii nr. 157n citat mai sus: este utilizarea contului extrabilanțiar 27 un drept sau o obligație a instituției? Să observăm că Instrucțiunea nr. 157n își asumă tocmai obligația de a o aplica, iar materialele de inspecție ale activităților instituțiilor confirmă această concluzie.
Astfel, Camera de Control și Conturi a orașului Saratov a indicat ca încălcare în actul de auditare a activității uneia dintre instituții că, conform situațiilor financiare anuale ale instituției pe anul 2015, nu existau active materiale în afara bilanțului. fila cont 27 la sfarsitul perioadei de raportare.
Astfel, a avut loc o încălcare a paragrafului 385 din Instrucțiunea nr. 157n. Instituția nu a ținut evidența îmbrăcămintei speciale eliberate angajaților pentru îndeplinirea sarcinilor de serviciu, ceea ce, în opinia inspectorilor, a indicat nefiabilitatea situațiilor contabile în ceea ce privește reflectarea indicatorilor din Certificatul de prezență a proprietăților și pasivelor în conturi în afara bilanţului de la 01.01.2016 la Bilanţul contului 27 „Active materiale emise pentru uz personal angajaţilor (angajaţilor).”

Obiecte contabile

Lista bunurilor de proprietate care pot fi transferate pentru uzul unui angajat pentru a-și îndeplini atribuțiile oficiale este destul de largă. Acestea pot fi elemente incluse în contabilitate:
- la mijloace fixe (obiecte cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni, destinate utilizării repetate sau permanente în derularea activităților instituției la efectuarea de lucrări, prestarea de servicii, exercitarea atribuțiilor (funcțiilor) guvernamentale sau pentru nevoi de management);
- la rezervele materiale.
Destul de des, contabilii au o întrebare: este necesar să se ia în considerare mijloacele fixe transferate pentru utilizare către un angajat (de exemplu, un laptop, telefon) în contul extrabilanțiar 27? Deși contul 27 se numește „Active materiale emise pentru uz personal angajaților (angajaților)”, totuși, în normele Instrucțiunii nr. 157n, termenul de „bunuri materiale” se aplică în mod egal mijloacelor fixe (clauza 38 din Instrucțiunea nr. 157n). ) şi la stocuri .
La transferul unei proprietăți pentru uz personal către un angajat, acest obiect nu este anulat din conturile contabile 10100 „Active fixe”, totuși, o contabilitate suplimentară este menținută simultan în contul extrabilanțiar 27.
Vă rugăm să rețineți că prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 decembrie 2014 N 02-07-07/66918, Recomandări metodologice pentru trecerea la noile prevederi ale Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi unificat, aprobate prin Ordin N 89n, au fost comunicate. În această scrisoare (clauza 2.5 din Recomandările metodologice) a fost stabilită următoarea regulă:
eliminarea stocurilor care au o durată de viață standard (șosete), eliberate pentru uz personal (individual) lucrătorilor (angajaților) pentru îndeplinirea sarcinilor lor oficiale (oficiale) (îmbrăcăminte specială, încălțăminte specială, uniforme, îmbrăcăminte, îmbrăcăminte și încălțăminte); precum și îmbrăcăminte și încălțăminte sport etc.), se reflectă în debitul conturilor 0 401 20 272 „Consumul de stocuri”, 0 109 00 272 „Consumul de stocuri în costul produselor finite, lucrărilor, serviciilor” și creditul. a conturilor analitice corespunzătoare ale contului 0 105 00 000 „Rezerve materiale” cu reflectare simultană asupra contului extrabilanțiar 27 „Active materiale emise pentru uz personal angajaților (angajaților).”
Direct în Recomandările metodologice pentru trecerea la noile prevederi ale Instrucțiunii nu există nicio cerință de a reflecta în contul 27 costul mijloacelor fixe emise pentru uz personal (individual) către angajații pentru îndeplinirea atribuțiilor de serviciu, astfel încât încă apar dispute.
Notă! Contul 27 conține exact proprietatea care se află în uzul personal al angajatului (angajatului).
Să dăm un exemplu tipic pentru a distinge cazurile în care valoarea proprietății este reflectată în contul 27 și când nu este.
Astfel, o instituție medicală specializată asigură pacienților halate, papuci etc. Pacienții pentru uzul cărora se transferă această proprietate nu sunt angajați ai instituției. Persoana responsabilă financiar din această organizație a relațiilor juridice este sora-amantă, care nu deține această proprietate pentru uz personal. Nu există niciun motiv pentru a atribui proprietăți unui cont în afara bilanțului 27.

Radiere din contul în afara soldului

Eliminarea elementelor de proprietate din contabilitatea extrabilanţieră se efectuează pe baza documentului contabil primar la costul la care obiectele au fost acceptate anterior pentru evidenţa extrabilanţiară (clauza 385 din Instrucţiunea nr. 157n).
La anularea proprietății din cauza inutilizabilității sau a expirării duratei sale de viață utilă, nu apar întrebări. Dar dacă proprietatea în cauză mai poate fi folosită? De exemplu, contul extrabilanțiar 27 conține îmbrăcăminte specială, care este returnată angajatorului după concedierea angajatului (durata de viață a acestuia nu a expirat).
Unii contabili consideră că legislația actuală nu prevede re-atribuirea valorii proprietății la contul 10500.
În același timp, în opinia noastră, un alt punct de vedere este mai justificat: atunci când un angajat returnează o proprietate (potrivită pentru utilizare), aceasta, în conformitate cu paragraful 385 din Instrucțiunea nr. 157n, trebuie radiată din dezabil. cont de foaie si capitalizat prin posta:
Debit 0 10500 340 Credit 0 40110 180 (la valoare estimată).
În acest caz, obiectivele de asigurare a siguranței proprietății și controlul adecvat asupra acesteia vor fi atinse.
Opțiunea contabilă selectată trebuie specificată în politica contabilă.

Inventar

Indicatorii situațiilor financiare anuale trebuie confirmați de datele de inventar.
În conformitate cu Instrucțiunea nr. 157n, toate activele materiale înregistrate în conturile extrabilanțiere sunt inventariate în modul și în termenele stabilite pentru obiectele înregistrate în bilanț.
Politica contabilă poate prevedea procedura pentru efectuarea unui inventar al proprietății care este listată în toate conturile în afara bilanţului.



 

Ar putea fi util să citiți: