Як враховувати бензин за паливними картками. Облік гсм за паливними картками

Суть операцій зводиться до такого: організація купує паливну картку, нею розплачується за паливо на АЗС протягом місяця одноразовими платежами. Інформація про кількість придбаного палива відображається на карті. Витрати паливо включаються до складу витрат організації.

Для зручності використовуємо числовий приклад.

приклад.Організація перерахувала постачальнику передоплату за 1000 л бензину за ціною 11,8 руб. за 1 л (у тому числі ПДВ 1,8 руб.), що відпускається паливною карткою. Окремо було сплачено постачальнику вартість паливної картки у сумі 118 крб., зокрема ПДВ 18 крб. За цією карткою було вибрано 990 л бензину, з яких на кінець місяця 20 л залишилося невитраченими у бензобаку автомобіля.

Варіант 1

Д До 51 сума, руб. 11 800 (1000 х 11,8)

Д До 51 сума, руб. 118

Д 50-3 До 60-1 сума, руб. 100 (118 - 18)

Д 19 До 60-1 сума, руб. 18

Д 68 До 19 сума, руб. 18

Наявність рахунку-фактури

Д 71 До 50-3 сума, руб. 100

Д 10-3 До 71 сума, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))

Д 19 До 71 сума, руб. 1782 (990 х 1,8)

Д 60-1 субсч. «Розрахунки із постачальниками» До 60-2 Субсч. «Аванси видані» 11 682

Д 50-3 До 71 сума, руб. 100

Д 20 (23, 26, 29, 44) До 10-3 сума, руб.

Відповідно до норми витрат палива встановлюються на основі фактичного пробігу (на підставі колійної особи) помноженого на норму витрати палива для відповідної марки машини (л/100 км), скориговану на коефіцієнти, що враховують фактори, викладені в Р3112194-0366-03.Відповідно до листа

Після закінчення місяця, на підставі документів, виставлених постачальником, виконуються такі записи:

Відбито відпустку бензину постачальником власнику паливної картки по накладній постачальника.

Д 71 До 60-1 Субрах. "Розрахунки з постачальниками" сума, руб. 11 682 (990 х 11,8)

Д 68 До 19 сума, руб. 1 782

Варіант 2

Перераховані постачальнику кошти в порядку передоплати бензину, що купується.

Д 60-2 Субрах. "Аванси видані" До 51 сума, руб. 11 800 (1000 х 11,8)

Перераховані постачальнику кошти на оплату придбаної паливної картки

Д 60-1 Субрах. "Розрахунки з постачальниками" До 51 сума, руб. 118

Прийнято до обліку отриману від постачальника паливну картку.

Д 50-3 До 60-1 сума, руб. 100 (118 - 18)

Відображено суму ПДВ, пред'явлену організації постачальником

Д 19 До 60-1 сума, руб. 18

Прийнято до вирахування суму ПДВ, сплачену організацією при придбанні картки

Д 68 До 19 сума, руб. 18

Примітка: для прийняття ПДВ до відрахування відповідно до статті 172 НК РФ повинні виконуватися такі умови

Товари (роботи, послуги) купувалися для виробництва товарів (робіт, послуг) реалізація яких визнається об'єктом оподаткування ПДВ
Наявність рахунку-фактури
Оприбуткування придбаних товарів (робіт, послуг)
Фактична оплата придбаних товарів (робіт, послуг)

Відображено видачу паливної картки під звіт водію

Д 71 До 50-3 сума, руб. 100

Оприбутковано бензин, заправлений у бак автомобіля по паливній карті на підставі звіту та інших документів, виданих електронним терміналом

Д 10-3 До сума, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))

Відображено суму ПДВ за оприбуткованим бензином

Д 19 До 60-1 сума, руб. 1782 (990 х 1,8)

Зараховано раніше виданий аванс (передплата)

Д 60-1 «Розрахунки з постачальниками» До 60-2. "Аванси видані" сума, руб. 11682

Повернено водієм паливну картку до каси організації

Д 50-3 До 71 сума, руб. 100

Списано вартість витраченого організацією бензину на підставі дорожнього листа автомобіля.

Д 20 (23, 26, 29, 44) До 10-3 сума, руб. 9700 ((990 - 20) х (11,8-1,8))

Фактично витрачена кількість бензину визначається виходячи з пробігу автомобіля та норми витрати бензину на 100 км. Норма витрати бензину затверджується наказом керівника з контрольного виміру витрати палива.

Відповідно до Керівний документ Р3112194-0366-03"Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті"(утв. Мінтрансом РФ 29 квітня 2003 р.) Р3112194-0366-03.Відповідно до листа УМНС по м. Москві від 30 квітня 2004 р. № 26-12/31459виправдувальним документом для списання витрат на ПММ є дорожній лист.

Примітка: відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 264 ПК організація має право віднести на витрати з оподаткування витрати на бензин, це можна зробити, навіть якщо транспортний засіб взято організацією в оренду (Лист Управління МНС по м. Москві від 23 січня 2003 р. N 26-12/4740).

Після закінчення місяця, на підставі документів, виставлених постачальником, виконуються такі записи:

Прийнято до відрахування ПДВ з оплаченого та оприбуткованого бензину на підставі отриманого рахунку-фактури.

Д 68 До 19 сума, руб. 1 782

Варіант 3 (найменш трудомісткий).

Перераховані постачальнику кошти в порядку передоплати бензину, що купується.

Д 60-2 Субрах. "Аванси видані" До 51 сума, руб. 11 800 (1000 х 11,8)

Перераховані постачальнику кошти на оплату придбаної паливної картки

Д 60-1 Субрах. "Розрахунки з постачальниками" До 51 сума, руб. 118

Прийнято до обліку одержану від постачальника паливну картку (118 - 18).

Д 50-3 До 60-1 сума, руб. 100

Відображено суму ПДВ, пред'явлену організації постачальником

Д 19 До 60-1 сума, руб. 18

Прийнято до вирахування суму ПДВ, сплачену організацією при придбанні картки

Д 68 До 19 сума, руб. 18

Примітка: для прийняття ПДВ до відрахування відповідно до статті 172 НК РФ повинні виконуватися такі умови

Товари (роботи, послуги) купувалися для виробництва товарів (робіт, послуг) реалізація яких визнається об'єктом оподаткування ПДВ
Наявність рахунку-фактури
Оприбуткування придбаних товарів (робіт, послуг)
Фактична оплата придбаних товарів (робіт, послуг)

Відображено видачу паливної картки під звіт водію

Д 71 До 50-3 сума, руб. 100

Після закінчення місяця на підставі документів, виставлених постачальником

Оприбутковано бензин, заправлений у бак автомобіля за паливною карткою на підставі накладної постачальника

Д 10-3 До 60-1 «Розрахунки з постачальниками» сума, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))

Відображено суму ПДВ за оприбуткованим бензином

Д 19 До 60-1 сума, руб. 1782 (990 х 1,8)

Зараховано раніше виданий аванс (передплата)

Д 60-1 «Розрахунки з постачальниками» До 60-2. "Аванси видані" сума, руб. 11682

Д 68 До 19 сума, руб. 1 782

Списано вартість витраченого організацією бензину на підставі дорожнього листа автомобіля.

Д 20 (23, 26, 29, 44) До 10-3 сума, руб. 9700 ((990 - 20) х (11,8-1,8))

Відповідно до Керівний документ Р3112194-0366-03"Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті"(утв. Мінтрансом РФ 29 квітня 2003 р.)норми витрат палива встановлюються на основі фактичного пробігу (на підставі колійної особи) помноженого на норму витрати палива для відповідної марки машини (л/100 км), скориговану на коефіцієнти, що враховують фактори, викладені в Р3112194-0366-03.Відповідно до листа УМНС по м. Москві від 30 квітня 2004 р. № 26-12/31459виправдувальним документом для списання витрат на ПММ є дорожній лист.

Генеральний директор аудиторської компанії «АС-АУДИТ»
Сергій Долгалєв

Що таке пально-мастильні матеріали. Як вести облік ПММ з паливних карток (бензин) у 2019 році. Що таке паливні картки. Особливості обліку ПММ у НКО та бюджетних організаціях

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Робота будь-якого підприємства складається з безлічі процесів, кожен з яких в результаті призводить до отримання прибутку.

Вони можуть бути задіяні кошти, які безпосередньо чи опосередковано ставляться до виробничого процесу, надання послуг і виконання робіт. Але іноді постає питання, як правильно їх враховувати.

Основні моменти

Вся робота підприємства передбачає використання різноманітних ресурсів. Одним із них виступає бензин.

Мета його застосування визначається родом діяльності підприємства. Він може ставитись до виробничих запасів чи ні.

Наприклад, для підприємства, що займається транспортними перевезеннями, він належить до виробничих запасів.

Якщо ж підприємство займається випуском продуктів харчування, але при цьому самостійно доставляє свій товар до пунктів реалізації, то він відноситься до невиробничих витрат, але при цьому враховується під час розрахунку фінансових результатів.

Якщо ж бензин використовується як забезпечення пересування особи, що має певне доручення, пов'язане з потребами підприємства, то такі витрати враховуються, але не впливають на .

Зверніть увагу на те, що бензин може використовуватися як пальне не тільки для заправки та приведення в дію автотранспорту.

Він може застосовуватись для заправки робочого обладнання, такого як бензиновий триммер або пилка.

У такому разі він може ставитись до загальногосподарських витрат, якщо це обладнання застосовується для облагородження прилеглої території.

Але якщо дані прилади є засобом отримання прибутку, він належить до виробничих витрат.

Як бачите, це питання містить масу нюансів, в яких варто детальніше розібратися.

Визначення

У цій статті буде використано низку термінів, що не належать до фінансової сфери, але мають безпосереднє відношення до обговорюваного питання. Розглянемо їхнє значення.

З якою метою ведеться

Пально-мастильні матеріали, зокрема бензин, є матеріалами, без яких складно сьогодні уявити роботу будь-якого підприємства.

Використання бензину може бути пов'язане безпосередньо з виробничим процесом або застосовуватись для непрямих операцій. У будь-якому випадку потрібно вести його облік.

Залежно від цього, із метою використовується матеріал, його можна зарахувати до виробничим, що дозволить зменшити податкову базу, збільшити собівартість продукції і на правильно вирахувати остаточну ціну товару, поставляемого підприємством своїм споживачам.

З усього вищесказаного, можна дійти невтішного висновку, що облік ПММ, як та інших матеріалів, ведеться з метою правильного розрахунку фінансових результатів, здійснення фінансового планування, і навіть розрахунків із бюджетом як податкових платежів.

Правова база

При роботі з урахуванням паливно-мастильних матеріалів за паливними картками використовується наступна нормативна база:

Також для ведення обліку використовуються правила бухгалтерського обліку та план рахунків.

Бухгалтерський облік ПММ за паливними картками

Визначення паливної картки ми вже давали в одному із попередніх пунктів. Розглянемо які бувають їхні види.

Їх розрізняють за наявністю обмежень:

Ще одним способом класифікації є облікова одиниця. За цією ознакою розрізняють:

Використання паливних карток – зручний та вигідний спосіб розрахунку. Тому він часто використовується юридичними особами. При цьому важливо, щоби на підприємстві вівся правильний облік коштів.

Для цього використовують план рахунків, а також розроблена , яка повинна містити інформацію про:

вартості ПММ;
метод обліку витрат на ПММ;
про методи внесення карток на баланс підприємства;
створення спеціального облікового журналу;
найменування місця зберігання ПММ.

Для обліку використовуються спеціальні листи.

Якими проводками відображається

Облік паливних карток ПММ ведеться виходячи з договору про постачання палива чи товарної накладної.

Для цього використовується рахунок 10.6 – «Інші матеріали». Але перш ніж сума буде внесена з цього приводу, необхідно провести низку господарських операцій.

Розглянемо докладніше, які використовуються проводки для обліку паливної картки:

Карта для використання видається водієві, який має отримувати за нею призначені ПММ. Важливо, що ця операція не підтверджується бухгалтерською проводкою. Оскільки особа не отримує на руки кошти.

Поширеною бухгалтерської помилкою є використання у разі 71 рахунки,що неприпустимо і призводить до порушення ведення звітності.

Облік самого бензину ведеться на рахунку 10.3 «Паливо». Усі операції також підтверджуються документально. Витрати розраховуються на основі , наданих особою.

Які операції проводяться до списання матеріалів на витрати, ви можете переглянути в таблиці, наведеній нижче:

Дебіт	Кредит	Операція	Документ
60.2	51	Перерахування постачальнику оплати за ПММ
10.3	60.1	Прийняття до обліку ПММ	, , звіт
19	60.1	Враховано ПДВ
68	19	Відрахування ПДВ	Рахунок-фактура
60.1	60.2	Облік передоплати	Бухгалтерська довідка
20, 26, 44	10.3	Списання придбання палива, що використовується по карті	Бухгалтерська справа Шляховий лист

Документальне оформлення

Облік та списання ПММ за паливними картками повинні підтверджуватись документально. Він виготовляється підприємством, що забезпечує постачання бензину.

Але витрати, пов'язані з цією операцією, несе замовник. Підставою обліку є банківська виписка.

Вартість картки вказується або товарної накладної. Якщо така використовується. З вартості картки, як будь-якого товару, сплачується .

Для його розрахунку використовується рахунок-фактура, а для відрахування – книга закупівель. Усі витрати, які несе підприємство у зв'язку з виготовленням картки, належать до витрат, які фіксує бухгалтерська довідка.

Карта видається відповідальній особі під розпис. Облік матеріалів, які по ній покладаються, ведеться на підставі таких документів:

Рахунок-фактура;
товарна накладна;
щомісячний звіт щодо операцій.

Як саме вони застосовуються, ви можете побачити у таблиці, наведеній у пункті вище.

Крім бухгалтерського обліку для підприємства обов'язково ведеться податковий облік ПММ і паливних карток. Підприємство як споживач сплачує ПДВ з такого товару як паливна карта.

Відрахування провадиться у разі, якщо операції, для яких придбано картку, оподатковуються ПДВ. Ця операція проводиться після прийняття картки на облік та отримання.

Паливо може бути внесено до витратних матеріалів та його вартість зменшить базу оподаткування у разі, якщо воно застосовувалося безпосередньо з метою отримання доходу, що підтверджено документально.

Виникають нюанси

Наведений вище приклад обліку ПММ використовується для більшості комерційних організацій та підприємств.

Але окремих видів організацій використовується дещо інший облік. Розглянемо це докладніше.

У НКО

У некомерційних організаціях не передбачено отримання прибутку. Тому облік вони здійснюють дещо іншими методами. НКО не сплачує податку з прибутку, отже, не ведеться податковий облік.

Але оскільки баланс організації має доходну і витратну частини, обов'язково потрібно вести бухгалтерський облік коштів.

Для вирішення багатьох завдань у НКО можуть використовуватися ПММ. Вони, як та інших підприємств, враховуються на рахунку 10.3.

Відео: облік дорожніх листів та ПММ

Але оскільки їхня витрата не пов'язана з виробництвом, то використання бензину відбивається на рахунку 26 – «загальногосподарські витрати». В іншому проводки мають такий самий вигляд, як і в комерційних підприємств.

Бюджетній установі

Окремим питанням можна винести облік палива державних підприємствах, які називаються як бюджетні організації. Їх використовується інший план рахунків.

Порядок обліку ПММ за паливними картками у бюджетній установі представлений нижче:

Дебіт	Кредит	Операція
120105510 1302022830	1302022730 120101610	Відображення вартості закуплених паливних карток
120822560	120105610	Відображення карток, виданих відгалуженим особам
110503340	120822660	Відображення вартості матеріалів, аванс за які проводився грошовою карткою
110503340	120822660	Відображення вартості матеріалів, сплачених карткою літровою
140101222 140101272	110503340	Перенесення вартості ПММ на поточні витрати
110601310	110503340	Відображається сума коштів, що використовуються для ведення підприємством основної діяльності

Розглянувши таблицю, можна дійти невтішного висновку, що облік ПММ на бюджетних підприємствах істотно відрізняється від приватних.

Оскільки у ньому відображається використання картки залежно від її різновиду, а також в облікових документах відображається видача розрахункового кошту на руки. Чого не передбачають стандартних бухгалтерських операцій.

Пально-мастильні матеріали, а саме бензин, це один із засобів, які найчастіше використовується на підприємствах.

Облік паливних карток

Облік паливних карток у бухгалтерському обліку.

В АС-АУДИТ звернувся представник компанії, яка набуває для виробничих потреб паливні картки.

Запитання:
Як враховувати паливні картки в бухгалтерському обліку та оприбутковувати бензин за ними?

Відповідь:
Суть операцій зводиться до такого: організація купує паливну картку, нею розплачується за паливо на АЗС протягом місяця одноразовими платежами. Інформація про кількість придбаного палива відбивається на карті. Витрати паливо включаються до складу витрат організації.
Для зручності використовуємо числовий приклад.
приклад. Організація перерахувала постачальнику передоплату за 1000 л бензину за ціною 11,8 руб. за 1 л (у тому числі ПДВ 1,8 руб.), що відпускається паливною карткою. Окремо було сплачено постачальнику вартість паливної картки у сумі 118 крб., зокрема ПДВ 18 крб. За цією картою було обрано 990 л бензину, з яких на кінець місяця 20 л залишилося невитраченими в бензобаку автомобіля.
У цій ситуації можна рекомендувати 3 варіанти обліку (третій варіант найменш трудомісткий):

Варіант 1

Д19 К60-1 Сума, руб. 18

Д68 К19 Сума, руб. 18

Наявність рахунку-фактури

Д71 К50-3 Сума, руб. 100

Д10-3 К71 Сума, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))

Д19 К71 Сума, руб. 1782 (990 х 1,8)

Д 60-1 субсч. «Розрахунки із постачальниками» До 60-2 Субсч. «Аванси видані» 11 682

Д50-3 К71 Сума, руб. 100

Відповідно до Керівного документа Р3112194-0366-03 "Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті" (утв. Мінтрансом РФ 29 квітня 2003 р.) норми витрат палива встановлюються на основі фактичного пробігу (на основі колійної особи) помноженого на норму витрати палива для відповідної марки машини (л/100 км), скориговану на коефіцієнти враховують фактори, викладені в Р3112194-0366-03. Відповідно до листа УМНС по м. Москві від 30 квітня 2004 р. № 26-12/31459 виправдувальним документом для списання витрат на ПММ є дорожній лист.

По закінченні місяця, на підставі документів, виставлених постачальником проводяться такі записи:
Відбито відпустку бензину постачальником власнику паливної картки по накладній постачальника.
Д71 К60-1 Субрах. "Розрахунки з постачальниками" Сума, руб. 11 682 (990 х 11,8)

Д68 К19 Сума, руб. 1782

Варіант 2

Перераховані постачальнику кошти в порядку передоплати бензину, що купується.
Д 60-2 субсч. "Аванси видані" До 51 Сума, руб. 11 800 (1000 х 11,8)

Перераховані постачальнику кошти на оплату придбаної паливної картки
Д 60-1 субсч. "Розрахунки з постачальниками" До 51 Сума, руб. 118

Прийнято до обліку отриману від постачальника паливну картку.
Д 50-3 До 60-1 Сума, руб. 100 (118 - 18)

Відображено суму ПДВ, пред'явлену організації постачальником
Д19 К60-1 Сума, руб. 18

Прийнято до вирахування суму ПДВ, сплачену організацією при придбанні картки
Д68 К19 Сума, руб. 18
Примітка: для прийняття ПДВ до відрахування відповідно до статті 172 НК РФ повинні виконуватися такі умови
Товари (роботи, послуги) купувалися для виробництва товарів (робіт, послуг) реалізація яких визнається об'єктом оподаткування ПДВ
Наявність рахунку-фактури
Оприбуткування придбаних товарів (робіт, послуг)
Фактична оплата придбаних товарів (робіт, послуг)

Відображено видачу паливної картки під звіт водію
Д71 К50-3 Сума, руб. 100

Відображено суму ПДВ за оприбуткованим бензином

Зараховано раніше виданий аванс (передплата)

Повернено водієм паливну картку до каси організації
Д50-3 К71 Сума, руб. 100

По закінченні місяця, на підставі документів, виставлених постачальником, проводяться такі записи:

Прийнято до відрахування ПДВ з оплаченого та оприбуткованого бензину на підставі отриманого рахунку-фактури.
Д68 К19 Сума, руб. 1782

Варіант 3 (найменш трудомісткий).

Прийнято до обліку одержану від постачальника паливну картку (118 - 18).
Д 50-3 До 60-1 Сума, руб. 100

Відображено суму ПДВ, пред'явлену організації постачальником
Д19 К60-1 Сума, руб. 18

Відображено видачу паливної картки під звіт водію
Д71 К50-3 Сума, руб. 100

Після закінчення місяця на підставі документів, виставлених постачальником
Оприбутковано бензин, заправлений у бак автомобіля по паливній карті на підставі накладної постачальника
Д10-3 К60-1 "Розрахунки з постачальниками" Сума, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))

Відображено суму ПДВ за оприбуткованим бензином
Д19 К60-1 Сума, руб. 1782 (990 х 1,8)

Зараховано раніше виданий аванс (передплата)
Д 60-1 «Розрахунки з постачальниками» До 60-2. "Аванси видані" Сума, руб. 11682

Списано вартість витраченого організацією бензину на підставі дорожнього листа автомобіля.
Д20 (23, 26, 29, 44) К10-3 Сума, руб. 9700 ((990 - 20) х (11,8-1,8))
Фактично витрачена кількість бензину визначається виходячи з пробігу автомобіля та норми витрати бензину на 100 км. Норма витрати бензину затверджується наказом керівника виходячи з контрольного виміру витрати палива.
Відповідно до Керівного документа Р3112194-0366-03 "Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті" (утв. Мінтрансом РФ 29 квітня 2003 р.) норми витрат палива встановлюються на основі фактичного пробігу (на основі колійної особи) помноженого на норму витрати палива для відповідної марки машини (л/100 км), скориговану на коефіцієнти враховують фактори, викладені в Р3112194-0366-03. Відповідно до листа УМНС по м. Москві від 30 квітня 2004 р. № 26-12/31459 виправдувальним документом для списання витрат на ПММ є дорожній лист.
Примітка: відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 264 ПК організація має право віднести на витрати з оподаткування витрати на бензин, це можна зробити, навіть якщо транспортний засіб взято організацією в оренду (Лист Управління МНС по м. Москві від 23 січня 2003 р. N 26-12/4740).

У бухобліку ПММ, придбані за паливною карткою, оприбуткуйте на рахунок 10 «Матеріали». Паливо приймайте до обліку за фактичною собівартістю (без ПДВ) (п. 5, 6 ПБО 5/01). Суму ПДВ, виділеного у рахунку-фактурі, відобразіть окремо на рахунку 19 «ПДВ за придбаними цінностями».

У бухобліку ПММ оприбуткуйте того дня, коли до організації перейшло право власності на пальне. Це з тим, що рахунок 10 «Матеріали» призначений для відображення інформації про наявність матеріалів, що належать організації на правах власності (Інструкція до плану рахунків). Дата переходу права власності може бути передбачена у договорі (наприклад, паливо може переходити у власність до покупця на дату оплати ПММ) (ст. 223 ЦК України). Якщо особливий порядок переходу права власності договором не передбачено, воно переходить до покупцю в останній момент фактичного відпустки ПММ споживачеві (ст. 458 ДК РФ). Тобто, при заправці автомобіля.

Якщо право власності на ПММ переходить у момент оплати, відкрийте до рахунку 10 субрахунку «ПММ у резервуарах постачальника» та «ПММ у бензобаках автомобілів». На дату оплати зробіть проведення:

- прийнято до обліку ПММ, право власності на які перейшло до організації (на підставі накладної).

У міру фактичної відпустки ПММ робіть записи:

- оприбутковані ПММ, заправлені в бак автомобіля (на підставі чеків АЗС).

Якщо паливо переходить у власність організації у момент заправки, у бухобліку на цю дату зробіть проведення:

Дебет 10-3 Кредит 60

- оприбутковані ПММ.

ПДВ можна прийняти до відрахування лише за вступі рахунки-фактури від постачальника (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Приклад відображення у бухобліку придбання ПММ за паливними картками. Право власності на ПММ переходить до організації у момент заправки

4 червня ТОВ «Альфа» уклало з АЗС договір обслуговування грошової паливної картки. Цього ж дня організація сплатила картку, вартість якої складає 118 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 руб.). За договором плата за обслуговування картки не стягується, право власності на ПММ переходить до Альфи в момент заправки. Картка призначена для заправки автомобіля КамАЗ-5320, що використовується для доставки готової продукції покупцям.

5 червня паливна карта була отримана та передана водієві Ю.І. Колесову.

30 червня "Альфа" перерахувала на карту аванс у сумі 5900 руб. (У т. ч. ПДВ - 900 руб.).

У бухобліку організації зроблено такі записи.

Дебет 60 Кредит 51
- 118 руб. - оплачено паливну картку;

Дебет 44 Кредит 60
- 100 руб. (118 руб. – 18 руб.) – віднесена на витрати вартість картки;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 руб. - відображено ПДВ із вартості купленої картки;

Дебет 015 «Паливні карти»
- 118 руб. - враховано паливну картку;

- 18 руб. - прийнято до відрахування вхідний ПДВ за придбаною карткою.

Дебет 60 субрахунок «Аванси видані» Кредит 51
- 5900 руб. - Перераховано аванс на карту.

Протягом місяця (липня) Колесов отримав за картою 380 літрів дизельного палива за ціною 15 руб. за літр (у т. ч. ПДВ - 2,29 руб.):

3 липня - 180 літрів у сумі 2700 крб. (У т. ч. ПДВ - 412 руб.);
17 липня - 200 літрів у сумі 3000 крб. (У т. ч. ПДВ - 458 руб.).

Придбання ПММ бухгалтер «Альфи» відобразив проводками.

Дебет 10-3 Кредит 60
- 2288 руб. (180 л × (15 руб. – 2,29 руб.)) – оприбутковані ПММ (на підставі чеків АЗС);

Дебет 19 Кредит 60
- 412 руб. - Враховано вхідний ПДВ з ПММ.

Дебет 10-3 Кредит 60
- 2542 руб. (200 л × (15 руб. – 2,29 руб.)) – оприбутковані ПММ (на підставі чеків АЗС);

Дебет 19 Кредит 60
- 458 руб. - Враховано вхідний ПДВ з ПММ.

рахунок-фактуру;
акт приймання-передачі із зазначенням обсягу та вартості фактично відпущеного палива;
звіт з операцій з паливною карткою.

В обліку організації зроблено записи:

Дебет 60 Кредит 60 субрахунок «Аванси видані»
- 5700 руб. (2288 руб. + 412 руб. + 2542 руб. + 458 руб.) - Зараховано раніше перерахований аванс;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 870 руб. (412 руб. + 458 руб.) - Прийнятий до відрахування ПДВ по ПММ (на підставі рахунку-фактури).

Документальне підтвердження

Кількість витрачених ПММ має бути підтверджено документально (п. 1 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 ПК РФ). Для підтвердження використовуйте дорожні листи. Зразки дорожніх листів, що застосовуються при експлуатації вантажних та легкових автомобілів, затверджено постановою Держкомстату Росії від 28 листопада 1997 р. № 78. Про те, як заповнити дорожній лист, див. Як відобразити у бухгалтерському обліку придбання ПММ за готівку .

Розрахунок кількості палива

За даними дорожнього листа розрахуйте кількість палива, що списується на витрати. Для цього скористайтесь формулою:

Списання палива

Вартість палива, що списується на витрати, залежить від методу оцінки МПЗ ( ФІФО, за середньою собівартістю ) (п. 16 ПБО 5/01).

При списанні ПММ у бухобліку зробіть проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44 ...) Кредит 10-3

- списано вартість витраченого палива (на підставі дорожнього листа).

ОСНО

Залежно від характеру використання транспорту витрати на ПММ увімкніть до складу:

матеріальних витрат (під час надання автотранспортних послуг) (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, лист УФНС Росії у м. Москві від 14 листопада 2006 р. № 20-12/100253);

інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (при використанні автотранспорту для потреб організації) (підп. 11 та 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для розрахунку прибуток ГСМ приймаються до обліку за покупними цінами (п. 2 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Якщо ПДВ включено у ціну і виділено у розрахункових документах окремим рядком, суму цього податку слід виключити (п. 1 ст. 170 НК РФ). ПДВ на підставі рахунку-фактури можна прийняти до вирахування (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Якщо витрати на придбання ПММ належать до матеріальних витрат, списуйте їх з урахуванням методу оцінки матеріалів , що застосовує організація (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Якщо витрати на придбання ПММ відносяться до інших витрат, списуйте їх за фактичною вартістю придбання (без ПДВ) (підп. 11 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170 НК РФ).

Про застосування норм витрати ПММ під час розрахунку прибуток див. Як відобразити у податковому обліку придбання ПММ за готівку .

Ситуація: коли до складу видатків для розрахунку податку на прибуток можна включити вартість ПММ, придбаних за паливною карткою?

Включіть вартість ПММ у витрати на дату прийняття дорожнього листа до обліку. А якщо витрати на паливо визнаються прямими, ПММ - у міру реалізації товарів (робіт, послуг), у собівартість яких вони включені.

Дати списання ПММ у бухгалтерському та податковому обліку збігаються. Це тим, що основою списання ПММ є правильно оформлений дорожній лист. Саме цей документ підтверджує обґрунтованість списання ПММ (лист Мінфіну Росії від 1 серпня 2005 р. № 03-03-04/1/117, п. 1 ст. 252 НК РФ). Після того як колійний лист проведено з обліку, вартість витрачених по ньому ПММ можна включити до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток. До дорожнього листа мають бути додані чеки АЗС.

При використанні паливних карток до моменту фактичного отримання ПММ їх вартість вже сплачена покупцем. Тому такий порядок списання палива поширюється як на організації, що застосовують метод нарахування, так і на організації, що розраховують податок на прибуток касовим методом. Цей висновок дозволяють зробити положення пункту 2, підпункту 3 пункту 7 статті 272, пункту 3 статті 273 таки Податкового кодексу РФ.

Однак із цього правила є один виняток. Якщо організація використовує метод нарахування та витрати на паливо визнаються прямими, ПММ можна врахувати в міру реалізації товарів (робіт, послуг), до собівартості яких вони включені (абз. 6 п. 1, абз. 2 та 3 п. 2 ст. 318 ПК) РФ).

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні придбання та списання ПММ за паливними картками. Право власності на пальне переходить до організації у момент оплати за ПММ

4 червня ТОВ «Альфа» уклало з постачальником ПММ договір на обслуговування літрової паливної картки. Цього ж дня організація перерахувала постачальнику заставну вартість паливної картки – 100 руб. За договором право власності на ПММ переходить до покупця у момент оплати за паливо. Для оцінки матеріалів у бухобліку облікової політикою організації передбачено метод середньої вартості.

5 червня паливну картку було передано менеджеру А.С. Кондратьєву для заправки автомобіля, що використовується у службових цілях.

30 червня "Альфа" перерахувала на карту аванс у сумі 6800 руб. (У т. ч. ПДВ - 1036 руб.) За 400 літрів бензину АІ-92 за ціною 17 руб. за літр (у т. ч. ПДВ – 2,59 руб.). Цього ж дня постачальник видав «Альфі» рахунок-фактуру та акт приймання-передачі ПММ.

В обліку організації зроблено такі записи.

Дебет 60 Кредит 51
- 100 руб. - перераховано заставну вартість паливної картки;

Дебет 008
-100 руб. - Оприбутковано картку, отриману в заставу.

Дебет 60 Кредит 51
- 6800 руб. - перераховано аванс на паливну картку;

Дебет 10 субрахунок «ПММ у резервуарах постачальника» Кредит 60
- 5764 руб. (400 л × (17 руб. – 2,59 руб.)) – прийнятий до обліку бензин після переходу права власності (на підставі акта приймання-передачі);

Дебет 19 Кредит 60
- 1036 руб. (400 л × 2,59 руб.) - Враховано вхідний ПДВ по придбаному бензину;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 1036 руб. - прийнято до відрахування ПДВ з бензину (на підставі рахунку-фактури).

За підсумками місяця (липня) постачальник видав організації звіт про операції з паливної картки. У ньому відбито кількість і вартість бензину, відпущеного «Альфі»: 380 літрів у сумі 6460 крб. (У т. ч. ПДВ - 984 руб.). Ці дані підтверджені термінальними чеками, виданими на АЗС.

На дату кожної заправки бухгалтер "Альфи" робив проведення:

Дебет 10 субрахунок «ПММ у бензобаках автомобілів» Кредит 10 субрахунок «ПММ у резервуарах постачальника»
- оприбутковано бензин, заправлений у бак автомобіля (на підставі чека АЗС).

Обліковою політикою організації передбачено щомісячне складання дорожніх листів. Шляховим листом за липень підтверджено, що весь отриманий бензином Кондратьєва було витрачено. Фактичний витрата відповідає нормам, затвердженим керівником організації. 31 липня бухгалтер "Альфи" розрахував середню вартість одного літра палива. Виходячи з розрахунку середня вартість літра бензину дорівнювала його покупній вартості.

Дебет 26 Кредит 10 субрахунок «ПММ у бензобаках автомобілів»
- 5476 руб. (380 л × (17 руб. - 2,59 руб.)) - Списаний витрачений бензин (на підставі дорожнього листа).

При розрахунку прибуток у липні бухгалтер включив цю суму до складу інших витрат.

Після того як по паливній карті було обрано 20 л бензину, що залишилися, договір на її обслуговування було розірвано. Постачальник повернув заставну вартість картки.

В обліку «Альфи» зроблено такі записи:

Дебет 51 Кредит 60
- 100 руб. - Отримано заставну вартість паливної картки;

Кредит 008
- 100 руб. - Списано картку, раніше отриману в заставу.

УСН

Податкову базу організацій на спрощенці, які сплачують єдиний податок за ставкою 6 відсотків, витрати на ПММ не зменшують (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Організації на спрощенці, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами та витратами, можуть включити до складу витрат (інших або матеріальних) документально підтверджені та оплачені витрати на придбання ПММ (підп. 12, 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 ПК) РФ). Порядок списання таких витрат при розрахунку єдиного податку аналогічний порядку, який застосовується при загальній системі оподаткування з урахуванням положень пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Цей пункт встановлює обов'язкову умову для визнання витрат оплата. Суми ПДВ з цих витрат теж зменшують податкову базу з єдиного податку (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази витрати на ПММ не впливають.

ОСНО та ЕНВД

Якщо витрати на ПММ одночасно відносяться до діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, та діяльності на загальній системі оподаткування, то цю суму потрібно розподілити(П. 9 ст. 274 НК РФ). Витрати на ПММ, що стосуються одного виду діяльності, розподіляти не потрібно.

Суму ПДВ, виділену у рахунку-фактурі,розподіліть за методикою, встановленою у пунктах 4 та 4.1 статті 170 Податкового кодексу РФ.

До отриманої частки витрат на діяльність організації, оподатковуваної ЕНВД, додайте суму ПДВ, яку не можна прийняти до відрахування (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Приклад розподілу вартості паливної картки та ПММ. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД

ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» продає товари оптом та в роздріб. За оптовими операціями організація застосовує загальну систему оподаткування (податок на прибуток розраховує щомісяця) та сплачує ПДВ. У місті, де працює «Гермес», роздрібну торгівлю переведено на ЕНВД.

В обліковій політиці організації сказано, що витрати, що належать до кількох видів діяльності, розподіляються пропорційно долі доходів, отриманих від різних видів діяльності за кожний місяць звітного (податкового) періоду

4 травня "Гермес" уклав з АЗС договір на обслуговування літрової паливної картки. Вартість картки – 118 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 руб.). Право власності на пальне перетворюється на момент заправки.

ПММ купується для заправки автомобіля, який одночасно використовується у двох видах діяльності.

Протягом травня за паливною карткою було отримано 380 л бензину за ціною 17 руб. за літр (у т. ч. ПДВ – 2,59 руб.). Дані про кількість та вартість відпущеного палива підтверджені звітом постачальника, актом приймання-передачі, термінальними чеками. Після закінчення місяця постачальник виставив «Гермесу» рахунок-фактуру у сумі 6460 крб. (У т. ч. ПДВ - 984 руб.).

За даними дорожнього листа під час поїздок було витрачено весь придбаний бензин.

Щоб розподілити витрати на придбання паливної картки та ПММ між двома видами діяльності, бухгалтер «Гермеса» зіставив виручку з оптової торгівлі із загальним обсягом товарообігу.

Обсяги доходів, отриманих «Гермесом» від різних видів діяльності за травень, становлять: 68 руб. = (118 руб. – 18 руб.) × 0,684

При розрахунку податку на прибуток у травні бухгалтер «Гермеса» врахував:

витрати на придбання паливної картки у сумі 68 руб.;
Витрати ПММ у сумі 3746 крб.

Суму ПДВ, яку можна прийняти до вирахування, бухгалтер «Гермеса» зможе визначити за підсумками ІІ кварталу.

Даний матеріал допоможе вам розібратися в тому, як відбувається облік ПММ за паливними картками, які існують особливості, наведемо приклад обліку та розрахунку кількості палива на ОСНО/ЕНВД. Розкажемо, які найпоширеніші помилки та відповімо на найчастіші питання.

Раніше фізичні та юридичні особи користувалися спеціальними паливними талонами – це було зручно і дозволяло контролювати витрати палива. Талони мали низку особливостей:

вони відрізнялися певним лімітом палива;
при заправці автомобіля відбувалося мінусування літрів бензину;
ними відбивався невикористаний залишок палива.

На сьогоднішній день талонами користуються для одноразової заправки машини, а поширення набули паливні карти.

Облік ПММ щодо паливних карт: що таке паливна карта?

Паливна картка – новий спосіб заправки транспорту без постійної оплати палива.Зручність карток полягає в наступному:

Відомості про витрати бензину зберігаються на чіпі карти в електронній формі;
Переглянути дані про залишок та час заправки пального можна в будь-який час;
Карта може оформлятися як фізичними, і юридичними особами;
Підвищується швидкість обслуговування на станції заправки;
При оформленні більшого ліміту діють знижки;
Відсутність потреби у звіті за чеками за паливо перед начальством;
Спрощення бухгалтерського обліку (всі дані є в особистому кабінеті власника картки).

Види паливних карток

Існують 2 види паливних карток:

Лімітовані (яка кількість палива вноситься на карту з метою подальшої його видачі власнику картки обмеженим літражем на певний період часу – день, тиждень, місяць).
Нелімітовані (яка кількість палива вноситься на карту, і власник картки може за домовленістю зі спеціалізованим сервісом придбати та витратити будь-яку кількість одного виду палива).

Як отримати паливну картку?

Етапи оформлення картки:

Зареєструвати електронний гаманець у нафтовій компанії.
Створити власний кабінет.
Визначитись з параметрами договору:

встановити ліміт на кількість палива;
закріпити картку за конкретним автомобілем (за номером авто – так у разі крадіжки картки шахрай не зможе нею скористатися);
вибрати марку бензину

Поповнити рахунок (банківський переказ, оплата на розрахунковий рахунок).

Облік паливної картки

Сама карта (без вартості палива) відноситься до матеріально-виробничих витрат та оцінюються за фактичною вартістю. Витрати на придбання карток підуть на витрати за звичайними видами діяльності.

Облік ціни картки ведеться на підставі товарної накладної на рахунку "Інші витрати", а під кінець місяця загальна вартість додається до вартості купленого палива.

Бухгалтерський облік видачі паливних карток

На жодному бухгалтерському рахунку видача паливної картки співробітнику не відображається, і жодних проводок не здійснюється, оскільки кошти фактично не видаються.

Проте видача карт фіксується у журналі, форма якого має затверджуватись керівництвом компанії та містити такі графи:

Модель та держ. номер транспорту, на який оформлялася карта, та яким користується працівник підприємства за наказом начальства;
ПІБ водія, його особистий підпис;
Дата видачі паливної картки водієві;
Дата, на яку картку має бути повернуто.

Бухгалтерський облік витрат на пальне

Паливо відноситься до ПММ, що мають такі характеристики:

нормативні витрати;
фактичні витрати.

Витрати палива підтверджуються дорожніми листами, що містять відомості:

про пробіг машини;
про марку та номер авто;
про кількість палива, виданого за паливною карткою;
залишок палива при виїзді водія та прибуття до компанії;
порівняння нормативної та фактичної витрати пального;
висновок про перевитрату або економію бензину.

Бухгалтерський облік та проведення купівлі та списання ПММ за паливними картками

У бухгалтерському обліку паливно-мастильні матеріали, куплені за паливною карткою, припадають на рахунок 10 “Матеріали” за фактичною собівартістю та без урахування ПДВ. Виділений у рахунок-фактурі ПДВ відбивається незалежно на рахунку 19 "ПДВ з придбаних цінностей".

Бухгалтерські проводки

Операція	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
На день грошового розрахунку здійснюється проведення:
Прийняті до обліку ПММ, право володіння якими перейшло компанії (згідно з накладною)		60
У міру фактичної відпустки ПММ:
Оприбутковано ПММ, якими заправлені авто (згідно з чеками АЗС)	10 с/рах "ПММ в бензобаках автомобілів"	10 с/рах “ПММ в резервуарах постачальника”

Якщо особливих правил переходу прав паливо не обумовлюється, ПММ переходять до набувачу в останній момент відпустки товару (при заправці машини).

Бухгалтерські проводки

ПДВ може бути прийнятий до відрахування виключно після прибуття рахунку-фактури від постачальника ПММ.

Списання ПММ

Вартість пального, яка буде списана на витрати компанії, залежить від обраного керівництвом методу оцінки МПЗ (ФІФО або середньої собівартості).

Податковий облік витрат на купівлю паливної картки

Вид витрат на придбання паливних карток повинен бути закріплений наказом в обліковій політиці фірми:

матеріально-виробничі витрати;
витрати на утримання автотранспорту;
інші виробничі витрати, що не належать до виробничого процесу та продажу.

ПДВ може бути прийнятий до вирахування, якщо:

було отримано рахунок-фактура, що підтверджує купівлю паливної картки;
за допомогою картки здійснюються торгові операції, та їх вартість оподатковується ПДВ;
паливну картку прийнято на облік бухгалтерією.

Податковий облік витрат на пальне

Ідея встановлення транспортного податку, сума якого враховувалася б у вартості палива, з'явилася у 2010 році. Цей вид податку відноситься до регіональних, а тому влада на місцях має право самостійно стверджувати:

правила його розрахунку;
показник потужності машини для розрахунку суми податку за певною ставкою;
Обсяг ставки податку.

На сьогоднішній день податок на паливо відноситься до транспортних податків, і його сума залежить від показника потужності транспортного засобу.

Бухгалтерський облік та проведення по ПММ у бюджетній установі

Бюджетним установам доводиться обґрунтовувати цільове витрачання коштів державного бюджету. Особливість бюджетного обліку витрат на ПММ – необхідність оформлення спеціальної первинної документації, що заповнюється бухгалтером та водієм.

Паливна карта є одночасно і розрахунковим, і обліковим документом.Відповідно до норм закону бюджетні організації зобов'язані розмістити замовлення ПММ шляхом проведення торгів або без них, але тоді загальна сума замовлення має бути нижчою за 100 тисяч рублів за квартал. Отже, для доказу понесених витрат потрібно мати результати торгів чи документи, що підтверджують розрахункову (планову) вартість замовлення. Організація готує кошторис з урахуванням планових показників, що застосовуються при розрахунку обсягу витрат на ПММ, а після перевірки головний розпорядник коштів повинен затвердити кошторис.

ПММ повинні витрачатися у межах затверджених норм, у кожному бюджетному підприємстві має бути внутрішній локальний акт про норми витрати ПММ. Установа вправі вводити окремі поправочні коефіцієнти до норм витрат пального, обґрунтувавши їх застосування та довівши виробничу необхідність у їх встановленні.

Бухгалтерія бюджетної установи веде роздільний облік ПММ залежно від напрямів їх застосування на відокремленому рахунку 010503000 “Пально-мастильні матеріали”. Приходять ПММ за фактичною вартістю. ПДВ, сплачений при купівлі ПММ, не включаються до цієї вартості лише тоді, коли паливо сплачено з доходів від оподатковуваної підприємницької діяльності установи та використано у діяльності, що оподатковується.

ПММ підлягають списанню за фактичною витратою (не важливо, як пальне оплачувалося):

щодо обліку витрат списується у межах норм;
щодо обліку вартості наданих послуг, виконаних робіт або проданих товарів (при здійсненні підприємницької діяльності);
на рахунок обліку витрат зі стягненням нестачі з винних осіб або зі списанням із засобів встановлених джерел у майбутньому (при перевищенні норм).

Також бюджетні установи практикують списання ПММ методом ковзної оцінки, коли матеріали піддаються оцінці вартості запасів за станом на перший день місяця, і вартості всіх надходжень за цей місяць.

При оплаті ПММ паливною карткою враховується форма розрахунків (картки можуть бути грошові та літрові).

Бюджетні установи використовуються для обліку розрахунків картками рахунок 020105000 "Грошові документи". В аналітичному обліку припадає, а потім списується та кількість палива, яка зазначена у документах, виданих на АЗС. Для літрових паливних карток вартість визначається за ціною покупки, для рублевих карток – за ціною, актуальною на дату заправки.

Бухгалтерські проводки на прикладі

перша (літрова) видана водієві службового авто та розрахована на видачу 1 тисячі л. бензину (на оплату її перераховано 30 тис. рублів);
друга (грошова) видана водієві фури для здійснення основної діяльності фірми та розрахована на видачу бензину загальною вартістю 30 тисяч рублів.

19 серпня водії принесли авансові звіти на заправку 200 к. с. бензину (по 100 л. 7 та 15 серпня). На день заправки вартість бензину дорівнювала 27 та 27,5 рублям.

Операція	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Вартість
Відображено вартість куплених паливних карток	● 120105510	● 1302022730	60 тис. руб.
Відображено вартість карток, виданих водіям	120822560	120105610	60 тис. руб.
Відображено вартість ПММ, сплаченого грошовою карткою	110503340	120822660	6 тис. руб.
Відображено вартість ПММ, сплаченого літровою карткою	110503340	120822660	5450 руб.
Відображено вартість ПММ, витраченого на поточні витрати	140101222 (або 140101272)	110503440	6 тис. руб.
Відображено вартість ПММ, витраченого на ведення основної діяльності підприємства	110601310	110503440	5450 руб.

Документальне підтвердження витрати пального

Для підтвердження витрачених пально-мастильних матеріалів використовуються дорожні листи, зразки яких затверджено Постановою Держкомстату РФ від 28.11.1997 №78. Ця вимога є обов'язковою.

Розрахунок кількості палива

За інформацією, поданою в дорожньому листі, потрібно обчислити кількість ПММ, яка піде на списання:

ТС = ОТВ + ТБ - ВТКМ,

ТС – паливо на списання (у літрах),

ОТВ - залишки палива при виїзді машини,

ТБ - паливо в баку машини,

ВТКМ – залишки палива на кінець робочого дня.

Приклад обліку ПММ щодо паливної карти

04.06 фірма уклала договір з АЗС на користування паливною карткою та одразу сплатила вартість картки (118 рублів, включаючи ПДВ 18 руб.). Обслуговування картки безкоштовне, право власності на бензин переходить фірмі на момент заправки авто. Карта закріплена за КамАЗ-5320, де доставляється товар клієнтам.

05.06 картка була видана фірмі та передана водієві.

30.06 на картку було перераховано аванс (5900 рублів, включаючи ПДВ 900 рублів).

Протягом липня водієві було видано по карті 380 л ДП вартістю 15 руб./л, включаючи ПДВ 2,29 руб.

07 - 180 л на 2700 руб. (ПДВ - 412 руб.);
07 - 200 л на 3000 руб. (ПДВ - 458 руб.).

На останній день липня (31.07) АЗС переслала фірмі:

рахунок-фактуру;
акт приймання-передачі, де прописано обсяг та вартість виданого ПММ;
звіт з операцій з паливною карткою.

Бухгалтерські проводки

Операція	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Сума (руб.)
на 04.06
Сплачено паливну картку	60	51	118
Віднесено на витрати вартість паливної картки	44	60	100 (118 – 18)
Відображено ПДВ з ціни картки	19	60	18
Врахована карта	015 "Паливні карти"	–	118
Прийнятий до вирахування вхідний ПДВ за купленою карткою	68 с/рах “Розрахунки з ПДВ”	19	18
на 30.06
Перераховано аванс	60 с/рах “Аванси видані”	51	5900
на 03.07
	10-3	60	2288 (180 л * (15 - 2,29))
Враховано вхідний ПДВ	19	60	412
на 17.07
Оприбутковано ПММ (за чеками АЗС)	10-3	60	2542 (200 л * (15 - 2,29))
Враховано вхідний ПДВ	19	60	458
на 31.07
Зараховано раніше перерахований аванс	60	60 с/рах “Аванси видані”	5700 (2288 + 412 + 2542 + 458)
Прийнятий до відрахування ПДВ з ПММ (за рахунком-фактурою)	68 с/рах “Розрахунки з ПДВ”	19	870 (412 + 458)

Облік ПММ підприємствами на ОСНО

Витрати на ПММ включаються до складу:

Матеріальних витрат (коли надаються автотранспортні послуги). Списуються з урахуванням методу оцінки матеріалів, прийнятого у компанії;
Інші витрати на виробництво та продаж (коли транспорт експлуатується для потреб компанії). Списуються за фактичною вартістю купівлі (без ПДВ).

З метою розрахунку податку на прибуток ПММ приймаються до обліку за ціною придбання без урахування ПДВ, якщо його включено у вартість та виділено у розрахунковому документі окремим рядком. ПДВ приймається до відрахування за рахунком-фактурою. Вартість ПММ включається до витрат на день прийняття до обліку дорожнього листа або принаймні продажу товарів/робіт/послуг, у собівартість яких ПММ включені, якщо витрати на ПММ визнані прямими.

Коли дорожні листи проведені з обліку (мають бути чеки з АЗС), вартість витраченого палива включається до складу витрат, які знижують базу оподаткування з податку на прибуток.

Зазначений порядок списання ПММ застосовується у фірмах, які розраховують податок касовим методом та методом нарахування, оскільки при застосуванні паливної картки на час фактичної видачі палива гроші за нього вже сплачені.

Облік ПММ компаніями на УСН

Фірми на режимі УСН "Доходи мінус витрати" мають право включити витрати на ПММ до складу витратПроте необхідно документально їх підтвердити.

Компаніям, які застосовують режим УСН “Доходи” (ставка 6%), заборонено знижувати базу оподаткування на суму витрат на ПММ.

Списуються витрати на паливо при розрахунку податку до сплати також як у випадку з підприємствами на ОСНО, але є одна неодмінна умова для визнання витрат на ССП – їхня оплата. ПДВ за такими витратами також знижують базу оподаткування з податку на УСН.

Облік ПММ фірмами на ЕНВД

Витрати на паливо не мають жодного впливу на розрахунок бази оподаткування по ЕНВД в силу того, що об'єкт оподаткування ЕНВД – поставлений дохід.

Облік ПММ організаціями на ОСНО/ЕНВД

Витрати на паливо в компаніях, що застосовують одночасно ОСНО та ЕНВД, мають бути розподілені, проте витрати на ПММ, що належать лише до одного з видів діяльності, не підлягають розподілу.

До обчисленої частини витрат за видом діяльності, яка оподатковується ЕНВД, потрібно додати суму ПДВ, яку дозволяється приймати до відрахування.

Законодавчі акти на тему

Законодавчі акти представлені такими документами:

п. 5, 6 ПБО 5/01	Про порядок оприбуткування ПММ
ст. 223 ЦК України	Про перехід прав власності на ПММ у день оплати
ст. 458 ЦК України	Про перехід прав власності на ПММ у момент фактичної відпустки (у момент заправки авто)
п. 1 ст. 172 НК РФ	Про прийняття ПДВ з купівлі ПММ до відрахування тільки після отримання рахунка-фактури постачальника
Федеральний закон від 21.07.2005 № 94-ФЗ "Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних та муніципальних потреб"	Про розміщення замовлення шляхом проведення торгів або без них за сумою замовлення до 100 тисяч рублів
Методичні рекомендації "Норми витрати палива та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті" (утв. Розпорядженням Мінтрансу РФ від 14.03.2008 № АМ-23-р)	Про норми витрати пального
п. 52 Інструкції з бюджетного обліку (утв. наказом Мінфіну РФ від 30.12.2008 № 148н)	Склад витрат, що включаються до фактичної вартості ПММ
п. 1 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ	Про необхідність документального підтвердження витрачених ПММ

Типові помилки

Помилка №1:На підприємстві, що одночасно застосовує режими оподаткування ОСНО та ЕНВД, ПДВ за витратами на ПММ прийняли до відрахування щодо бази оподаткування тільки по одному з видів діяльності.

Можливо, буде корисно почитати: