Toate costurile fixe sunt capitalizate. Ce este capitalizarea costurilor

Cheltuielile de capital și de exploatare sunt cele două tipuri principale de costuri în ciclul de afaceri al unei întreprinderi. Aceste costuri diferă unele de altele prin natură și prin metoda recunoașterii lor atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Cheltuielile de capital, sau CAPEX (prescurtarea de la cheltuieli de capital), reprezintă costurile de achiziție a activelor imobilizate, precum și modificarea (finalizarea, modernizarea, reconstrucția) și modernizarea acestora.

Principala caracteristică a costurilor de capital este durata utilizării lor. Dacă o companie intenționează să utilizeze o investiție în active pentru mai mult de un an, cel mai probabil va fi clasificată ca CAPEX. Ceea ce este considerat o cheltuială de capital pentru o companie depinde în mare măsură atât de domeniul său de activitate, cât și de regulile stabilite ale industriei sale. De exemplu, pentru o companie o investiție de capital va fi achiziționarea unei noi imprimante, pentru alta va fi achiziționarea unei licențe, iar pentru o treime investiția de capital va fi achiziționarea sau construirea unei noi clădiri de birouri. În practică, costurile de capital pentru o companie sunt cel mai adesea investiții în active fixe și.

Contabilitatea cheltuielilor de capital în conformitate cu IFRS este efectuată în conformitate cu standardele IAS 16 „Active imobilizate”, IAS 23 „Costurile îndatorării”, IAS 38 „Imobilizări necorporale”.

Cheltuielile de exploatare, sau OPEX (prescurtare de la cheltuielile operaționale), sunt costurile unei companii care apar în cursul activităților sale în desfășurare. Exemple de costuri de exploatare sunt costul de producție, comercial, administrativ etc. Sarcina principală a managerilor de top ai companiei este controlul strict, iar adesea reducerea costurilor de exploatare în paralel cu creșterea veniturilor companiei. Astfel, ponderea cheltuielilor de exploatare în raport cu veniturile companiei este întotdeauna un indicator al eficacității managementului companiei.

In contabilitate, CAPEX are ca rezultat valorificarea costurilor in bilantul societatii, care la randul sau creste valoarea activelor si profitul net al societatii pentru perioada de raportare (intrucat costurile suportate in perioada curenta sunt capitalizate si apoi amortizate pe mai multi ani) . Cu toate acestea, valorificarea costurilor are și dezavantaje. În primul rând, compania va plăti o sumă mare de impozit pe venit. În al doilea rând, compania este obligată să își testeze activele pentru depreciere în mod regulat.

Recunoașterea OPEX în contabilitate are ca rezultat o scădere a profitului net pentru perioada curentă, dar în același timp societatea plătește mai puțin impozit pe profit.

În practică, în aproximativ 80% din cazuri, compania stabilește imediat ce tip de costuri le aparțin. Discuții apar pe restul de 20%. Vă sugerăm să vă ocupați de cele mai frecvente întrebări.

Mijloace fixe

Dacă o companie achiziționează un mijloc fix scump pe care intenționează să îl folosească timp de câțiva ani, atunci problema valorificării acestui mijloc fix de cele mai multe ori nu se pune. Dar dacă o companie achiziționează un lot mare de obiecte ieftine sau piese de schimb pentru un mijloc fix existent sau face cheltuieli pentru îmbunătățiri inseparabile în spațiile închiriate, atunci contabilizarea acestor costuri provoacă dificultăți. Ce să faci cu ei? Capitalizați, recunoașteți ca stoc sau anulați imediat ca cheltuieli ale perioadei curente?

Pentru a înțelege acest lucru, este necesar să revenim la definiția unui mijloc fix în conformitate cu IAS 16 Active fixe.

Activele fixe sunt active corporale care:

destinate utilizării în producția sau furnizarea de bunuri și servicii, închiriere sau în scopuri administrative;
destinat utilizării pe mai mult de o perioadă de raportare.

Standardul clarifică, de asemenea, când trebuie să recunoaștem un mijloc fix. Un mijloc fix este recunoscut ca activ numai dacă:

este probabil ca entitatea să primească în legătură cu elementul respectiv beneficii economice viitoare;
Preț a unui obiect dat poate fi evaluat în mod fiabil.

Prin urmare, atunci când decide dacă un element este un mijloc fix în scopuri contabile, o companie ar trebui să țină cont de următoarele caracteristici:

scopul obiectului (producție, prestare de servicii, închiriere etc.);
perioada estimată de utilizare a acestui obiect;
probabilitatea de a obține beneficii economice viitoare din utilizarea acestei facilități;
capacitatea de a estima valoarea unui obiect.

În practică, nu este întotdeauna posibilă clasificarea unui obiect ca mijloc fix pe baza caracteristicilor de mai sus. În aceste cazuri, compania trebuie să folosească raționamentul profesional și materialitatea.

Deci, să ne uităm la câteva dintre nuanțe.

Ar trebui să capitalizăm sau să recunoaștem articolele omogene low-cost achiziționate în cantități mari drept cheltuieli ale perioadei curente?

Foarte des, companiile cumpără obiecte omogene ieftine în cantități mari. De exemplu, unelte, dispozitive de comunicare, mobilier, echipamente de birou etc.

Costul unui astfel de obiect poate fi nesemnificativ (de exemplu, 1 mie de ruble), dar costul total al unui lot de obiecte poate fi foarte semnificativ pentru companie. Ce să faci în astfel de cazuri? Aceste obiecte ar trebui recunoscute ca CAPEX sau OPEX?

Nu există un răspuns clar. IAS 16 în paragraful 9 spune că standardul nu definește unitatea de măsură care ar trebui utilizată atunci când se recunoaște un obiect ca mijloc fix. Aceasta înseamnă că, în unele cazuri, o companie poate combina articole similare minore într-un singur mijloc fix cu un cost agregat. Compania va trebui să-și exercite raționamentul profesional în fiecare caz individual. Este important doar să ne amintim că durata estimată a unor astfel de obiecte ar trebui să fie aproximativ aceeași și să depășească 12 luni.

Exemplul 1

Cafeneaua Monet a achiziționat 100 de scaune identice pentru 5 mii de ruble. o bucată. Managerul cafenelei plănuiește să folosească aceste scaune în spațiul nou, renovat al cafenelei, pentru ca clienții săi să le folosească timp de aproximativ trei ani. Cum se contabilizează costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX?
Primul pas este de a înțelege dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru a fi recunoscute ca imobilizări corporale. Să ne uităm la Tabelul 1.

tabelul 1

Caracteristici active fixe	Obiect: scaune (100 buc)	Performanţă criteriu pentru recunoașterea sistemului de operare
1. Scopul obiectului	Scaunele sunt pentru vizitatori cafenele și vor fi folosite în activitățile sale curente de exploatare	Mânca
2. Perioada estimată	Trei ani	Mânca
3. Probabilitatea de a primi economic viitor beneficiază de utilizare a acestui obiect	întrucât scaunele vor fi folosite de vizitatori în activităţile curente de exploatare cafenea care generează principalul venit	Mânca
4. Posibilitate de evaluare valoarea obiectului	Costul unui lot de scaune este 500 de mii de ruble, justificate economic și documentat	Mânca

Pe baza paragrafului 9 din IAS 16 și a raționamentului său profesional, contabilul șef al cafenelei Monet a decis să valorifice întregul lot de scaune ca un element de active fixe cu un cost agregat de 500 de mii de ruble. si o durata de viata utila de trei ani. Această decizie este potrivită și ținând cont de faptul că scaunele vor fi utilizate în activitățile curente ale întreprinderii, care generează principalul venit.

Capitalizați sau cheltuiți piesele de schimb?

Nu există nici un răspuns clar la această întrebare. Achiziționarea pieselor de schimb ar trebui să fie luată în considerare de la caz la caz și trebuie folosit raționamentul profesional.

În majoritatea cazurilor, piesele de schimb, cum ar fi consumabilele sau componentele minore, sunt clasificate ca stocuri în conformitate cu IAS 2 Stocuri și sunt recunoscute ca cheltuieli de exploatare pe măsură ce sunt utilizate.

Exista insa situatii in care costul pieselor de schimb poate fi capitalizat, adica recunoscut ca parte a imobilizarilor corporale. În acest caz vorbim de piese de schimb scumpe pentru unele mijloace fixe. De exemplu, o companie poate valorifica motoare marine și de aeronave, piese de schimb pentru mașini de producție scumpe, scaune de avioane etc. La înregistrarea unor astfel de piese de schimb, este important să rețineți că acestea vor fi, cel mai probabil, capitalizate separat de elementul principal de proprietate, instalatii si echipamente. De exemplu, dacă un motor are o durată de viață utilă de cinci ani și durata de viață rămasă a unui avion este de opt ani, atunci motorul de înlocuire din avion ar fi contabilizat ca un activ separat cu o perioadă de amortizare de cinci ani. Aeronava va fi amortizată în restul de opt ani. În acest caz, valoarea contabilă a motorului înlocuit este supusă derecunoașterii în conformitate cu paragrafele. 67–72 IAS 16.

Capitalizați sau recunoașteți drept cheltuieli ale perioadei curente costurile îmbunătățirilor permanente ale spațiilor închiriate?

În prezent, majoritatea companiilor închiriază spații pentru birouri sau spații industriale. Se întâmplă adesea ca spațiile închiriate să fie complet nesatisfăcătoare pentru chiriași, astfel încât aceștia efectuează reconstrucție, reparații și diverse îmbunătățiri pe cheltuiala lor.

Exemplul 2

Compania de management a lanțului de cafenele Monet a decis să renoveze biroul închiriat și să adauge încă două birouri: pentru un senior manager și un contabil șef. În timpul renovării, au fost ridicate pereți despărțitori suplimentari și au fost montate uși de sticlă. Aceste îmbunătățiri sunt inseparabile de spațiile închiriate: de îndată ce contractul de închiriere expiră, compania nu va mai putea folosi aceste birouri. De asemenea, nu va fi posibil să le demontați și să folosiți materialul rămas în altă parte, deoarece dezmembrarea va cauza daune semnificative spațiilor închiriate.
Deci, cum ar trebui să fie luate în considerare costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX? După cum am spus mai devreme, nu există un răspuns universal aici, totul depinde de situația specifică. Mai întâi trebuie să înțelegeți dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru recunoașterea drept imobilizări corporale. Să ne uităm la Tabelul 2.

masa 2

Caracteristici active fixe în conformitate cu IAS 16	Obiect: Îmbunătățiri inseparabile pentru construirea a două birouri în spații închiriate	Performanţă criteriu pentru recunoașterea sistemului de operare
1. Scopul obiectului	Utilizarea dulapurilor pentru sala de operatie actuala activitățile managerului superior și contabil șef	Mânca
2. Perioada estimată utilizarea acestui obiect	Pentru perioada rămasă inchiriere, adica 9 ani	Mânca
3. Probabilitatea de a primi viitor Beneficii economice de la folosirea acestui obiect	Probabilitatea de a primi beneficii este mare, întrucât prezenţa birourilor va permite utilizați spațiile închiriate mai efectiv	Mânca
4. Posibilitate de evaluare valoarea obiectului	Costul cheltuielilor, în valoare de 1,5 milioane de ruble, din punct de vedere economic justificate si documentate confirmat	Mânca

Întrucât aceste costuri satisfac toate cerințele IAS 16, societatea le poate capitaliza și le poate recunoaște în contabilitate ca element de imobilizări corporale.

La valorificarea îmbunătățirilor permanente, durata de viață utilă este adesea o problemă. În majoritatea cazurilor, durata de viață utilă nu poate depăși perioada de închiriere a spațiilor. Cu toate acestea, sunt posibile și situații non-standard.

Exemplul 3

Societatea închiriază spații de la o societate-mamă sau de la o companie care este controlată de aceiași acționari (adică părți afiliate sau companii aflate sub control comun). Contractul de închiriere standard se încheie pe cinci ani și apoi se reînnoiește automat. Firma chiriasa a renovat spatiul. Compania a estimat că îmbunătățirile permanente ale locației au o durată de viață utilă de opt ani. Poate o companie să stabilească o durată de viață utilă mai mare (opt ani) decât durata de închiriere a spațiilor (cinci ani)? În acest caz, este necesar să analizați cu atenție contractul de închiriere. Dacă compania intenționează să închirieze sediul pentru cel puțin opt ani, iar contractul prevede o reînnoire automată a termenului de închiriere după cinci ani (adică există o probabilitate mare, de peste 95%, ca contractul să fie reînnoit după cinci ani). ani), atunci societatea are dreptul de a amortiza îmbunătățirile inseparabile pe parcursul a opt ani.

Active necorporale

Discuțiile despre recunoașterea costurilor ca imobilizări necorporale sau anularea acestora în profit sau pierdere apar cel mai adesea în etapele de cercetare, dezvoltare, creare și lansare a activelor necorporale în producție sau în procesul de prestare a serviciilor. Dacă costurile vor fi recunoscute ca CAPEX sau ca OPEX, depinde de multe condiții.

Mai întâi trebuie să înțelegeți ce este un activ necorporal. Conform IAS 38 Imobilizări necorporale, o imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil care nu are formă fizică.

„Un activ îndeplinește criteriul de identificare dacă:

este separabil, adică poate fi separat sau separat de entitate și vândut, transferat, licențiat, închiriat sau schimbat individual sau împreună cu un contract, activ sau pasiv aferent, indiferent dacă entitatea intenționează să facă acest lucru;
este rezultatul unor drepturi contractuale sau altor drepturi legale, indiferent dacă aceste drepturi sunt transferabile sau separabile de întreprindere sau de alte drepturi și obligații.”

IAS 38 definește condițiile pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale:

„O imobilizare necorporală este recunoscută dacă și numai dacă:

este recunoscut ca probabil ca entitatea să primească beneficii economice viitoare asociate elementului;
costul inițial al unui anumit activ poate fi estimat în mod fiabil.”

Exemple de active necorporale sunt mărcile comerciale, brevetele, drepturile de autor, licențele, software-ul de calculator etc.

Să luăm în considerare procedura de recunoaștere a costurilor asociate cu crearea propriei active necorporale în cadrul companiei. În scopuri contabile, IAS 38 împarte procesul de creare a unei imobilizări necorporale în cadrul unei entități în două părți principale:

stadiul cercetării;
etapă de dezvoltare.

Etapa de cercetare

Toate costurile pe care compania le suportă în timpul etapei de cercetare sunt recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate.

Exemple de activități pe parcursul etapei de cercetare sunt:

activități care vizează obținerea de noi cunoștințe;
căutarea, evaluarea și selecția finală a domeniilor de aplicare a rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe;
căutarea de materiale alternative, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii;
formularea, proiectarea, evaluarea și selecția finală a posibilelor alternative la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Toate costurile fazei de explorare sunt recunoscute ca OPEX deoarece în această etapă compania nu poate demonstra cu un grad ridicat de certitudine crearea cu succes a unui activ necorporal care va fi capabil să genereze beneficii economice viitoare pentru companie.

Etapă de dezvoltare

În această etapă, compania poate, cu un grad ridicat de probabilitate, să identifice un activ necorporal și să demonstreze că este capabil să aducă beneficii economice viitoare.

Exemple de activități în faza de dezvoltare ar putea fi:

proiectarea, construirea și testarea prototipurilor și modelelor înainte de producție sau utilizare;
proiectarea de instrumente, șabloane, forme și matrițe care implică tehnologie nouă;
proiectarea, construirea și testarea alternativelor selectate la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Compania are dreptul de a începe capitalizarea costurilor fazei de dezvoltare numai dacă demonstrează acest lucru toata lumea urmatoarele criterii:

fezabilitatea tehnică a finalizării creării imobilizării necorporale astfel încât acesta să poată fi utilizat sau vândut;
intenția de a finaliza crearea imobilizării necorporale și de a o folosi sau de a vinde;
capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile [o entitate trebuie să demonstreze că există o piață pentru produsul imobilizării necorporale sau al imobilizării necorporale în sine și să estimeze beneficiile economice viitoare ale activului utilizând principiile IAS 36 Deprecierea Active; dacă activul este destinat a fi utilizat în scopuri interne, atunci este necesar să se dovedească utilitatea unei astfel de imobilizări necorporale pentru societate];
disponibilitatea resurselor tehnice, financiare și de altă natură suficiente pentru a finaliza dezvoltarea, utilizarea sau vânzarea unui activ necorporal (un exemplu ar putea fi un plan de afaceri elaborat și aprobat și/sau confirmarea din partea creditorilor externi a pregătirii pentru finanțarea dezvoltării și utilizării activelor create). imobilizări necorporale);
capacitatea de a estima în mod fiabil costurile asociate cu o imobilizare necorporală în timpul dezvoltării sale.

După ce societatea demonstrează că toate cele șase criterii de mai sus sunt îndeplinite, are dreptul de a atribui costului inițial al activului toate costurile asociate direct cu crearea, producerea și pregătirea acestui activ pentru utilizare, și anume:

costurile materialelor și serviciilor utilizate sau consumate la crearea imobilizării necorporale;
costurile cu beneficiile angajaților [astfel cum sunt definite în IAS 19] care apar în legătură cu crearea unei imobilizări necorporale;
plățile necesare pentru înregistrarea drepturilor legale;
amortizarea brevetelor și a licențelor utilizate la crearea imobilizării necorporale.

IAS 23 stabilește criteriile de recunoaștere a dobânzii ca element al costului imobilizării necorporale generate de o entitate.

Cu toate acestea, unele tipuri de costuri nu poate fi atribuite costului inițial al imobilizării necorporale create și sunt supuse recunoașterii în cheltuieli pe măsură ce acestea apar. Acestea sunt:

Costuri de vânzare, administrative și alte cheltuieli generale, altele decât cele care pot fi atribuite direct pregătirii activului pentru utilizare;
pierderile operaționale inițiale, precum și pierderile asociate cu ineficiența internă în procesul de creare a unui activ care au apărut înainte de atingerea nivelului planificat de productivitate al activului specificat;
costurile de instruire a personalului pentru a lucra cu imobilizarea necorporală creată.

Toate costurile suportate după ce obiectul necorporal creat este recunoscut în contabilitate și începerea funcționării acestuia sunt recunoscute ca cheltuieli pe măsură ce sunt suportate.

Trebuie amintit că, în conformitate cu punctul 64 din IAS 38, costurile mărcilor comerciale, datelor titlurilor, drepturilor de publicare, listelor de clienți și articolelor similare create de întreprindere însăși nu pot fi diferențiate de costurile dezvoltării afacerii în ansamblu. În consecință, astfel de elemente nu sunt supuse recunoașterii ca imobilizări necorporale. De asemenea, fondul comercial creat de întreprinderea însăși nu este supus recunoașterii ca imobilizări necorporale în conformitate cu punctul 48 din IAS 38.

Tabelul 3

Etapele creării imobilizărilor necorporale
in interiorul companiei

COSTURI ÎNMPRUMUTURILE ACORDATE CU CHELTUIELI

Reguli de contabilizare a costurilor îndatorării

IFRS 23 prevede următoarele.

1. O entitate trebuie să capitalizeze costurile îndatorării direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ eligibil ca parte a costurilor acelui activ.

2. Societatea trebuie să recunoască alte costuri ale îndatorării drept cheltuială în perioada în care sunt suportate.

Costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ eligibil sunt incluse în costul activului respectiv. (Aceste costuri de îndatorare nu ar fi fost suportate dacă activele nu ar fi fost achiziționate sau construite.)

Acestea sunt supuse capitalizării numai dacă este probabil că vor aduce beneficii economice companiei în viitor.

Societatea trebuie să recunoască alte costuri ale îndatorării drept cheltuială în perioada în care sunt suportate.

Costurile îndatorării sunt recunoscute ca cheltuieli și anulate în perioada în care sunt suportate.

Costurile îndatorării sunt calculate pe bază de angajamente (mai degrabă decât pe bază de numerar).

EXEMPLU: Costurile îndatorării recunoscute drept cheltuieli

Suma datoriei = 1000

Rata anuala = 6%

(în mod convențional se presupune că un an este de 360 de zile)

Perioada de împrumut = 180 de zile

Costuri totale de împrumut 1000 x 0,06 x 180 / 360 = 30

EXEMPLU: Dobânzi încasate la cheltuieli pentru anul

Dobândă plătibilă la începutul perioadei = 90

Dobânda în cursul anului = 600

Dobândă plătibilă la sfârșitul perioadei = 170

Plăți de dobândă pentru anul = - 90 + 600 + 170 = 680

Calculați costurile îndatorării în timpul unei perioade contabile pe bază de numerar, apoi faceți ajustări pentru soldurile la începutul și la sfârșitul perioadei contabile.

Ca urmare, obțineți suma costurilor îndatorării incluse în cheltuielile perioadei.

Costurile îndatorării direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ eligibil trebuie să fie capitalizate ca parte a costului activului respectiv.

Capitalizarea este posibilă numai dacă societatea poate primi beneficii viitoare din utilizarea activului eligibil.

Atunci când o companie folosește fonduri împrumutate în mod specific în scopul achiziționării, construirii sau producerii unui anumit activ eligibil, costurile îndatorării direct atribuibile acelui activ eligibil pot fi determinate destul de ușor.

Toate celelalte costuri ale îndatorării sunt recunoscute drept cheltuieli și anulate în perioada în care sunt suportate.

EXEMPLU:

Compania are un activ calificat – o uzină chimică.

80% din împrumuturile companiei se referă la acest activ. Împrumuturile rămase nu sunt legate de un activ eligibil. Toate fondurile împrumutate sunt primite la aceeași rată a dobânzii.

Suma plăților de dobândă este de 2000.

Capitalizați costurile îndatorării prin alocarea a 80% dintre acestea (1600) la creșteri ale valorii activului și restul de 20% la costurile îndatorării pentru perioada (400).

Costurile efective ale îndatorării sunt costurile suportate pentru a garanta achiziția unui activ eligibil (aceste costuri nu ar fi fost suportate dacă activele nu ar fi fost achiziționate).

EXEMPLU:

Compania construiește un stadion. Pentru a finanța 40% din costurile de construcție a stadionului, compania emite obligațiuni garantate cu costul stadionului. Fondurile sunt folosite strict pentru construcția stadionului. Costul anual al dobânzii la împrumuturi este de 750.

Costurile reale ale dobânzii la împrumuturi sunt de 750 și sunt supuse capitalizării.

Doctorand la Harvard Extension School, Cambridge, MA, SUA.

Principala caracteristică a costurilor de capital este durata utilizării lor. Dacă o companie intenționează să utilizeze o investiție în active pentru mai mult de un an, cel mai probabil va fi clasificată ca CAPEX. Ceea ce contează ca o cheltuială de capital pentru o companie depinde în mare măsură atât de domeniul de activitate, cât și de regulile stabilite ale industriei sale. De exemplu, pentru o companie o investiție de capital va fi achiziționarea unei noi imprimante, pentru alta va fi achiziționarea unei licențe, iar pentru o treime investiția de capital va fi achiziționarea sau construirea unei noi clădiri de birouri. În practică, costurile de capital pentru o companie includ cel mai adesea investiții în active fixe și active necorporale.

Cheltuielile de exploatare, sau OPEX (prescurtare de la cheltuielile operaționale), sunt costurile unei companii care apar în cursul activităților sale în desfășurare. Exemple de costuri de exploatare sunt costul de producție, cheltuielile comerciale, administrative, de management etc. Sarcina principală a managerilor de top ai companiei este controlul strict, iar adesea reducerea cheltuielilor de exploatare în paralel cu creșterea veniturilor companiei. Astfel, ponderea cheltuielilor de exploatare în raport cu veniturile companiei este întotdeauna un indicator al eficacității managementului companiei.

Recunoașterea OPEX în contabilitate are ca rezultat o scădere a profitului net pentru perioada curentă, dar în același timp societatea plătește mai puțin impozit pe profit.

Mijloace fixe

Pentru a înțelege acest lucru, este necesar să revenim la definiția unui mijloc fix în conformitate cu IAS 16 Active fixe.

Activele fixe sunt active corporale care:

destinate utilizării în producția sau furnizarea de bunuri și servicii, închiriere sau în scopuri administrative;
destinat utilizării pe mai mult de o perioadă de raportare.

Standardul clarifică, de asemenea, când trebuie să recunoaștem un mijloc fix. Un mijloc fix este recunoscut ca activ numai dacă:

este probabil ca entitatea să primească în legătură cu elementul respectiv beneficii economice viitoare;
Preț a unui obiect dat poate fi evaluat în mod fiabil.

Prin urmare, atunci când decide dacă un element este un mijloc fix în scopuri contabile, o companie ar trebui să țină cont de următoarele caracteristici:

scopul obiectului (producție, prestare de servicii, închiriere etc.);
perioada estimată de utilizare a acestui obiect;
probabilitatea de a obține beneficii economice viitoare din utilizarea acestei facilități;
capacitatea de a estima valoarea unui obiect.

Deci, să ne uităm la câteva dintre nuanțe.

Capitalizați sau recunoașteți drept cheltuieli din perioada curentă low-cost
obiecte omogene achizitionate in cantitati mari?

Foarte des, companiile cumpără obiecte omogene ieftine în cantități mari. De exemplu, unelte, dispozitive de comunicare, mobilier, echipamente de birou etc.

Nu există un răspuns clar. IAS 16 în paragraful 9 spune că standardul nu definește unitatea de măsură care ar trebui utilizată atunci când se recunoaște un obiect ca mijloc fix. Aceasta înseamnă că, în unele cazuri, o companie poate combina articole similare minore într-un singur mijloc fix cu un cost agregat. Compania va trebui să-și exercite raționamentul profesional în fiecare caz individual. Este important doar să ne amintim că durata de viață utilă estimată a unor astfel de obiecte ar trebui să fie aproximativ aceeași și să depășească 12 luni.

Exemplul 1
Cafeneaua Monet a achiziționat 100 de scaune identice pentru 5 mii de ruble. o bucată. Managerul cafenelei plănuiește să folosească aceste scaune în spațiul nou, renovat al cafenelei, pentru ca clienții săi să le folosească timp de aproximativ trei ani. Cum să contabilizez costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX?

Primul pas este de a înțelege dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru a fi recunoscute ca imobilizări corporale. Să ne uităm la Tabelul 1.

tabelul 1

Caracteristici active fixe	Obiect: scaune (100 buc)	Performanţă criteriu pentru recunoașterea OS
1. Scopul obiectului	Scaunele sunt pentru vizitatori cafenele și vor fi folosite în activitățile sale curente de exploatare	Mânca
2. Perioada estimată	Trei ani	Mânca
3. Probabilitatea de a primi economic viitor beneficiază de utilizare a acestui obiect	întrucât scaunele vor fi folosite de vizitatori în activităţile curente de exploatare cafenea care generează principalul venit	Mânca
4. Posibilitate de evaluare valoarea obiectului	Costul unui lot de scaune este 500 de mii de ruble, justificate economic și documentat	Mânca

Capitalizați sau cheltuiți piesele de schimb?

Nu există nici un răspuns clar la această întrebare. Achiziționarea pieselor de schimb ar trebui să fie luată în considerare de la caz la caz și trebuie folosit raționamentul profesional.

Exista insa situatii in care costul pieselor de schimb poate fi capitalizat, adica recunoscut ca parte a imobilizarilor corporale. În acest caz vorbim de piese de schimb scumpe pentru unele mijloace fixe. De exemplu, o companie poate valorifica motoare marine și de aeronave, piese de schimb pentru mașini de producție scumpe, scaune de avioane etc. La înregistrarea unor astfel de piese de schimb, este important să rețineți că acestea vor fi, cel mai probabil, capitalizate separat de elementul principal de proprietate, instalatii si echipamente. De exemplu, dacă durata de viață utilă a unui motor este de cinci ani și durata de viață utilă rămasă a unui avion este de opt ani, atunci motorul de înlocuire din avion va fi contabilizat ca un activ separat cu o perioadă de amortizare de cinci ani. Aeronava va fi amortizată în restul de opt ani. În acest caz, valoarea contabilă a motorului înlocuit este supusă derecunoașterii în conformitate cu paragrafele. 67-72 IAS 16.

Capitalizați sau recunoașteți drept cheltuieli ale perioadei curente costurile îmbunătățirilor permanente ale spațiilor închiriate?

Exemplul 2
Compania de management a lanțului de cafenele Monet a decis să renoveze biroul închiriat și să adauge încă două birouri: pentru un senior manager și un contabil șef. În timpul renovării, au fost ridicate pereți despărțitori suplimentari și au fost montate uși de sticlă. Aceste îmbunătățiri sunt inseparabile de spațiile închiriate: de îndată ce contractul de închiriere expiră, compania nu va mai putea folosi aceste birouri. De asemenea, nu va fi posibil să le demontați și să folosiți materialul rămas în altă parte, deoarece dezmembrarea va cauza daune semnificative spațiilor închiriate.

Deci, cum ar trebui să contabilizați costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX? După cum am spus mai devreme, nu există un răspuns universal aici, totul depinde de situația specifică. Mai întâi trebuie să înțelegeți dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru recunoașterea drept imobilizări corporale. Să ne uităm la Tabelul 2.

masa 2

Caracteristici active fixe în conformitate cu IAS 16	Obiect: Îmbunătățiri inseparabile pentru construirea a două birouri în spații închiriate	Performanţă criteriu pentru recunoașterea sistemului de operare
1. Scopul obiectului	Utilizarea dulapurilor pentru sala de operatie actuala activitățile managerului superior și contabil șef	Mânca
2. Perioada estimată utilizarea acestui obiect	Pentru perioada rămasă inchiriere, adica 9 ani	Mânca
3. Probabilitatea de a primi viitor Beneficii economice de la folosirea acestui obiect	Probabilitatea de a primi beneficii este mare, întrucât prezenţa birourilor va permite utilizați spațiile închiriate mai efectiv	Mânca
4. Posibilitate de evaluare valoarea obiectului	Costul cheltuielilor, în valoare de 1,5 milioane de ruble, din punct de vedere economic justificate si documentate confirmat	Mânca

Întrucât aceste costuri satisfac toate cerințele IAS 16, societatea le poate capitaliza și le poate recunoaște în contabilitate ca element de imobilizări corporale.

Exemplul 3
Societatea închiriază spații de la o societate-mamă sau de la o companie care este controlată de aceiași acționari (adică părți afiliate sau companii aflate sub control comun). Contractul de închiriere standard se încheie pe cinci ani și apoi se reînnoiește automat. Firma chiriasa a renovat spatiul. Compania a estimat că îmbunătățirile permanente ale locației au o durată de viață utilă de opt ani. Poate o companie să stabilească o durată de viață utilă mai mare (opt ani) decât durata de închiriere a spațiilor (cinci ani)? În acest caz, este necesar să analizați cu atenție contractul de închiriere. Dacă compania intenționează să închirieze sediul pentru cel puțin opt ani, iar contractul prevede o reînnoire automată a termenului de închiriere după cinci ani (adică există o probabilitate mare, de peste 95%, ca contractul să fie reînnoit după cinci ani). ani), atunci societatea are dreptul de a amortiza îmbunătățirile inseparabile pe parcursul a opt ani.

Active necorporale

„Un activ îndeplinește criteriul de identificare dacă:

este separabil, adică poate fi separat sau separat de entitate și vândut, transferat, licențiat, închiriat sau schimbat individual sau împreună cu un contract, activ sau pasiv aferent, indiferent dacă entitatea intenționează să facă acest lucru;
este rezultatul unor drepturi contractuale sau altor drepturi legale, indiferent dacă aceste drepturi sunt transferabile sau separabile de întreprindere sau de alte drepturi și obligații.”

IAS 38 definește condițiile pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale:

„O imobilizare necorporală este recunoscută dacă și numai dacă:

este recunoscut ca probabil ca entitatea să primească beneficii economice viitoare asociate elementului;
costul inițial al unui anumit activ poate fi estimat în mod fiabil.”

Exemple de active necorporale sunt mărcile comerciale, brevetele, drepturile de autor, licențele, software-ul de calculator etc.

stadiul cercetării;
etapă de dezvoltare.

Etapa de cercetare

Toate costurile pe care compania le suportă în etapa de cercetare sunt recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate.

Exemple de activități pe parcursul etapei de cercetare sunt:

activități care vizează obținerea de noi cunoștințe;
căutarea, evaluarea și selecția finală a domeniilor de aplicare a rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe;
căutarea de materiale alternative, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii;
formularea, proiectarea, evaluarea și selecția finală a posibilelor alternative la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Etapă de dezvoltare

În această etapă, compania poate, cu un grad ridicat de probabilitate, să identifice un activ necorporal și să demonstreze că este capabil să aducă beneficii economice viitoare.

Exemple de activități în faza de dezvoltare ar putea fi:

proiectarea, construirea și testarea prototipurilor și modelelor înainte de producție sau utilizare;
proiectarea de instrumente, șabloane, forme și matrițe care implică tehnologie nouă;
proiectarea, construirea și testarea alternativelor selectate la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Compania are dreptul de a începe capitalizarea costurilor fazei de dezvoltare numai dacă demonstrează acest lucru toata lumea urmatoarele criterii:

fezabilitatea tehnică a finalizării creării imobilizării necorporale astfel încât acesta să poată fi utilizat sau vândut;
intenția de a finaliza crearea imobilizării necorporale și de a o folosi sau de a vinde;
capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile [o entitate trebuie să demonstreze că există o piață pentru produsul imobilizării necorporale sau al imobilizării necorporale în sine și să estimeze beneficiile economice viitoare ale activului utilizând principiile IAS 36 Deprecierea Active; dacă activul este destinat a fi utilizat în scopuri interne, atunci este necesar să se dovedească utilitatea unei astfel de imobilizări necorporale pentru societate];
disponibilitatea resurselor tehnice, financiare și de altă natură suficiente pentru a finaliza dezvoltarea, utilizarea sau vânzarea unui activ necorporal (un exemplu ar putea fi un plan de afaceri elaborat și aprobat și/sau confirmarea din partea creditorilor externi a pregătirii pentru finanțarea dezvoltării și utilizării activelor create). imobilizări necorporale);
capacitatea de a estima în mod fiabil costurile asociate cu o imobilizare necorporală în timpul dezvoltării sale.

costurile materialelor și serviciilor utilizate sau consumate la crearea imobilizării necorporale;
costurile cu beneficiile angajaților [astfel cum sunt definite în IAS 19] care apar în legătură cu crearea unei imobilizări necorporale;
plățile necesare pentru înregistrarea drepturilor legale;
amortizarea brevetelor și a licențelor utilizate la crearea imobilizării necorporale.

IAS 23 stabilește criteriile de recunoaștere a dobânzii ca element al costului imobilizării necorporale generate de o entitate.

Costuri de vânzare, administrative și alte cheltuieli generale, altele decât cele care pot fi atribuite direct pregătirii activului pentru utilizare;
pierderile operaționale inițiale, precum și pierderile asociate cu ineficiența internă în procesul de creare a unui activ care au apărut înainte de atingerea nivelului planificat de productivitate al activului specificat;
costurile de instruire a personalului pentru a lucra cu imobilizarea necorporală creată.

Toate costurile suportate după ce obiectul necorporal creat este recunoscut în contabilitate și începerea funcționării acestuia sunt recunoscute ca cheltuieli pe măsură ce sunt suportate.

Etapele creării imobilizărilor necorporale
in interiorul companiei

СAPEX

OPEX

Utilizarea acestei metode are ca rezultat formarea unor cheltuieli cu amortizarea pe baza volumului de utilizare preconizat al activului sau al ieșirii.

EXEMPLU Metoda volumului de producție Cumpărați echipament pentru testarea produselor sezoniere pentru 100.000 USD. Vă așteptați ca acest echipament să poată testa 20.000 de unități pe durata de viață utilă. Nu este furnizată nicio valoare de salvare. După fiecare test, amortizarea este percepută în valoare de 5 USD. În perioada în care au fost produse 1.000 de unități, amortizarea a fost de 5.000 USD.
	OPU/BB	CT	Dt
Mijloace fixe	BB	100.000
Bani gheata	BB		100.000
Achizitie de echipamente
Cheltuieli cu amortizarea	OPU	5.000
Amortizarea cumulată	BB		5.000
Calculul deprecierii pentru 1.000 de unități de producție

Întrebări de autotestare (cu alegere multiplă)

1. Valoarea de lichidare este:

1. Costul de salvare/deșeuri.

2. Suma netă de numerar pe care o companie o poate primi atunci când vinde un activ la sfârșitul duratei sale de viață utilă.

3. Suma brută de bani pe care o companie o poate primi atunci când vinde un activ la sfârșitul duratei sale de viață utilă.

2. Durata de viață utilă a unui activ se referă la:

1. Întreaga perioadă în care activul este disponibil pentru utilizare de către orice număr de proprietari.

2. Perioada în care activul este disponibil pentru utilizare de către companie.

3. Medie între 1 și 2.

3. Piesele de schimb și echipamentele de service sunt, în general, contabilizate astfel:

2. Stocuri.

4. Piesele de schimb de bază și echipamentele de rezervă sunt clasificate ca active fixe dacă:

1. Se așteaptă ca acestea să fie utilizate de companie pentru mai mult de o perioadă.

5. Activele individuale nesemnificative, cum ar fi piesele de schimb pentru echipamente informatice, pot:

1. Nu este luat în considerare.

3. Fuzionat pentru a fi contabilizat ca un singur activ.

6. Costurile reparațiilor și întreținerii de rutină sunt de obicei:

1. Cu majuscule.

2. Recunoscute drept cheltuieli în contul de profit și pierdere, așa cum au fost suportate.

3. Contabilizate ca cheltuieli amânate.

7. Atunci când costurile efectuării unor inspecții tehnice majore (de exemplu, aeronave) sunt capitalizate:

1. Ele trebuie raportate ca un activ separat.

2. Valoarea reziduală a inspecției tehnice anterioare trebuie anulată.

3. Consiliul de administratie al societatii trebuie instiintat imediat.

8. Când costurile efectuării unor inspecții tehnice majore (de exemplu, aeronave) sunt capitalizate și nu există date privind costul primei inspecții tehnice:

2. Este necesar să se utilizeze estimări pentru costul primei inspecții tehnice, care este supusă deducerii din valoarea contabilă a activului și se înlocuiește cu costul real al piesei de schimb.

9. Elementele de cost sunt:

i. pretul de cumparare;

Pentru specialiștii în domeniul contabilității și raportării IFRS (ias) 16 Active fixe

orice costuri asociate direct cu livrarea activului la destinația sa;

10. Costurile direct atribuibile achiziției unui activ includ:

i. costurile de întreținere a personalului a cărui activitate este direct legată de construcția sau achiziția de mijloace fixe;

ii. costuri de pregătire a șantierului;

iii. costurile primare de livrare și descărcare;

iv. costuri de instalare și instalare;

v. costurile de lansare de probă, minus veniturile nete din probele de probă de bunuri sau alte venituri;

vi. costurile serviciilor profesionale;

vii. costurile de deschidere a unei noi unități de producție;

viii. costurile lansării unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile asociate cu publicitatea și promovarea produsului/serviciului pe piață);

ix. costurile de a face afaceri într-o locație nouă sau cu o nouă clasă de clienți (inclusiv costurile de formare a personalului);

X. cheltuieli administrative și alte cheltuieli generale.

11. Costurile (care trebuie capitalizate) sunt derecunoscute:

2. Când obiectul este la locul său și este folosit în scopul pentru care a fost destinat.

Următoarele costuri

(i) costurile asociate cu punerea în funcțiune a unui element de mijloc fix gata pentru utilizarea prevăzută sau costurile asociate cu atingerea capacității maxime;

(ii) pierderi din exploatare în stadiu incipient asociate cu cererea insuficientă de produse noi; Și

(iii) costurile de relocare sau reorganizare a liniei de producție sau a tuturor activităților companiei.

ar trebui luate în considerare ca:

1. cheltuieli neprevăzute sau extraordinare;

2. (capitalizat ca) mijloace fixe;

3. cheltuielile perioadei curente.

13. Veniturile și cheltuielile asociate (cum ar fi utilizarea șantierului ca parcare temporară) trebuie:

1. Valorificați valoarea contabilă a activului.

2. Recunoscut în contul de profit și pierdere.

3. Fii ignorat.

14. Profitul intern primit de societate din producția independentă a activului trebuie:

1. Exclus din valoarea contabilă a activului.

2. Să fie amortizate pe durata de viață utilă a activului.

3. Inclus în valoarea contabilă a activului.

15. Costurile excesive ale materiilor prime, salariilor sau altor resurse suportate în producerea unui activ trebuie:

1. Valorificați.

2. Recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare.

Contabilizate ca cheltuieli amânate.

16. Atunci când activele fixe sunt achiziționate în condiții de plată amânată pentru o perioadă care depășește termenele normale de credit, orice plată suplimentară peste prețul activului este contabilizată astfel:

1. Costul mijloacelor fixe.

2. Costurile de împrumut.

3. Costuri de reparații și întreținere.

17. Atunci când unul sau mai multe active sunt schimbate cu un nou activ, noul activ este evaluat la:

1. Costul de înlocuire a proprietății.

2. Valoarea justă.

3. Valoarea reziduală.

18. Dacă, la schimbul de active, activul achiziționat nu poate fi evaluat la valoarea justă:

1. Se evaluează la valoarea bunului care se schimbă.

2. Se evaluează la valoarea sa de lichidare.

3. Activul nu poate fi valorificat.

19. Societatea poate alege în politica sa contabilă fie metoda de contabilizare la cost efectiv, fie la cost reevaluat. Metoda contabilă aleasă ar trebui să se aplice pentru:

1. Toate mijloacele fixe.

2. O întreagă clasă de active fixe.

3. Majoritatea mijloacelor fixe.

20. Atunci când se contabilizează la costul real, activul este contabilizat:

1. Costul real.

2. Costul real minus amortizarea cumulata.

3. Costul real minus amortizarea cumulata si pierderile din depreciere.

COSTURI ÎNMPRUMUTURILE ACORDATE CU CHELTUIELI

Costurile îndatorării sunt recunoscute ca cheltuieli și anulate în perioada în care sunt suportate.

Costurile îndatorării sunt calculate pe bază de angajamente (mai degrabă decât pe bază de numerar).

EXEMPLUL 1: Costurile îndatorării recunoscute drept cheltuieli

Suma datoriei = 1000

Rata anuala = 6%

(în mod convențional se presupune că un an este de 360 de zile)

Perioada de împrumut = 180 de zile

UTILIZAREA FONDURILOR ÎMPRUMUTATE DIN DIFERITE SURSE

În unele cazuri, pe lângă împrumuturile strânse special pentru un activ eligibil, este nevoie de fonduri suplimentare împrumutate. Ele pot fi obținute din mai multe surse diferite.

Plățile dobânzilor din mai multe surse diferite se numesc rata de capitalizare. Rata de capitalizare este calculată ca medie ponderată a costurilor îndatorării, excluzând împrumuturile pentru finanțarea unui activ eligibil.

EXEMPLUL 2:

Construiți un pod de 100 de milioane de dolari.

IAS 16 - Capitalizarea costurilor în costul activelor fixe

Dintre acestea, ați primit 60 de milioane de dolari ca împrumut pe termen lung la 8%. Restul de 40 de milioane de dolari au venit din două surse diferite: 35% din suma împrumutului este oferită la 10% pe an, 65% la 12% pe an.

Costurile de împrumut pentru primul an vor fi:

Rata medie a creditului pentru proiect =

EXEMPLU 3: Capitalizarea dobânzii

La 1 iulie 2011, Compania A a încheiat un acord cu un antreprenor în valoare de 2 milioane de lire sterline pentru construirea unei clădiri pe un teren dobândit anterior. Până la sfârșitul lunii iunie 2012, construcția clădirii a fost finalizată;

Pe parcursul perioadei urmatoarele sume au fost virate antreprenorului de constructii.

Data plății Sumă (000 GBP)

Total 2000

Pentru a plăti fiecare plată, compania a folosit împrumuturi pe termen lung. Ratele împrumutului:

200 milioane – 15%;

600 milioane -17%;

1000 milioane – 12%;

200 milioane – 18%

Determinați dobânda capitalizată.

Capitalizarea costurilor îndatorării

Societatea începe să capitalizeze costurile îndatorării care fac parte din costurile unui activ eligibil la data la care sunt îndeplinite pentru prima dată următoarele condiții:

(a) sunt suportate cheltuieli în legătură cu activul;

(b) sunt suportate costurile îndatorării;

PREGĂTIREA UNUI ACTIV PENTRU UTILIZARE SAU PENTRU VÂNZARE

Activitățile de pregătire a unui activ pentru utilizare sau vânzare (care este una dintre condițiile prealabile pentru capitalizarea costurilor îndatorării), pe lângă crearea fizică a activului în sine, pot include lucrări tehnice și administrative preliminare, cum ar fi obținerea de autorizații pentru a permite construcția. a incepe.

EXEMPLUL 5:

Compania construiește o fabrică chimică. Consiliul de Administratie a aprobat un buget in cuantum $ 50 de milioane Compania angajează arhitecți pentru proiectare, adică luați măsuri pentru a pregăti bunul pentru utilizare.

SUSPENSAREA CAPITALIZĂRII

Capitalizarea nu este permisă decât dacă există activitate activă de modificare a activului eligibil.

EXEMPLUL 6:

Compania investește în terenuri. Conducerea companiei presupune că după un an fie va vinde site-ul, fie va începe să-l dezvolte. Până în acest moment, nu este luată nicio măsură pentru a pregăti activul pentru utilizarea sau vânzarea prevăzută.

Dacă lucrările asupra unui activ sunt suspendate pentru perioade lungi de timp, capitalizarea costurilor îndatorării este, de asemenea, suspendată.

EXEMPLUL 7:

Compania construiește un complex comercial într-una dintre țările africane. În acest moment, în țară are loc o revoluție politică. Compania oprește construcția. La sfârșitul perioadei de raportare, societatea nu poate oferi un interval de timp pentru reluarea construcției.

Dacă suspendarea temporară a activității face parte din procesul de pregătire a unui activ, de exemplu un produs care necesită îmbătrânire, atunci capitalizarea continuă.

EXEMPLUL 8:

Compania construiește un pod. Din cauza sezonului ploios, compania nu poate finaliza lucrările de construcție, dar această întârziere era planificată.

ÎNCHEIAREA CAPITALIZĂRII

Capitalizarea costurilor îndatorării ar trebui să înceteze atunci când au fost finalizate în mod substanțial toate lucrările necesare pentru pregătirea activului eligibil pentru utilizarea sau vânzarea prevăzută.

Informații conexe:

Cauta pe site:

1. Valoarea de lichidare este:
1. Costul de salvare/deșeuri.
2. Suma netă de numerar pe care o companie o poate primi atunci când vinde un activ la sfârșitul duratei sale de viață utilă. ++/răspuns/++
3. Suma brută de bani pe care o companie o poate primi atunci când vinde un activ la sfârșitul duratei sale de viață utilă.

2. Durata de viață utilă a unui activ se referă la:
A. Întreaga perioadă în care activul este disponibil pentru utilizare de către orice număr de proprietari.
b. Perioada în care un activ este disponibil pentru utilizare de către o companie. ++/răspuns/++
c. Media intre 1 si 2.

3. Piesele de schimb și echipamentele de service sunt, în general, contabilizate astfel:
1. Cheltuieli care sunt recunoscute în contul de profit și pierdere la momentul achiziției.
2. Stocurile. ++/răspuns/++
3. O clasă separată de active fixe.

4. Piesele de schimb de bază și echipamentele de rezervă sunt clasificate ca active fixe dacă:
1. Se așteaptă ca acestea să fie utilizate de companie pentru mai mult de o perioadă. ++/răspuns/++
2. Compania face afaceri în industria petrolului.
3. Costul acestor piese de schimb este mai mare de 20% din costul echipamentului pe care sunt destinate să le întrețină.

5. Activele individuale nesemnificative, cum ar fi șabloanele, uneltele și matrițele pot:
1. Nu este luat în considerare.
2. Tratate ca cheltuieli curente.
3. Fuzionat pentru a fi contabilizat ca un singur activ. ++/răspuns/++

6. Costurile reparațiilor și întreținerii de rutină sunt de obicei:
1. Cu majuscule.
1. Recunoscute drept cheltuieli în contul de profit și pierdere pe măsură ce sunt suportate. ++/răspuns/++
2. Contabilizate ca cheltuieli amânate.

7. Atunci când costurile efectuării unor inspecții tehnice majore (de exemplu, aeronave) sunt capitalizate:
Acestea ar trebui raportate ca un activ separat.
Valoarea reziduală a inspecției anterioare trebuie anulată. ++/răspuns/++
Consiliul de administrație al companiei trebuie anunțat imediat.

8. Când costurile efectuării unor inspecții tehnice majore (de exemplu, aeronave) sunt capitalizate și nu există date privind costul primei inspecții tehnice:
1. Nu se fac deduceri din valoarea contabilă a activului.
2. Este necesar să se utilizeze estimări pentru costul primei inspecții tehnice. ++/răspuns/++ (sub rezerva deducerii din valoarea contabilă a activului și înlocuirii cu costul real al piesei de schimb.)
3. Este necesar să se deducă costul unei noi inspecții tehnice din valoarea contabilă a activului.

9. Elementele de cost sunt:
i. pretul de cumparare;
ii. orice costuri asociate direct cu livrarea activului la utilizarea prevăzută;
iii. o estimare inițială a costului de dezmembrare și scoatere a activului;
iv. Cheltuielile generale ale departamentului de achiziții asociate cu achiziționarea unui activ.

Derecunoaștere (Anulare)

i-iv
2. i-iii ++/răspuns/++
3. i-ii
4. i

10. Costurile direct atribuibile achiziției unui activ includ:
(i) costurile de întreținere a personalului a cărui activitate este direct legată de construcția sau achiziția de mijloace fixe;
(ii) costurile de pregătire a șantierului;
(iii) costurile primare de livrare și descărcare;
(iv) costurile de instalare și instalare;
(v) costurile de încercare, mai puțin veniturile nete din testele de produse sau alte venituri;
(vi) costurile serviciilor profesionale;
(vii) costurile de deschidere a unei noi unități de producție;
costurile lansării unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile asociate cu publicitatea și promovarea produsului/serviciului pe piață);
(viii) costurile de a face afaceri într-o locație nouă sau cu o nouă clasă de clienți (inclusiv costurile de formare a personalului);
(ix) costuri administrative și alte cheltuieli generale.

1.i-x
2.i-vii
3.v-x
4. i-vi ++/answer/++

11. Costurile (care trebuie capitalizate) sunt derecunoscute:
1. La sfârșitul perioadei de raportare.
2. Când obiectul este la locul său și este utilizat în scopul pentru care a fost destinat. ++/răspuns/++
3. După atingerea capacității de producție maxime.

Într-un sens larg, capitalizarea este utilizarea fondurilor disponibile (capital) pentru a genera profit sau fonduri suplimentare. Rezultatul acestui proces este o creștere a volumului fondurilor proprii sau al activelor materiale echivalente.

Pentru a spune simplu, investești 100 de ruble și obții un profit de 50 de ruble. În total, ai un câștig de capital de 50% și poți pune din nou în circulație suma totală (capitalizată) pentru a obține un câștig de capital de mai multe ori. Drept urmare, ești milionar.

Tipuri de capitalizare

Un concept mai specific de creștere a fluxului de numerar este inerent diferitelor ramuri ale activității financiare. De exemplu, câștigul de capital al unei întreprinderi depinde de mulți factori:

Cu cât profitul anual al companiei este mai mare, cu atât capitalul suplimentar este mai mare. Mai mult, fluxul financiar suplimentar ar trebui să vizeze creșterea activelor întreprinderii. Adică, există o creștere a activelor materiale, permițând dezvoltarea și explorarea în continuare a unor noi piețe.
Un nivel ridicat de profit afectează lichiditatea acțiunilor unei companii.

Pentru a determina procentul de capitalizare bursieră, este necesară evaluarea anuală a stării financiare a întreprinderii. Dacă luați date pe mai mulți ani, puteți observa o tendință clară de creștere sau scădere a acestui procent.

În ceea ce privește interpretarea acestui termen de către organizațiile financiare și de credit, în acest caz capitalizarea reprezintă adăugarea de venituri suplimentare sub formă de dobândă la suma principală a fondurilor investite.

Există un astfel de concept în piața de valori. Doar spre deosebire de legătura cu finanțarea sau activele circulante, procentul de capitalizare se calculează pe baza creșterii numărului de titluri implicate în cifra de afaceri.

Capitalizare de piață

Capitalizarea pieței implică faptul că în termeni monetari este posibil să se estimeze procentul de creștere a masei monetare atât a unei companii individuale, cât și a oricărui sector al economiei în ansamblu. Să aruncăm o privire mai atentă asupra procesului de determinare a câștigurilor de capital într-o societate pe acțiuni.

Dacă luați situațiile financiare efective pentru mai mulți ani, puteți vedea creșterea procentuală a capitalului de lucru. Chiar dacă există o tendință spre o creștere bruscă, asta nu înseamnă că compania se descurcă grozav. Chestia este că atunci când se calculează câștigurile de capital, nu sunt luate în considerare doar fondurile proprii ale companiei, ci și fondurile împrumutate (în special, pasivele pe termen lung). Acest lucru distorsionează foarte mult imaginea atunci când este necesar să se determine în mod adecvat valoarea unei companii de vânzare.

De aceea, atunci când determinați procentul de creștere financiară, ar trebui să vă bazați doar pe valoarea acțiunilor companiei, care reflectă profitul net (cum se calculează profitul net), redus cu valoarea obligațiilor de datorie. În funcție de structura capitalului unei companii, există mai multe tipuri de capitalizare bursieră:

Insuficient. Acest tip se caracterizează printr-un volum mare de fonduri împrumutate, datorită căruia are loc o creștere monetară. Simplu spus, procesul de creștere a capitalului în această situație se reflectă doar pe hârtie.
Suficient.
Redundant. Excesul de capitalizare este o pură acumulare de fonduri suplimentare, care nu intră în circulație, ci, de fapt, se află în activele companiei ca greutate moartă. Adică nu există o extindere a mijloacelor fixe.

Forme de capitalizare

În funcție de mijloacele prin care societatea majorează capitalul, există trei forme de capitalizare:

Real.
Piaţă.
Marketing.

Capitalizarea reală este o reflectare a cât de eficient este structurată politica economică a întreprinderii. Pentru a urmări distribuția și creșterea profiturilor, trebuie să acordați atenție activelor și pasivelor din bilanţ. Capitalul suplimentar este reflectat în partea dreaptă a bilanţului, în secţiunea pasive. Fondurile suplimentare plasate corespunzător trebuie reflectate în coloana în care sunt luate în considerare activele curente sau imobilizate. Dacă ponderea mijloacelor fixe (adică a mijloacelor de producție și a tot ceea ce poate aduce profit companiei) crește, atunci majorarea de capital intră sub conceptul de real.

Pentru a spune simplu, o întreprindere care investește fondurile disponibile pentru a moderniza și extinde producția are toate șansele să mărească capitalul prin creșterea cifrei de afaceri și generarea de profit suplimentar. În plus, compania dobândește o poziție mai puternică pe piață, primește un rating ridicat de credit și devine din ce în ce mai competitivă.

Acum despre ce este capitalizarea de marketing. În condițiile moderne, puțini antreprenori sunt angajați în creșterea capitalului în sensul clasic. Majoritatea oamenilor de afaceri se străduiesc să arate creșterea fondurilor doar pe hârtie. De aceea varianta de marketing este numita si subiectiva.

Acest lucru se întâmplă prin creșterea artificială a valorii companiei. Cum vă puteți umfla activele, vă întrebați? Foarte simplu. Pentru a face acest lucru, este necesar să reflectați următoarele date în partea stângă a bilanţului:

Costul dezvoltărilor tehnologice dobândite (know-how).
Dacă o companie operează sub o marcă, atunci valoarea acesteia poate fi crescută.
Solicitați evaluatorului să calculeze valoarea reputației de afaceri a companiei și să reflecte suma rezultată în datele contabile.

Apropo, o creștere a activelor (partea stângă a bilanţului) se va reflecta automat în coloana în care este indicat costul capitalului suplimentar. Atât pentru creștere în termeni concreti. Astfel de măsuri vor ajuta nu numai să arate pe hârtie o creștere a valorii companiei. Această sumă poate fi folosită în siguranță pentru a crește capitalul autorizat, ceea ce vă va permite să încheiați contracte mai profitabile și să obțineți împrumuturi.

Capitalizarea bursieră are o relație directă cu bursa. Utilizarea acestei opțiuni este deosebit de populară în țările occidentale, unde totul se bazează pe conceptul de cotații bursiere.

Costurile (care ar trebui capitalizate) sunt derecunoscute

Pentru a calcula valoarea unei întreprinderi, nu trebuie să evaluați mijloacele fixe sau să efectuați analize financiare. Este suficient să luați prețul acțiunilor conform cotațiilor din ziua determinării și să înmulțiți cu numărul total de acțiuni ale acestei companii.

Dacă, în cazul opțiunii de marketing, majorarea de capital are loc prin influență din interiorul companiei (inițiativa vine de la organele de conducere), atunci în cazul modelului de piață, inițiatorul creșterii valorii compania este schimbul direct. La urma urmei, prin tranzacționare există posibilitatea de a crește valoarea acțiunilor în momentul actual. Prin urmare, o astfel de opțiune de piață este numită și fictivă.

Cheltuieli capitalizate

Pagina 1

Cheltuielile capitalizate sunt cheltuieli efectuate în această perioadă și/sau în perioadele anterioare de raportare, dar conform principiului identificării, acestea sunt supuse reflectării în perioadele de raportare viitoare. Aceasta include cheltuielile pentru perioadele de raportare viitoare.

Cinci grupuri de active listează cheltuielile care sunt capitalizate într-un fel sau altul, de ex. întregul activ, cu excepția numerarului, este tratat ca o cheltuială amânată.

Atunci când zona de licență este suficient de mare și poate conține mai mult de o structură geologică purtătoare de petrol și gaze, este necesar să se aloce costurile capitalizate către centrele de cost mai mici - zăcăminte, de exemplu. Și cât de bine se face acest lucru depinde de mulți factori, de exemplu, numărul de rezervoare descoperite pe teritoriu și momentul deschiderii acestora, dimensiunile relative ale zăcămintelor, estimările rezervelor fiecăruia etc. Având în vedere că alocarea de costurile trebuie efectuate într-un stadiu incipient, cel mai probabil se va baza pe numărul de depozite potențiale.

Odată cheltuite, costurile de dezvoltare nu mai pot fi recunoscute ca activ decât dacă o pierdere din depreciere recunoscută anterior este reluată. Costurile de dezvoltare capitalizate ar trebui amortizate pe o bază sistematică pentru a reflecta modelul de recunoaștere a beneficiilor viitoare aferente; Se recomandă ca durata perioadei de amortizare să nu depășească cinci ani. IFRS 9 cere dezvăluirea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare suportate în perioada de raportare, precum și o reconciliere a mișcărilor în valoarea contabilă netă a cheltuielilor de dezvoltare din bilanț.

În ambele sisteme de contabilitate, plățile pentru drepturile de cumpărare (cum ar fi drepturile de închiriere), taxele legale și costurile de foraj de testare sunt capitalizate. Costurile capitalizate la un anumit centru de cost sunt de obicei amortizate folosind metoda unității de producție (metoda producției), despre care vom discuta mai târziu.

Conform ghidurilor, costurile de mediu ar trebui clasificate în funcție de utilizarea prevăzută a echipamentului, de ex.

Test: Răspunsuri la testele IFRS

combaterea poluării aerului și apei, colectarea și tratarea deșeurilor și reducerea zgomotului. Investițiile de mediu sunt definite ca toate cheltuielile capitalizate necesare pentru echipamente și instalații noi sau existente care sunt utilizate exclusiv sau în principal pentru a reduce impactul negativ asupra mediului al unui proces de producție. Investițiile legate de măsurile de siguranță și producția de bunuri și materiale de ambalare ecologice sunt excluse din acest grup. Orientările includ liste specifice de activități definite ca măsuri de mediu.

Au prețul la cost. Aceasta înseamnă că activul este tratat, în esență, ca cheltuieli capitalizate (cheltuieli amânate), prin urmare, valorile nu primesc o evaluare curentă și astfel problemele de echilibru static nu sunt rezolvate. Rudanovsky nu a înlocuit termeni, el a numit pur și simplu echilibrul dinamic static.

Fondurile deturnate sunt valori retrase din cifra de afaceri a unei întreprinderi. Diversiunile includ cheltuieli capitalizate, deduceri din profit, pierderi si daune.

Un criteriu la fel de important pentru rentabilitatea operațiunilor zăcămintelor de petrol și gaze este durata de viață a zăcămintelor de petrol și gaze, deoarece dimensiunea absolută (sau masa) profitului asupra capitalului este determinată nu numai de raportul dintre creșterea anuală a capitalului și valoarea fondurile investite (sau rata rentabilității), dar și prin durata perioadei de utilizare efectivă a capitalului aplicat. În ciuda faptului că perioada de exploatare efectivă a zăcămintelor individuale ajunge la 60 de ani sau mai mult, atunci când se analizează eficiența investițiilor de capital în dezvoltarea resurselor de petrol și gaze concentrate în diferite zone purtătoare de petrol și gaze, de regulă, mai scurtă (normativ) se iau ca bază perioade de lucru operațional: 20 - 30 de ani la extragerea petrolului și gazelor în zone continentale relativ ușor accesibile și 15 - 25 de ani la efectuarea lucrărilor de producție de petrol și gaze în regiunile ecuatoriale și polare ale lumii capitaliste. Astfel, în prezența condițiilor care asigură o rentabilitate suficient de ridicată a muncii efectuate, suma minimă a profitului net primit de companie până la sfârșitul perioadei de funcționare a câmpului este, în medie, de peste 2 ori mai mare. decât nivelul costurilor capitalizate asociate cu dezvoltarea unui zăcământ de petrol sau gaze.

Și aici ne confruntăm cu faptul că în contabilitatea financiară echilibrul static devine din ce în ce mai important, în timp ce din punctul de vedere al contabilității de gestiune echilibrul dinamic este important. Principala diferență dintre ele se datorează înțelegerii conceptului de capital. În primul caz vorbim despre proprietate (fonduri, resurse), în al doilea - despre capitalul avansat. În consecință, soldul static se bazează pe estimări curente, iar balanța dinamică se bazează pe evaluarea capitalului investit, i.e. la cost. Prin urmare, subiectul contabilității de gestiune este mișcarea investițiilor, care sunt considerate într-un sens larg și restrâns. Investițiile în sens restrâns sunt cheltuieli capitalizate asociate cu achiziționarea (sau crearea) de active imobilizate.

Pagini: 1

Definiți care sunt costurile capitalizate și necapitalizate.

Metoda volumului de producție

Dați exemple pentru companii din diverse domenii.

Care sunt cele trei categorii principale de costuri de stoc pentru companiile producătoare?

Costuri capitalizate– costuri pentru cumpărarea sau crearea de mijloace fixe care contribuie la extragerea de profit pe mai multe perioade de raportare, nevalorificate – costuri pentru cumpărarea sau crearea de mijloace fixe care contribuie la extragerea de profit pe parcursul unei perioade. La determinarea compoziției costurilor capitalizate incluse în costul inițial al mijloacelor fixe, trebuie să se pornească de la principiul corelării veniturilor perioadei de raportare cu cheltuielile.

Legiuitorul a definit investițiile de capital ca fiind investiții în active fixe (active fixe), inclusiv costuri pentru construcții noi, extinderea, reconstrucția și reechiparea tehnică a întreprinderilor existente, achiziția de mașini, echipamente, unelte, inventariere, lucrări de proiectare și cercetare și alte costuri. (Articolul 1 din Legea federală din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ (modificată la 24 iulie 2007) „Cu privire la activitățile de investiții în Federația Rusă efectuate sub formă de investiții de capital”)

Investițiile de capital sunt considerate ca o modalitate de reproducere a mijloacelor fixe: înlocuirea părților individuale uzate ale mijloacelor fixe, înlocuirea echipamentelor în ansamblu, revizuirea mijloacelor fixe existente, reechiparea tehnică, reconstrucția sau extinderea producției existente la o întreprindere, achiziționarea de noi echipamente sau construirea de noi instalații de producție.

Costurile suportate de o întreprindere pentru investiții de capital într-o imobilizare existentă (în timpul modernizării, reechipării) măresc costul mijlocului fix, acumulându-se mai întâi pe contul 08 „Investiții în active imobilizate”, iar apoi pe contul 01 „ Mijloace fixe". Dacă investițiile de capital în active fixe au condus la formarea unui nou obiect (reflectat în contabilitate, după cum este indicat), valoarea acestor investiții este costul inițial al unui astfel de mijloc fix. Costurile capitalizate sunt considerate costuri suportate de întreprindere pentru așa-numitul activ eligibil al întreprinderii și incluse în costul acestuia. Un activ în acest caz este definit ca un activ care necesită în mod necesar o perioadă semnificativă de timp pentru a se pregăti pentru utilizarea sau vânzarea intenționată. Activele eligibile pot fi imobilizări corporale, construcții în curs, investiții imobiliare și stocuri. Activele care sunt gata pentru utilizare sau vânzare nu sunt active eligibile; investiții și stocuri care sunt produse în mod obișnuit în cantități mari, în mod recurent și pe o perioadă scurtă de timp.
Criteriul de capitalizare a costurilor direct legate de achiziția, construcția sau producția unui activ calificat este posibilitatea ca întreprinderea să primească beneficii economice în viitor. Costurile care nu îndeplinesc această condiție trebuie incluse în cheltuielile perioadei la care se referă.

Merită să începem cu faptul că costurile noastre sunt de două tipuri: capitalizate ca parte a costului unui produs, serviciu sau mijloc fix ( costurile produsului) și cheltuielile perioadei ( costurile perioadei). Standardele de contabilitate după care compania ține evidența prescriu întotdeauna clar în care dintre aceste categorii se va încadra cheltuiala noastră specifică, dar apoi i se întâmplă următoarele: costuri capitalizate, aka costurile produsului(de exemplu, prețul pe care l-ați plătit la achiziționarea produsului ( pretul de cumparare), costul livrării acestuia la depozitul dumneavoastră ( transport de intrare), costul depozitării într-un depozit ( costuri de stocare)) vor deveni componentele din care se va forma în cele din urmă costul activului nostru. Aceasta înseamnă că atunci când un activ este vândut (dacă este, de exemplu, un produs), aceste costuri ne vor reveni, adică vor fi rambursate ( recuperat). Costurile perioadei(de exemplu, salariile personalului administrativ și contabil, chiria birourilor și alte costuri care nu sunt direct legate de producția de bunuri/servicii) la sfârșitul perioadei vor fi cheltuite ( cheltuit) și se transformă în cheltuieli. Adică pentru a o simplifica foarte mult, atunci când la sfârșitul perioadei de raportare compania își calculează profitul, acesta va consta din venitul brut al perioadei minus toate acele cheltuieli pe care nu le-am valorificat, dar atribuite cheltuielilor perioadei - după cum spun auditorii, „extindet” „(și minus mult mai mult, dar nu vom vorbi despre asta acum).

Costurile de instruire a personalului pentru operarea echipamentelor achiziționate, costurile de dezmembrare și reciclare a mijloacelor fixe la expirarea duratei de viață a acestora, costurile de plată a impozitelor pe proprietate, prime de asigurare, dobânzi la datorie (dacă sunt achiziționate pe credit) nu sunt capitalizate, deoarece la momentul plății, mijloacele fixe sunt deja gata de utilizare și funcționare.

Contabilii trag adesea o linie între costurile produselor și costurile perioadei contabile (cheltuieli de perioadă).

Echivalentul costurilor cu produsul într-o întreprindere comercială sunt bunurile achiziționate, în industrie - costurile de producție. Costurile produsului sunt repartizate între cheltuielile de exploatare implicate în calcularea profitului și stocurile. Acest stoc reportat devine cheltuială (ca cost al mărfurilor vândute) numai atunci când produsele sunt vândute, ceea ce poate apărea la câteva perioade după ce produsele au fost produse. Un sinonim pentru costurile produselor este termenul „costuri de inventar”.

Costurile produselor - costurile de stoc (costul produsului, costul inventariabil) - costurile incluse în costul de producție al produselor fabricate se repartizează între lucrări în curs, produse în depozit și costul mărfurilor vândute.

IFRS: training, metodologie și practică de implementare pentru companii și specialiști

Un proiect comun al IPB Rusia și al revistei „Corporate Financial Reporting. Standarde internaționale".

Cheltuieli de capital sau cheltuieli de exploatare (CAPEX sau OPEX)? Oportunități de valorificare a cheltuielilor

Doctorand la Harvard Extension School, Cambridge, MA, SUA.

Principala caracteristică a costurilor de capital este durata utilizării lor. Dacă o companie intenționează să utilizeze o investiție în active pentru mai mult de un an, cel mai probabil va fi clasificată ca CAPEX. Ceea ce contează ca o cheltuială de capital pentru o companie depinde în mare măsură atât de domeniul de activitate, cât și de regulile stabilite ale industriei sale. De exemplu, pentru o companie o investiție de capital va fi achiziționarea unei noi imprimante, pentru alta va fi achiziționarea unei licențe, iar pentru o treime investiția de capital va fi achiziționarea sau construirea unei noi clădiri de birouri. În practică, costurile de capital pentru o companie includ cel mai adesea investiții în active fixe și active necorporale.

Cheltuielile de exploatare, sau OPEX (prescurtare de la cheltuielile operaționale), sunt costurile unei companii care apar în cursul activităților sale în desfășurare. Exemple de costuri de exploatare sunt costul de producție, cheltuielile comerciale, administrative, de management etc. Sarcina principală a managerilor de top ai companiei este controlul strict, iar adesea reducerea cheltuielilor de exploatare în paralel cu creșterea veniturilor companiei. Astfel, ponderea cheltuielilor de exploatare în raport cu veniturile companiei este întotdeauna un indicator al eficacității managementului companiei.

Recunoașterea OPEX în contabilitate are ca rezultat o scădere a profitului net pentru perioada curentă, dar în același timp societatea plătește mai puțin impozit pe profit.

Mijloace fixe

Pentru a înțelege acest lucru, este necesar să revenim la definiția unui mijloc fix în conformitate cu IAS 16 Active fixe.

Activele fixe sunt active corporale care:

destinate utilizării în producția sau furnizarea de bunuri și servicii, închiriere sau în scopuri administrative;
sunt de așteptat să fie utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare.

Standardul clarifică, de asemenea, când trebuie să recunoaștem un mijloc fix. Un mijloc fix este recunoscut ca activ numai dacă:

este probabil ca entitatea să primească în legătură cu elementul respectiv beneficii economice viitoare;
Preț a unui obiect dat poate fi evaluat în mod fiabil.

Prin urmare, atunci când decide dacă un element este un mijloc fix în scopuri contabile, o companie ar trebui să țină cont de următoarele caracteristici:

scopul obiectului (producție, prestare de servicii, închiriere etc.);
perioada estimată de utilizare a acestui obiect;
probabilitatea de a obține beneficii economice viitoare din utilizarea acestei facilități;
capacitatea de a estima valoarea unui obiect.

Deci, să ne uităm la câteva dintre nuanțe.

Ar trebui să capitalizăm sau să recunoaștem articolele omogene low-cost achiziționate în cantități mari drept cheltuieli ale perioadei curente?

Foarte des, companiile cumpără obiecte omogene ieftine în cantități mari. De exemplu, unelte, dispozitive de comunicare, mobilier, echipamente de birou etc.

Nu există un răspuns clar. IAS 16 în paragraful 9 spune că standardul nu definește unitatea de măsură care ar trebui utilizată atunci când se recunoaște un obiect ca mijloc fix. Aceasta înseamnă că, în unele cazuri, o companie poate combina articole similare minore într-un singur mijloc fix cu un cost agregat. Compania va trebui să-și exercite raționamentul profesional în fiecare caz individual. Este important doar să ne amintim că durata de viață utilă estimată a unor astfel de obiecte ar trebui să fie aproximativ aceeași și să depășească 12 luni.

Exemplul 1
Cafeneaua Monet a achiziționat 100 de scaune identice pentru 5 mii de ruble. o bucată. Managerul cafenelei plănuiește să folosească aceste scaune în spațiul nou, renovat al cafenelei, pentru ca clienții săi să le folosească timp de aproximativ trei ani. Cum să contabilizez costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX? Primul pas este de a înțelege dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru a fi recunoscute ca imobilizări corporale. Să ne uităm la Tabelul 1.

tabelul 1

Caracteristicile unui mijloc fix în conformitate cu IAS 16	Obiect: scaune (100 buc)	Îndeplinirea criteriului pentru recunoașterea OS
1. Scopul obiectului	Scaunele sunt destinate utilizării de către clienții cafenelei și vor fi folosite în operațiunile sale în derulare.	Mânca
2. Perioada estimată de utilizare a acestui obiect	Trei ani	Mânca
3. Probabilitatea de a obține beneficii economice viitoare din utilizarea acestui obiect	Probabilitatea de a primi beneficii este mare, deoarece scaunele vor fi folosite de vizitatori în activitățile de funcționare în desfășurare a cafenelei, care generează principalul venit.	Mânca
4. Posibilitatea de apreciere a valorii obiectului	Costul unui lot de scaune, în valoare de 500 de mii de ruble, este justificat din punct de vedere economic și documentat	Mânca

Capitalizați sau cheltuiți piesele de schimb?

Nu există nici un răspuns clar la această întrebare. Achiziționarea pieselor de schimb ar trebui să fie luată în considerare de la caz la caz și trebuie folosit raționamentul profesional.

Exista insa situatii in care costul pieselor de schimb poate fi capitalizat, adica recunoscut ca parte a imobilizarilor corporale. În acest caz vorbim de piese de schimb scumpe pentru unele mijloace fixe. De exemplu, o companie poate valorifica motoare marine și de aeronave, piese de schimb pentru mașini de producție scumpe, scaune de avioane etc. La înregistrarea unor astfel de piese de schimb, este important să rețineți că acestea vor fi, cel mai probabil, capitalizate separat de elementul principal de proprietate, instalatii si echipamente. De exemplu, dacă durata de viață utilă a unui motor este de cinci ani și durata de viață utilă rămasă a unui avion este de opt ani, atunci motorul de înlocuire din avion va fi contabilizat ca un activ separat cu o perioadă de amortizare de cinci ani. Aeronava va fi amortizată în restul de opt ani. În acest caz, valoarea contabilă a motorului înlocuit este supusă derecunoașterii în conformitate cu paragrafele. 67-72 IAS 16.

Capitalizați sau recunoașteți drept cheltuieli ale perioadei curente costurile îmbunătățirilor permanente ale spațiilor închiriate?

Exemplul 2

Compania de management a lanțului de cafenele Monet a decis să renoveze biroul închiriat și să adauge încă două birouri: pentru un senior manager și un contabil șef. În timpul renovării, au fost ridicate pereți despărțitori suplimentari și au fost montate uși de sticlă. Aceste îmbunătățiri sunt inseparabile de spațiile închiriate: de îndată ce contractul de închiriere expiră, compania nu va mai putea folosi aceste birouri. De asemenea, nu va fi posibil să le demontați și să folosiți materialul rămas în altă parte, deoarece dezmembrarea va cauza daune semnificative spațiilor închiriate.

Deci, cum ar trebui să contabilizați costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX? După cum am spus mai devreme, nu există un răspuns universal aici, totul depinde de situația specifică. Mai întâi trebuie să înțelegeți dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru recunoașterea drept imobilizări corporale. Să ne uităm la Tabelul 2.

masa 2

Caracteristicile unui mijloc fix în conformitate cu IAS 16	Obiect: imbunatatiri inseparabile pentru construirea a doua birouri intr-un imobil inchiriat	Îndeplinirea criteriului pentru recunoașterea OS
1. Scopul obiectului	Utilizarea birourilor pentru activitățile operaționale curente ale managerului superior și contabilului șef	Mânca
2. Perioada estimată de utilizare a acestui obiect	Pentru perioada rămasă de închiriere, adică 9 ani	Mânca
3. Probabilitatea de a obține beneficii economice viitoare din utilizarea acestui obiect	Probabilitatea de a primi beneficii este mare, deoarece prezența birourilor vă va permite să utilizați mai eficient spațiile închiriate	Mânca
4. Posibilitatea de apreciere a valorii obiectului	Costul cheltuielilor în valoare de 1,5 milioane de ruble este justificat și documentat din punct de vedere economic	Mânca

Întrucât aceste costuri satisfac toate cerințele IAS 16, societatea le poate capitaliza și le poate recunoaște în contabilitate ca element de imobilizări corporale.

Exemplul 3

Societatea închiriază spații de la o societate-mamă sau de la o companie care este controlată de aceiași acționari (adică părți afiliate sau companii aflate sub control comun). Contractul de închiriere standard se încheie pe cinci ani și apoi se reînnoiește automat. Firma chiriasa a renovat spatiul. Compania a estimat că îmbunătățirile permanente ale locației au o durată de viață utilă de opt ani. Poate o companie să stabilească o durată de viață utilă mai mare (opt ani) decât durata de închiriere a spațiilor (cinci ani)? În acest caz, este necesar să analizați cu atenție contractul de închiriere. Dacă compania intenționează să închirieze sediul pentru cel puțin opt ani, iar contractul prevede o reînnoire automată a termenului de închiriere după cinci ani (adică există o probabilitate mare, de peste 95%, ca contractul să fie reînnoit după cinci ani). ani), atunci societatea are dreptul de a amortiza îmbunătățirile inseparabile pe parcursul a opt ani.

Active necorporale

„Un activ îndeplinește criteriul de identificare dacă:

este separabil, adică poate fi separat sau separat de entitate și vândut, transferat, licențiat, închiriat sau schimbat individual sau împreună cu un contract, activ sau pasiv aferent, indiferent dacă entitatea intenționează să facă acest lucru;
este rezultatul unor drepturi contractuale sau altor drepturi legale, indiferent dacă aceste drepturi sunt transferabile sau separabile de întreprindere sau de alte drepturi și obligații.”

IAS 38 definește condițiile pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale:

„O imobilizare necorporală este recunoscută dacă și numai dacă:
este recunoscut ca probabil ca entitatea să primească beneficii economice viitoare asociate elementului;
costul inițial al unui anumit activ poate fi estimat în mod fiabil.”

Exemple de active necorporale sunt mărcile comerciale, brevetele, drepturile de autor, licențele, software-ul de calculator etc.

stadiul cercetării;
etapă de dezvoltare.

Etapa de cercetare

Toate costurile pe care compania le suportă în timpul etapei de cercetare sunt recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate.

Exemple de activități pe parcursul etapei de cercetare sunt:

activități care vizează obținerea de noi cunoștințe;
căutarea, evaluarea și selecția finală a domeniilor de aplicare a rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe;
căutarea de materiale alternative, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii;
formularea, proiectarea, evaluarea și selecția finală a posibilelor alternative la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Etapă de dezvoltare

În această etapă, compania poate, cu un grad ridicat de probabilitate, să identifice un activ necorporal și să demonstreze că este capabil să aducă beneficii economice viitoare.

Exemple de activități în faza de dezvoltare ar putea fi:

proiectarea, construirea și testarea prototipurilor și modelelor înainte de producție sau utilizare;
proiectarea de instrumente, șabloane, forme și matrițe care implică tehnologie nouă;
proiectarea, construirea și testarea alternativelor selectate la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Compania are dreptul de a începe capitalizarea costurilor fazei de dezvoltare numai dacă demonstrează acest lucru toata lumea urmatoarele criterii:

fezabilitatea tehnică a finalizării creării imobilizării necorporale astfel încât acesta să poată fi utilizat sau vândut;
intenția de a finaliza crearea imobilizării necorporale și de a o folosi sau de a vinde;
capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile [o entitate trebuie să demonstreze că există o piață pentru produsul imobilizării necorporale sau al imobilizării necorporale în sine și să estimeze beneficiile economice viitoare ale activului utilizând principiile IAS 36 Deprecierea Active; dacă activul este destinat a fi utilizat în scopuri interne, atunci este necesar să se dovedească utilitatea unei astfel de imobilizări necorporale pentru societate];
disponibilitatea resurselor tehnice, financiare și de altă natură suficiente pentru a finaliza dezvoltarea, utilizarea sau vânzarea unui activ necorporal (un exemplu ar putea fi un plan de afaceri elaborat și aprobat și/sau confirmarea din partea creditorilor externi a pregătirii pentru finanțarea dezvoltării și utilizării activelor create). imobilizări necorporale);
capacitatea de a estima în mod fiabil costurile asociate cu o imobilizare necorporală în timpul dezvoltării sale.

costurile materialelor și serviciilor utilizate sau consumate la crearea imobilizării necorporale;
costurile cu beneficiile angajaților [astfel cum sunt definite în IAS 19] care apar în legătură cu crearea unei imobilizări necorporale;
plățile necesare pentru înregistrarea drepturilor legale;
amortizarea brevetelor și a licențelor utilizate la crearea imobilizării necorporale.

IAS 23 stabilește criteriile de recunoaștere a dobânzii ca element al costului imobilizării necorporale generate de o entitate.

Costuri de vânzare, administrative și alte cheltuieli generale, altele decât cele care pot fi atribuite direct pregătirii activului pentru utilizare;
pierderile operaționale inițiale, precum și pierderile asociate cu ineficiența internă în procesul de creare a unui activ care au apărut înainte de atingerea nivelului planificat de productivitate al activului specificat;
costurile de instruire a personalului pentru a lucra cu imobilizarea necorporală creată.

Toate costurile suportate după ce obiectul necorporal creat este recunoscut în contabilitate și începerea funcționării acestuia sunt recunoscute ca cheltuieli pe măsură ce sunt suportate.

Tabelul 3

Etapele creării imobilizărilor necorporale în cadrul unei companii	СAPEX	OPEX	Comentarii
Etapa de cercetare		×
Etapă de dezvoltare	×		Costurile sunt supuse capitalizării în această etapă numai după ce sunt îndeplinite toate cele șase criterii: fezabilitatea tehnică a finalizării ANM; intenția de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporală creată; capacitatea de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală creată; probabilitatea unor beneficii economice viitoare de la activele necorporale; disponibilitatea resurselor (tehnice, financiare etc.) pentru finalizarea ANM; capacitatea de a estima costurile în mod fiabil.
Etapa de operare		×

Etapele creării imobilizărilor necorporale în cadrul unei companii

СAPEX

OPEX

Comentarii

Etapa de cercetare

Etapă de dezvoltare

Costurile sunt supuse capitalizării în această etapă numai după ce sunt îndeplinite toate cele șase criterii:

fezabilitatea tehnică a finalizării ANM;
intenția de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporală creată;
capacitatea de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală creată;
probabilitatea unor beneficii economice viitoare de la activele necorporale;
disponibilitatea resurselor (tehnice, financiare etc.) pentru finalizarea ANM;
capacitatea de a estima costurile în mod fiabil.

Etapa de operare

Exemplul 4

Compania ComputerSoft dezvoltă un nou software pentru înregistrarea electronică a pacienților în spitale, care a trecut de stadiul de cercetare și se află în stadiul de dezvoltare. Compania așteaptă în prezent aprobarea de reglementare pentru a utiliza programul în spitale. Compania a primit deja permisiunea similară de a folosi alt software pentru clinicile pentru copii. Compania nu se așteaptă la probleme semnificative în obținerea aprobării de reglementare și, prin urmare, a început deja procesul de producție în masă.

În conformitate cu punctul 57 din IAS 38, costurile din etapa de dezvoltare pot fi capitalizate după ce toate criteriile sunt îndeplinite (a se vedea tabelul 3).

În practică, este imposibil să se stabilească clar momentul în care, după ce au îndeplinit toate criteriile, compania ar trebui să înceapă capitalizarea costurilor în stadiul de dezvoltare. Conducerea trebuie să folosească întotdeauna raționamentul profesional pentru a lua o astfel de decizie. Conducerea Computersoft a decis că toate criteriile definite la punctul 57 din IAS 38 sunt îndeplinite din momentul în care cererea este depusă la organismul de reglementare. Această acțiune confirmă că este îndeplinit cel mai dificil criteriu, și anume finalizarea creației tehnice a imobilizării necorporale. În general, pentru multe companii, depunerea unei cereri la autoritatea de reglementare și/sau înregistrarea imobilizării necorporale create va fi începutul valorificării costurilor.

În prezent, fiecare companie se confruntă cu problema capitalizării costurilor sau recunoașterii acestora ca cheltuieli ale perioadei curente. Ce este mai bine pentru companie - CAPEX sau OPEX? Nu există un răspuns corect gata făcut.

Înainte de 2008, multe companii străine acordau prioritate capitalizării costurilor (CAPEX) pentru a îmbunătăți profitul net al anului de raportare. Nu este un secret pentru nimeni că, pentru majoritatea managerilor de top, bonusurile și bonusurile anuale depindeau direct de profitul net. După criza din 2008, multe companii străine au revizuit sistemul de evaluare a conducerii de vârf și a personalului și au dezvoltat indicatori mai complecși pentru evaluarea performanței angajaților pentru plata bonusurilor și bonusurilor anuale. În același timp, a apărut o tendință de reducere a capitalizării costurilor și de creștere a recunoașterii acestora în OPEX.

Este important de reținut că fiecare companie are specificul ei și fiecare caz controversat trebuie luat în considerare separat. Este o bună practică ca societatea să aibă o justificare scrisă pentru valorificarea costurilor în litigiu sub formă de anexe la politici contabile sau memorii interne. În primul rând, o astfel de documentație va permite companiei să își argumenteze poziția în fața auditorilor, a inspectoratului fiscal și a altor organisme de inspecție, iar în al doilea rând, va servi drept bază pentru luarea în considerare a unor situații similare în viitor, mai ales atunci când angajații cheie se mută în cadrul organizației. sau pleci.

Ar putea fi util să citiți:

Toate costurile fixe sunt capitalizate. Ce este capitalizarea costurilor

Mijloace fixe

Ar trebui să capitalizăm sau să recunoaștem articolele omogene low-cost achiziționate în cantități mari drept cheltuieli ale perioadei curente?

Capitalizați sau cheltuiți piesele de schimb?

Capitalizați sau recunoașteți drept cheltuieli ale perioadei curente costurile îmbunătățirilor permanente ale spațiilor închiriate?

Active necorporale

Etapa de cercetare

Etapă de dezvoltare

Mijloace fixe

Capitalizați sau recunoașteți drept cheltuieli din perioada curentă low-cost obiecte omogene achizitionate in cantitati mari?

Capitalizați sau cheltuiți piesele de schimb?

Capitalizați sau recunoașteți drept cheltuieli ale perioadei curente costurile îmbunătățirilor permanente ale spațiilor închiriate?

Active necorporale

Etapa de cercetare

Etapă de dezvoltare

Pentru specialiștii în domeniul contabilității și raportării IFRS (ias) 16 Active fixe

IAS 16 - Capitalizarea costurilor în costul activelor fixe

Derecunoaștere (Anulare)

Tipuri de capitalizare

Capitalizare de piață

Forme de capitalizare

Costurile (care ar trebui capitalizate) sunt derecunoscute

Cheltuieli capitalizate

Test: Răspunsuri la testele IFRS

Definiți care sunt costurile capitalizate și necapitalizate.

Metoda volumului de producție

Cheltuieli de capital sau cheltuieli de exploatare (CAPEX sau OPEX)? Oportunități de valorificare a cheltuielilor

Mijloace fixe

Ar trebui să capitalizăm sau să recunoaștem articolele omogene low-cost achiziționate în cantități mari drept cheltuieli ale perioadei curente?

Exemplul 1

Capitalizați sau cheltuiți piesele de schimb?

Exemplul 2

Exemplul 3

Active necorporale

Etapa de cercetare

Etapă de dezvoltare

Exemplul 4

Capitalizați sau recunoașteți drept cheltuieli din perioada curentă low-cost
obiecte omogene achizitionate in cantitati mari?