Vsi stalni stroški so usredstveni. Kaj je stroškovna kapitalizacija

Kapitalski in poslovni stroški sta dve glavni vrsti stroškov v poslovnem ciklu podjetja. Ti stroški se med seboj razlikujejo po naravi in načinu pripoznavanja tako v računovodskem kot davčnem računovodstvu.

Investicije v osnovna sredstva ali CAPEX (okrajšava capital expenditure) predstavljajo stroške pridobivanja nekratkoročnih sredstev ter njihove spremembe (dokončanje, dogradnja, rekonstrukcija) in posodobitev.

Glavna značilnost stroškov kapitala je trajanje njihove uporabe. Če namerava podjetje naložbo v sredstva uporabljati več kot eno leto, bo to najverjetneje razvrščeno kot CAPEX. Kaj se za podjetje šteje za kapitalski izdatek, je v veliki meri odvisno tako od njegovega obsega dejavnosti kot od ustaljenih pravil njegove panoge. Za eno podjetje bo na primer kapitalski vložek nakup novega tiskalnika, za drugega nakup licence, za tretjega pa bo kapitalski vložek nakup ali gradnja nove poslovne stavbe. Stroški kapitala za podjetje so v praksi največkrat naložbe v osnovna sredstva in.

Obračunavanje investicijskih vložkov po MSRP se izvaja v skladu s standardi MRS 16 »Osnovna sredstva«, MRS 23 »Stroški izposojanja«, MRS 38 »Neopredmetena sredstva«.

Operativni stroški ali OPEX (okrajšava za operativni izdatki) so stroški podjetja, ki nastanejo med njegovimi tekočimi dejavnostmi. Primeri operativnih stroškov so proizvodni, komercialni, administrativni itd. Glavna naloga najvišjega menedžerja podjetja je strog nadzor in pogosto zniževanje stroškov poslovanja vzporedno s povečevanjem prihodkov podjetja. Tako je delež poslovnih odhodkov glede na prihodke podjetja vedno pokazatelj učinkovitosti upravljanja podjetja.

V računovodstvu CAPEX povzroči usredstvovanje stroškov v bilanci stanja podjetja, kar posledično poveča vrednost sredstev in čisti dobiček podjetja v obdobju poročanja (ker se stroški, nastali v tekočem obdobju, usredstvijo in nato amortizirajo v več letih) . Vendar ima kapitalizacija stroškov tudi slabosti. Prvič, podjetje bo plačalo velik znesek davka na dobiček. Drugič, podjetje mora redno testirati svoja sredstva za oslabitev.

Pripoznanje OPEX v računovodstvu ima za posledico zmanjšanje čistega dobička tekočega obdobja, hkrati pa podjetje plača manj davka od dobička.

V praksi v približno 80% primerov podjetje takoj ugotovi, kateri stroški mu pripadajo. Potekajo razprave o preostalih 20 %. Predlagamo, da odgovorite na najpogostejša vprašanja.

Osnovna sredstva

Če podjetje pridobi drago osnovno sredstvo, ki ga namerava uporabljati več let, potem se vprašanje kapitalizacije tega osnovnega sredstva največkrat ne pojavi. Če pa podjetje pridobi veliko serijo poceni predmetov ali rezervnih delov za obstoječe osnovno sredstvo ali naredi stroške za neločljive izboljšave najetih prostorov, potem obračunavanje teh stroškov povzroča težave. Kaj storiti z njimi? Usredstvovati, pripoznati kot zalogo ali takoj odpisati med odhodke tekočega obdobja?

Da bi to razumeli, se je treba vrniti k definiciji osnovnega sredstva v skladu z MRS 16 Osnovna sredstva.

Osnovna sredstva so opredmetena sredstva, ki:

namenjeno za uporabo v proizvodnji ali dobavi blaga in storitev, najem ali administrativne namene;
namenjen za uporabo v več kot enem obdobju poročanja.

Standard tudi pojasnjuje, kdaj moramo pripoznati osnovno sredstvo. Osnovno sredstvo se pripozna kot sredstvo le, če:

je verjetno, da bo podjetje prejelo v zvezi s postavko prihodnje gospodarske koristi;
cena danega predmeta je mogoče zanesljivo oceniti.

Zato mora podjetje pri odločanju, ali je neka stvar za računovodske namene osnovno sredstvo, upoštevati naslednje značilnosti:

namen predmeta (proizvodnja, opravljanje storitev, najem itd.);
pričakovano obdobje uporabe tega predmeta;
verjetnost pridobivanja prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe tega objekta;
sposobnost oceniti vrednost predmeta.

V praksi na podlagi zgornjih značilnosti predmeta ni vedno mogoče uvrstiti med osnovna sredstva. V teh primerih mora podjetje uporabiti strokovno presojo in pomembnost.

Torej, poglejmo nekaj odtenkov.

Ali naj nizkocenovne homogene predmete, kupljene v velikih količinah, usredstveno ali pripoznamo kot odhodke tekočega obdobja?

Zelo pogosto podjetja kupujejo poceni homogene predmete v velikih količinah. Na primer orodja, komunikacijske naprave, pohištvo, pisarniška oprema itd.

Stroški enega takega predmeta so lahko nepomembni (na primer 1 tisoč rubljev), vendar so lahko skupni stroški serije predmetov zelo pomembni za podjetje. Kaj storiti v takih primerih? Ali je treba te predmete prepoznati kot CAPEX ali OPEX?

Jasnega odgovora ni. MRS 16 v 9. členu pravi, da standard ne opredeljuje merske enote, ki jo je treba uporabiti pri pripoznanju predmeta kot osnovnega sredstva. To pomeni, da lahko v nekaterih primerih podjetje združi manjše podobne postavke v eno osnovno sredstvo s skupnimi stroški. Družba bo morala v vsakem posameznem primeru uporabiti strokovno presojo. Pomembno je le vedeti, da mora biti pričakovano trajanje takih predmetov približno enako in presegati 12 mesecev.

Primer 1

Kavarna Monet je kupila 100 enakih stolov za 5 tisoč rubljev. košček. Direktor kavarne načrtuje, da bo te stole uporabljal v novem, prenovljenem prostoru kavarne za svoje stranke približno tri leta. Kako obračunati nastale stroške - kot del CAPEX ali OPEX?
Prvi korak je razumeti, ali nastali stroški izpolnjujejo zahteve MRS 16, da se pripoznajo kot opredmetena osnovna sredstva. Poglejmo tabelo 1.

Tabela 1

Značilnosti osnovno sredstvo	Predmet: stoli (100 kosov)	Izvedba merilo za prepoznavanje OS
1. Namembnost predmeta	Stoli so za obiskovalce kavarne in bodo uporabljeni v svojih trenutnih poslovnih dejavnostih	Jejte
2. Predvideno obdobje	Tri leta	Jejte
3. Verjetnost prejema prihodnje gospodarske koristi od uporabe tega predmeta	saj bodo stole uporabljali obiskovalci v tekočem poslovanju kavarna, ki ustvari glavni prihodek	Jejte
4. Možnost ocenjevanja vrednost predmeta	Cena serije stolov je 500 tisoč rubljev, ekonomsko upravičeno in dokumentirano	Jejte

Na podlagi odstavka 9 MRS 16 in svoje strokovne presoje se je glavni računovodja kavarne Monet odločil usredstveno celotno serijo stolov kot eno postavko osnovnih sredstev s skupnimi stroški 500 tisoč rubljev. in življenjsko dobo tri leta. Ta odločitev je primerna tudi ob upoštevanju dejstva, da se bodo stoli uporabljali v tekočih dejavnostih podjetja, ki ustvarja glavni prihodek.

Kapitalizirati ali odšteti rezervne dele?

Tudi na to vprašanje ni jasnega odgovora. Nakup nadomestnih delov je treba obravnavati za vsak primer posebej in uporabiti strokovno presojo.

V večini primerov so rezervni deli, kot so potrošni material ali manjše komponente, razvrščeni kot zaloge po MRS 2 Zaloge in se pripoznajo kot poslovni odhodki, ko so uporabljeni.

Vendar pa obstajajo situacije, ko je stroške rezervnih delov mogoče usredstveno, to je pripoznati kot del opredmetenih osnovnih sredstev. V tem primeru govorimo o dragih rezervnih delih za nekatera osnovna sredstva. Na primer, podjetje lahko usredstvi ladijske in letalske motorje, rezervne dele za drage proizvodne stroje, letalske sedeže itd. Pri evidentiranju takšnih rezervnih delov je pomembno vedeti, da bodo najverjetneje usredstveni ločeno od glavnega premoženja, naprave in oprema. Na primer, če ima motor življenjsko dobo pet let in je preostala življenjska doba letala osem let, potem bi se nadomestni motor v letalu obračunal kot ločeno sredstvo z amortizacijsko dobo petih let. Letalo se bo amortiziralo v preostalih osmih letih. V tem primeru je knjigovodska vrednost zamenjanega motorja predmet odprave pripoznanja v skladu s čl. 67–72 MRS 16.

Usredstvovati ali pripoznati kot odhodke tekočega obdobja stroške trajnih izboljšav najetih prostorov?

Trenutno večina podjetij najema prostore za pisarne ali industrijske prostore. Pogosto se zgodi, da so najeti prostori popolnoma nezadovoljivi za najemnike, zato izvajajo rekonstrukcije, popravila in različne izboljšave na lastne stroške.

Primer 2

Družba za upravljanje verige kavarn Monet se je odločila prenoviti najeto pisarno in ji dodati še dve pisarni: za vodjo in glavnega računovodjo. Pri prenovi so bile postavljene dodatne predelne stene in vgrajena steklena vrata. Te izboljšave so neločljivo povezane z najetimi prostori: takoj po izteku najemne pogodbe podjetje teh prostorov ne bo več moglo uporabljati. Prav tako jih ne bo mogoče razstaviti in preostalega materiala uporabiti drugje, saj bo demontaža povzročila veliko škodo na najetih prostorih.
Kako je torej treba upoštevati nastale stroške – kot del CAPEX ali OPEX? Kot smo že povedali, tukaj ni univerzalnega odgovora, vse je odvisno od konkretne situacije. Najprej morate razumeti, ali nastali stroški izpolnjujejo zahteve MRS 16 za pripoznanje kot opredmeteno osnovno sredstvo. Poglejmo tabelo 2.

tabela 2

Značilnosti osnovno sredstvo v skladu z MRS 16	Cilj: Neločljive izboljšave za izgradnjo dveh pisarn v najetih prostorih	Izvedba merilo za prepoznavanje OS
1. Namembnost predmeta	Uporaba omar za trenutno operacijsko sobo dejavnosti višjega menedžerja in glavni računovodja	Jejte
2. Predvideno obdobje uporabo tega predmeta	Za preostalo obdobje najem, to je 9 let	Jejte
3. Verjetnost prejema prihodnosti gospodarske koristi od uporabe tega predmeta	Verjetnost prejemanja ugodnosti je velika, saj bo prisotnost pisarn omogočila uporabljajo najete prostore učinkovitejši	Jejte
4. Možnost ocenjevanja vrednost predmeta	Stroški stroškov, ki znašajo 1,5 milijona rubljev, ekonomično utemeljeno in dokumentirano potrjeno	Jejte

Ker ti stroški izpolnjujejo vse zahteve MRS 16, jih lahko podjetje usredstveno in računovodsko pripozna kot opredmeteno osnovno sredstvo.

Pri kapitalizaciji trajnih izboljšav je pogosto težava življenjska doba. V večini primerov življenjska doba ne sme presegati časa najema prostorov. Možne pa so tudi nestandardne situacije.

Primer 3

Družba najema prostore od matične družbe ali od družbe, ki jo obvladujejo isti delničarji (to so povezane osebe ali družbe pod skupnim nadzorom). Standardna najemna pogodba se sklene za pet let in se nato samodejno podaljšuje. Podjetje najemnik je prenovilo prostore. Družba je ocenila, da imajo trajne izboljšave najetega posestva dobo koristnosti osem let. Ali lahko podjetje določi daljšo dobo koristnosti (osem let) od trajanja najema prostorov (pet let)? V tem primeru je treba najemno pogodbo natančno analizirati. Če podjetje načrtuje najem prostorov za najmanj osem let in je v pogodbi predvideno samodejno podaljšanje najemne dobe po petih letih (to pomeni, obstaja velika, več kot 95-odstotna verjetnost, da bo pogodba podaljšana po petih letih). let), potem ima družba pravico amortizirati neločljive izboljšave v osmih letih.

Neopredmetena sredstva

Razprave o pripoznanju stroškov kot neopredmetenih sredstev ali njihovem odpisu v poslovnem izidu se najpogosteje pojavljajo v fazah raziskav, razvoja, ustvarjanja in uvedbe neopredmetenih sredstev v proizvodnjo ali v procesu opravljanja storitev. Ali bodo stroški priznani kot CAPEX ali kot OPEX, je odvisno od številnih pogojev.

Najprej morate razumeti, kaj je neopredmeteno sredstvo. V skladu z MRS 38 Neopredmetena sredstva je neopredmeteno sredstvo opredeljivo nedenarno sredstvo, ki nima fizične oblike.

„Sredstvo izpolnjuje merilo prepoznavnosti, če:

je ločljiv, kar pomeni, da ga je mogoče ločiti ali ločiti od subjekta in prodati, prenesti, licencirati, dati v najem ali zamenjati posamično ali skupaj s povezano pogodbo, sredstvom ali obveznostjo, ne glede na to, ali subjekt to namerava storiti;
je rezultat pogodbenih ali drugih pravnih pravic, ne glede na to, ali so te pravice prenosljive ali ločljive od podjetja ali od drugih pravic in obveznosti."

MRS 38 opredeljuje pogoje za pripoznavanje neopredmetenega sredstva:

»Neopredmeteno sredstvo se pripozna, če in samo če:

priznano je kot verjetno, da bo podjetje prejelo prihodnje gospodarske koristi, povezane s postavko;
prvotno ceno danega sredstva je mogoče zanesljivo oceniti.«

Primeri neopredmetenih sredstev so blagovne znamke, patenti, avtorske pravice, licence, računalniška programska oprema itd.

Oglejmo si postopek pripoznavanja stroškov, povezanih z ustvarjanjem lastnega neopredmetenega sredstva v podjetju. Za računovodske namene MRS 38 deli proces ustvarjanja neopredmetenega sredstva v podjetju na dva glavna dela:

stopnja raziskave;
razvojna stopnja.

Stopnja raziskave

Vsi stroški, ki jih ima podjetje v fazi raziskovanja, se pripoznajo kot odhodki, ko nastanejo.

Primeri dejavnosti med raziskovalno fazo so:

dejavnosti, namenjene pridobivanju novih znanj;
iskanje, vrednotenje in končna izbira področij uporabe rezultatov raziskav ali drugega znanja;
iskanje alternativnih materialov, naprav, izdelkov, procesov, sistemov ali storitev;
formulacija, načrtovanje, vrednotenje in končna izbira možnih alternativ za nove ali izboljšane materiale, naprave, izdelke, procese, sisteme ali storitve.

Vsi stroški faze raziskovanja so pripoznani kot OPEX, ker podjetje na tej stopnji ne more z visoko stopnjo gotovosti dokazati uspešnega ustvarjanja neopredmetenega sredstva, ki bo lahko ustvarilo prihodnje gospodarske koristi za podjetje.

Stopnja razvoja

Na tej stopnji lahko podjetje z veliko verjetnostjo identificira neopredmeteno sredstvo in dokaže, da je sposobno prinašati bodoče gospodarske koristi.

Primeri dejavnosti v fazi razvoja so lahko:

načrtovanje, konstruiranje in testiranje prototipov in modelov pred proizvodnjo ali uporabo;
Oblikovanje orodij, šablon, obrazcev in matric, ki vključujejo novo tehnologijo;
načrtovanje, konstruiranje in testiranje izbranih alternativ za nove ali izboljšane materiale, naprave, izdelke, procese, sisteme ali storitve.

Podjetje ima pravico začeti usredstvovati stroške razvojne faze le, če to izkaže vsi naslednja merila:

tehnična izvedljivost dokončanja ustvarjanja neopredmetenega sredstva, tako da ga je mogoče uporabiti ali prodati;
namero dokončati ustvarjanje neopredmetenega sredstva in ga uporabiti ali prodati;
sposobnost uporabe ali prodaje neopredmetenega sredstva;
kako bo neopredmeteno sredstvo ustvarilo verjetne prihodnje gospodarske koristi [podjetje mora dokazati, da obstaja trg za proizvod neopredmetenega sredstva ali neopredmeteno sredstvo samo, in oceniti prihodnje gospodarske koristi sredstva z uporabo načel MRS 36 Oslabitev Sredstva; če je sredstvo namenjeno uporabi za interne namene, je treba dokazati uporabnost takega neopredmetenega sredstva za podjetje];
razpoložljivost zadostnih tehničnih, finančnih in drugih virov za dokončanje razvoja, uporabe ali prodaje neopredmetenega sredstva (primer je lahko izdelan in potrjen poslovni načrt in/ali potrditev zunanjih upnikov o pripravljenosti financiranja razvoja in uporabe ustvarjenega sredstva). neopredmeteno sredstvo);
sposobnost zanesljive ocene stroškov, povezanih z neopredmetenim sredstvom med njegovim razvojem.

Ko družba dokaže, da je izpolnjenih vseh šest zgornjih kriterijev, ima pravico k začetni nabavni vrednosti sredstva pripisati vse stroške, ki so neposredno povezani z ustvarjanjem, proizvodnjo in pripravo tega sredstva za uporabo, in sicer:

stroški materiala in storitev, uporabljenih ali porabljenih pri ustvarjanju neopredmetenega sredstva;
stroški zaslužkov zaposlencev [kot so opredeljeni v MRS 19], ki nastanejo v zvezi z ustvarjanjem neopredmetenega sredstva;
plačila, potrebna za registracijo zakonitih pravic;
amortizacija patentov in licenc, uporabljenih za ustvarjanje neopredmetenega sredstva.

MRS 23 določa merila za pripoznavanje obresti kot elementa nabavne vrednosti lastno ustvarjenega neopredmetenega sredstva podjetja.

Vendar pa nekatere vrste stroškov ne more biti pripišejo začetni vrednosti ustvarjenega neopredmetenega sredstva in so predmet pripoznanja v stroških ko nastanejo. To so:

Prodajni, administrativni in drugi splošni splošni stroški, razen tistih, ki jih je mogoče pripisati neposredno pripravi sredstva za uporabo;
začetne izgube iz poslovanja, pa tudi izgube, povezane z notranjo neučinkovitostjo v procesu ustvarjanja sredstva, ki je nastala pred doseganjem načrtovane stopnje produktivnosti navedenega sredstva;
stroški usposabljanja osebja za delo z ustvarjenim neopredmetenim sredstvom.

Vsi stroški, ki nastanejo po knjigovodskem pripoznanju nastale neopredmetene stvari in začetku njenega delovanja, se pripoznajo kot odhodki ob nastanku.

Ne smemo pozabiti, da v skladu s 64. členom MRS 38 stroškov blagovnih znamk, naslovov, pravic do objave, seznamov strank in podobnih postavk, ki jih je ustvarilo podjetje samo, ni mogoče razlikovati od stroškov razvoja podjetja kot celote. Posledično takšne postavke niso predmet pripoznanja kot neopredmetena sredstva. Tudi dobro ime, ki ga ustvari podjetje samo, ni predmet pripoznanja kot neopredmetenega sredstva v skladu z 48. členom MRS 38.

Tabela 3

Faze nastajanja neopredmetenih sredstev
znotraj podjetja

STROŠKI IZPOSOJENJA V SKLADU S ODHODKI

Pravila za obračunavanje stroškov izposojanja

MSRP 23 določa naslednje.

1. Podjetje mora usredstviti stroške izposojanja, ki jih je mogoče pripisati neposredno pridobitvi, gradnji ali proizvodnji sredstva v pripravi, kot del stroškov tega sredstva.

2. Druge stroške izposojanja mora podjetje pripoznati kot odhodek v obdobju, v katerem nastanejo.

Stroški izposojanja, ki jih je mogoče pripisati neposredno pridobitvi, gradnji ali proizvodnji sredstva v pripravi, so vključeni v nabavno vrednost tega sredstva. (Ti stroški izposojanja ne bi nastali, če sredstva ne bi bila pridobljena ali zgrajena.)

Predmet usredstvenja so le, če je verjetno, da bodo podjetju v prihodnosti prinašale gospodarske koristi.

Druge stroške izposojanja mora podjetje pripoznati kot odhodek v obdobju, v katerem nastanejo.

Stroški izposojanja se pripoznajo kot odhodki in odpišejo v obdobju, v katerem nastanejo.

Stroški izposojanja so izračunani na podlagi nastanka poslovnega dogodka (in ne na podlagi gotovine).

PRIMER: Stroški izposojanja se pripoznajo kot odhodki

Znesek dolga = 1000

Letna stopnja = 6%

(leto se običajno domneva, da ima 360 dni)

Obdobje izposoje = 180 dni

Skupni stroški izposoje 1000 x 0,06 x 180 / 360 = 30

PRIMER: Obresti, obračunane med odhodki za leto

Plačljive obresti na začetku obdobja = 90

Obresti med letom = 600

Plačljive obresti ob koncu obdobja = 170

Plačila obresti za leto = - 90 + 600 + 170 = 680

Stroške izposojanja med obračunskim obdobjem izračunate na podlagi gotovine, nato opravite popravke za stanja na začetku in koncu obračunskega obdobja.

Posledično dobite znesek stroškov izposojanja, vključen v odhodke obdobja.

Stroški izposojanja, ki jih je mogoče neposredno pripisati nakupu, gradnji ali proizvodnji sredstva v pripravi, morajo biti usredstveni kot del nabavne vrednosti tega sredstva.

Kapitalizacija je možna le, če bo podjetje morda prejelo prihodnje koristi od uporabe sredstva v pripravi.

Kadar podjetje uporabi izposojena sredstva posebej za pridobitev, gradnjo ali proizvodnjo določenega sredstva v pripravi, je mogoče stroške izposoje, ki jih je mogoče neposredno pripisati temu sredstvu v pripravi, dokaj enostavno določiti.

Vsi ostali stroški izposojanja se pripoznajo kot odhodki in odpišejo v obdobju, v katerem nastanejo.

PRIMER:

Družba ima sredstvo v pripravi – kemični obrat.

Na to sredstvo se nanaša 80 % zadolževanja družbe. Preostala posojila niso povezana s sredstvom v pripravi. Vsa izposojena sredstva prejmemo po enaki obrestni meri.

Znesek plačil obresti je 2000.

Usredstvite stroške izposojanja tako, da jih 80 % (1600) dodelite povečanju vrednosti sredstva in preostalih 20 % stroškom izposojanja za obdobje (400).

Dejanski stroški izposojanja so stroški, ki nastanejo zaradi zavarovanja pridobitve sredstva v pripravi (ti stroški ne bi nastali, če sredstva ne bi bila pridobljena).

PRIMER:

Podjetje gradi stadion. Za financiranje 40 % stroškov izgradnje stadiona družba izda obveznice, zavarovane s stroški stadiona. Sredstva se porabijo izključno za gradnjo stadiona. Letni stroški obresti za posojilo znašajo 750 evrov.

Dejanski stroški obresti za posojila znašajo 750 in so predmet kapitalizacije.

Doktorski študent na Harvard Extension School, Cambridge, MA, ZDA.

Glavna značilnost stroškov kapitala je trajanje njihove uporabe. Če namerava podjetje naložbo v sredstva uporabljati več kot eno leto, bo to najverjetneje razvrščeno kot CAPEX. Kaj se za podjetje šteje za investicijski vložek, je v veliki meri odvisno od njegovega obsega dejavnosti in ustaljenih pravil njegove panoge. Za eno podjetje bo na primer kapitalski vložek nakup novega tiskalnika, za drugega nakup licence, za tretjega pa bo kapitalski vložek nakup ali gradnja nove poslovne stavbe. V praksi so kapitalski vložki za podjetje največkrat naložbe v osnovna sredstva in neopredmetena sredstva.

Obračunavanje investicijskih vložkov po MSRP se izvaja v skladu s standardi MRS 16 »Osnovna sredstva«, MRS 23 »Stroški izposojanja«, MRS 38 »Neopredmetena sredstva«.

Operativni stroški ali OPEX (okrajšava za operativni izdatki) so stroški podjetja, ki nastanejo med njegovimi tekočimi dejavnostmi. Primeri operativnih stroškov so proizvodni, komercialni, administrativni, upravljavski stroški itd. Glavna naloga najvišjega menedžerja podjetja je strog nadzor in pogosto zniževanje operativnih stroškov vzporedno s povečevanjem prihodkov podjetja. Tako je delež poslovnih odhodkov glede na prihodke podjetja vedno pokazatelj učinkovitosti upravljanja podjetja.

Pripoznanje OPEX v računovodstvu ima za posledico zmanjšanje čistega dobička tekočega obdobja, hkrati pa podjetje plača manj davka od dobička.

V praksi v približno 80% primerov podjetje takoj ugotovi, kateri stroški mu pripadajo. Potekajo razprave o preostalih 20 %. Predlagamo, da odgovorite na najpogostejša vprašanja.

Osnovna sredstva

Da bi to razumeli, se je treba vrniti k definiciji osnovnega sredstva v skladu z MRS 16 Osnovna sredstva.

Osnovna sredstva so opredmetena sredstva, ki:

namenjeno za uporabo v proizvodnji ali dobavi blaga in storitev, najem ali administrativne namene;
namenjen za uporabo v več kot enem obdobju poročanja.

Standard tudi pojasnjuje, kdaj moramo pripoznati osnovno sredstvo. Osnovno sredstvo se pripozna kot sredstvo le, če:

je verjetno, da bo podjetje prejelo v zvezi s postavko prihodnje gospodarske koristi;
cena danega predmeta je mogoče zanesljivo oceniti.

Zato mora podjetje pri odločanju, ali je neka stvar za računovodske namene osnovno sredstvo, upoštevati naslednje značilnosti:

namen predmeta (proizvodnja, opravljanje storitev, najem itd.);
pričakovano obdobje uporabe tega predmeta;
verjetnost pridobivanja prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe tega objekta;
sposobnost oceniti vrednost predmeta.

V praksi na podlagi zgornjih značilnosti predmeta ni vedno mogoče uvrstiti med osnovna sredstva. V teh primerih mora podjetje uporabiti strokovno presojo in pomembnost.

Torej, poglejmo nekaj odtenkov.

Usredstvujte ali pripoznajte kot nizke stroške tekočega obdobja
homogenih predmetov, kupljenih v velikih količinah?

Zelo pogosto podjetja kupujejo poceni homogene predmete v velikih količinah. Na primer orodja, komunikacijske naprave, pohištvo, pisarniška oprema itd.

Jasnega odgovora ni. MRS 16 v 9. členu pravi, da standard ne opredeljuje merske enote, ki jo je treba uporabiti pri pripoznanju predmeta kot osnovnega sredstva. To pomeni, da lahko v nekaterih primerih podjetje združi manjše podobne postavke v eno osnovno sredstvo s skupnimi stroški. Družba bo morala v vsakem posameznem primeru uporabiti strokovno presojo. Pomembno je le vedeti, da mora biti pričakovana življenjska doba takih predmetov približno enaka in presegati 12 mesecev.

Primer 1
Kavarna Monet je kupila 100 enakih stolov za 5 tisoč rubljev. košček. Direktor kavarne načrtuje, da bo te stole uporabljal v novem, prenovljenem prostoru kavarne za svoje stranke približno tri leta. Kako obračunati nastale stroške - kot del CAPEX ali OPEX?

Prvi korak je razumeti, ali nastali stroški izpolnjujejo zahteve MRS 16, da se pripoznajo kot opredmetena osnovna sredstva. Poglejmo tabelo 1.

Tabela 1

Značilnosti osnovno sredstvo	Predmet: stoli (100 kosov)	Izvedba merilo za prepoznavanje OS
1. Namembnost predmeta	Stoli so za obiskovalce kavarne in bodo uporabljeni v svojih trenutnih poslovnih dejavnostih	Jejte
2. Predvideno obdobje	Tri leta	Jejte
3. Verjetnost prejema prihodnje gospodarske koristi od uporabe tega predmeta	saj bodo stole uporabljali obiskovalci v tekočem poslovanju kavarna, ki ustvari glavni prihodek	Jejte
4. Možnost ocenjevanja vrednost predmeta	Cena serije stolov je 500 tisoč rubljev, ekonomsko upravičeno in dokumentirano	Jejte

Kapitalizirati ali odšteti rezervne dele?

Tudi na to vprašanje ni jasnega odgovora. Nakup nadomestnih delov je treba obravnavati za vsak primer posebej in uporabiti strokovno presojo.

V večini primerov so rezervni deli, kot so potrošni material ali manjše komponente, razvrščeni kot zaloge po MRS 2 Zaloge in se pripoznajo kot poslovni odhodki, ko so uporabljeni.

Vendar pa obstajajo situacije, ko je stroške rezervnih delov mogoče usredstveno, to je pripoznati kot del opredmetenih osnovnih sredstev. V tem primeru govorimo o dragih rezervnih delih za nekatera osnovna sredstva. Na primer, podjetje lahko usredstvi ladijske in letalske motorje, rezervne dele za drage proizvodne stroje, letalske sedeže itd. Pri evidentiranju takšnih rezervnih delov je pomembno vedeti, da bodo najverjetneje usredstveni ločeno od glavnega premoženja, naprave in oprema. Na primer, če je življenjska doba motorja pet let in je preostala življenjska doba letala osem let, potem bo nadomestni motor v letalu obračunan kot ločeno sredstvo z amortizacijsko dobo petih let. Letalo se bo amortiziralo v preostalih osmih letih. V tem primeru je knjigovodska vrednost zamenjanega motorja predmet odprave pripoznanja v skladu s čl. 67–72 MRS 16.

Usredstvovati ali pripoznati kot odhodke tekočega obdobja stroške trajnih izboljšav najetih prostorov?

Primer 2
Družba za upravljanje verige kavarn Monet se je odločila prenoviti najeto pisarno in ji dodati še dve pisarni: za vodjo in glavnega računovodjo. Pri prenovi so bile postavljene dodatne predelne stene in vgrajena steklena vrata. Te izboljšave so neločljivo povezane z najetimi prostori: takoj po izteku najemne pogodbe podjetje teh prostorov ne bo več moglo uporabljati. Prav tako jih ne bo mogoče razstaviti in preostalega materiala uporabiti drugje, saj bo demontaža povzročila veliko škodo na najetih prostorih.

Kako naj torej obračunate nastale stroške – kot del CAPEX ali OPEX? Kot smo že povedali, tukaj ni univerzalnega odgovora, vse je odvisno od konkretne situacije. Najprej morate razumeti, ali nastali stroški izpolnjujejo zahteve MRS 16 za pripoznanje kot opredmeteno osnovno sredstvo. Poglejmo tabelo 2.

tabela 2

Značilnosti osnovno sredstvo v skladu z MRS 16	Cilj: Neločljive izboljšave za izgradnjo dveh pisarn v najetih prostorih	Izvedba merilo za prepoznavanje OS
1. Namembnost predmeta	Uporaba omar za trenutno operacijsko sobo dejavnosti višjega menedžerja in glavni računovodja	Jejte
2. Predvideno obdobje uporabo tega predmeta	Za preostalo obdobje najem, to je 9 let	Jejte
3. Verjetnost prejema prihodnosti gospodarske koristi od uporabe tega predmeta	Verjetnost prejemanja ugodnosti je velika, saj bo prisotnost pisarn omogočila uporabljajo najete prostore učinkovitejši	Jejte
4. Možnost ocenjevanja vrednost predmeta	Stroški stroškov, ki znašajo 1,5 milijona rubljev, ekonomično utemeljeno in dokumentirano potrjeno	Jejte

Ker ti stroški izpolnjujejo vse zahteve MRS 16, jih lahko podjetje usredstveno in računovodsko pripozna kot opredmeteno osnovno sredstvo.

Pri kapitalizaciji trajnih izboljšav je pogosto težava življenjska doba. V večini primerov življenjska doba ne sme presegati časa najema prostorov. Možne pa so tudi nestandardne situacije.

Primer 3
Družba najema prostore od matične družbe ali od družbe, ki jo obvladujejo isti delničarji (to so povezane osebe ali družbe pod skupnim nadzorom). Standardna najemna pogodba se sklene za pet let in se nato samodejno podaljšuje. Podjetje najemnik je prenovilo prostore. Družba je ocenila, da imajo trajne izboljšave najetega posestva dobo koristnosti osem let. Ali lahko podjetje določi daljšo dobo koristnosti (osem let) od trajanja najema prostorov (pet let)? V tem primeru je treba najemno pogodbo natančno analizirati. Če podjetje načrtuje najem prostorov za najmanj osem let in je v pogodbi predvideno samodejno podaljšanje najemne dobe po petih letih (to pomeni, obstaja velika, več kot 95-odstotna verjetnost, da bo pogodba podaljšana po petih letih). let), potem ima družba pravico amortizirati neločljive izboljšave v osmih letih.

Neopredmetena sredstva

Najprej morate razumeti, kaj je neopredmeteno sredstvo. V skladu z MRS 38 Neopredmetena sredstva je neopredmeteno sredstvo opredeljivo nedenarno sredstvo, ki nima fizične oblike.

„Sredstvo izpolnjuje merilo prepoznavnosti, če:

je ločljiv, kar pomeni, da ga je mogoče ločiti ali ločiti od subjekta in prodati, prenesti, licencirati, dati v najem ali zamenjati posamično ali skupaj s povezano pogodbo, sredstvom ali obveznostjo, ne glede na to, ali subjekt to namerava storiti;
je rezultat pogodbenih ali drugih pravnih pravic, ne glede na to, ali so te pravice prenosljive ali ločljive od podjetja ali od drugih pravic in obveznosti."

MRS 38 opredeljuje pogoje za pripoznavanje neopredmetenega sredstva:

»Neopredmeteno sredstvo se pripozna, če in samo če:

priznano je kot verjetno, da bo podjetje prejelo prihodnje gospodarske koristi, povezane s postavko;
prvotno ceno danega sredstva je mogoče zanesljivo oceniti.«

Primeri neopredmetenih sredstev so blagovne znamke, patenti, avtorske pravice, licence, računalniška programska oprema itd.

stopnja raziskave;
razvojna stopnja.

Stopnja raziskave

Vsi stroški, ki jih ima podjetje v fazi raziskovanja, se pripoznajo kot odhodki, ko nastanejo.

Primeri dejavnosti med raziskovalno fazo so:

dejavnosti, namenjene pridobivanju novih znanj;
iskanje, vrednotenje in končna izbira področij uporabe rezultatov raziskav ali drugega znanja;
iskanje alternativnih materialov, naprav, izdelkov, procesov, sistemov ali storitev;
formulacija, načrtovanje, vrednotenje in končna izbira možnih alternativ za nove ali izboljšane materiale, naprave, izdelke, procese, sisteme ali storitve.

Stopnja razvoja

Na tej stopnji lahko podjetje z veliko verjetnostjo identificira neopredmeteno sredstvo in dokaže, da je sposobno prinašati bodoče gospodarske koristi.

Primeri dejavnosti v fazi razvoja so lahko:

načrtovanje, konstruiranje in testiranje prototipov in modelov pred proizvodnjo ali uporabo;
Oblikovanje orodij, šablon, obrazcev in matric, ki vključujejo novo tehnologijo;
načrtovanje, konstruiranje in testiranje izbranih alternativ za nove ali izboljšane materiale, naprave, izdelke, procese, sisteme ali storitve.

Podjetje ima pravico začeti usredstvovati stroške razvojne faze le, če to izkaže vsi naslednja merila:

tehnična izvedljivost dokončanja ustvarjanja neopredmetenega sredstva, tako da ga je mogoče uporabiti ali prodati;
namero dokončati ustvarjanje neopredmetenega sredstva in ga uporabiti ali prodati;
sposobnost uporabe ali prodaje neopredmetenega sredstva;
kako bo neopredmeteno sredstvo ustvarilo verjetne prihodnje gospodarske koristi [podjetje mora dokazati, da obstaja trg za proizvod neopredmetenega sredstva ali neopredmeteno sredstvo samo, in oceniti prihodnje gospodarske koristi sredstva z uporabo načel MRS 36 Oslabitev Sredstva; če je sredstvo namenjeno uporabi za interne namene, je treba dokazati uporabnost takega neopredmetenega sredstva za podjetje];
razpoložljivost zadostnih tehničnih, finančnih in drugih virov za dokončanje razvoja, uporabe ali prodaje neopredmetenega sredstva (primer je lahko izdelan in potrjen poslovni načrt in/ali potrditev zunanjih upnikov o pripravljenosti financiranja razvoja in uporabe ustvarjenega sredstva). neopredmeteno sredstvo);
sposobnost zanesljive ocene stroškov, povezanih z neopredmetenim sredstvom med njegovim razvojem.

stroški materiala in storitev, uporabljenih ali porabljenih pri ustvarjanju neopredmetenega sredstva;
stroški zaslužkov zaposlencev [kot so opredeljeni v MRS 19], ki nastanejo v zvezi z ustvarjanjem neopredmetenega sredstva;
plačila, potrebna za registracijo zakonitih pravic;
amortizacija patentov in licenc, uporabljenih za ustvarjanje neopredmetenega sredstva.

MRS 23 določa merila za pripoznavanje obresti kot elementa nabavne vrednosti lastno ustvarjenega neopredmetenega sredstva podjetja.

Vendar pa nekatere vrste stroškov ne more biti pripišejo začetni vrednosti ustvarjenega neopredmetenega sredstva in so predmet pripoznanja v stroških ko nastanejo. To so:

Prodajni, administrativni in drugi splošni splošni stroški, razen tistih, ki jih je mogoče pripisati neposredno pripravi sredstva za uporabo;
začetne izgube iz poslovanja, pa tudi izgube, povezane z notranjo neučinkovitostjo v procesu ustvarjanja sredstva, ki je nastala pred doseganjem načrtovane stopnje produktivnosti navedenega sredstva;
stroški usposabljanja osebja za delo z ustvarjenim neopredmetenim sredstvom.

Vsi stroški, ki nastanejo po knjigovodskem pripoznanju nastale neopredmetene stvari in začetku njenega delovanja, se pripoznajo kot odhodki ob nastanku.

Faze nastajanja neopredmetenih sredstev
znotraj podjetja

СAPEX

OPEX

Posledica uporabe te metode je oblikovanje odhodkov amortizacije na podlagi pričakovanega obsega uporabe sredstva oziroma proizvodnje.

PRIMER Metoda obsega proizvodnje Kupite opremo za testiranje sezonskih izdelkov za 100.000 USD. Pričakujete, da bo ta oprema lahko testirala 20.000 enot v svoji življenjski dobi. Zagotovljena ni nobena rezervna vrednost. Po vsakem preizkusu se obračuna amortizacija v višini 5 $. V obdobju, v katerem je bilo proizvedenih 1000 enot, je amortizacija znašala 5000 USD.
	OPU/BB	CT	Dt
Osnovna sredstva	BB	100.000
Gotovina	BB		100.000
Nakup opreme
Stroški amortizacije	OPU	5.000
Akumulirana amortizacija	BB		5.000
Obračun amortizacije za 1.000 enot proizvodnje

Vprašanja za samotestiranje (več možnosti)

1. Likvidacijska vrednost je:

1. Stroški reševanja/odpadka.

2. Neto denarni znesek, ki ga lahko podjetje prejme ob prodaji sredstva ob koncu njegove življenjske dobe.

3. Bruto znesek denarja, ki ga lahko podjetje prejme ob prodaji sredstva ob koncu njegove življenjske dobe.

2. Doba koristnosti sredstva se nanaša na:

1. Celotno obdobje, v katerem je sredstvo na voljo za uporabo poljubnemu številu lastnikov.

2. Obdobje, v katerem je sredstvo na voljo za uporabo s strani podjetja.

3. Povprečje med 1 in 2.

3. Rezervni deli in servisna oprema se na splošno obračunavajo kot:

2. Zaloge.

4. Osnovni rezervni deli in rezervna oprema se uvrščajo med osnovna sredstva, če:

1. Pričakuje se, da jih bo podjetje uporabljalo več kot eno obdobje.

5. Posamično nepomembna sredstva, kot so rezervni deli za računalniško opremo, lahko:

1. Ni upoštevano.

3. Združeno za obračunavanje kot eno sredstvo.

6. Stroški rednih popravil in vzdrževanja so običajno:

1. z veliko začetnico.

2. Pripozna kot odhodek v izkazu poslovnega izida, ko nastane.

3. Obračunano kot odloženi odhodki.

7. Kadar se stroški izvedbe večjih tehničnih pregledov (na primer letala) usredstvujejo:

1. Poročati jih je treba kot ločeno sredstvo.

2. Preostanek vrednosti predhodnega tehničnega pregleda je treba odpisati.

3. Takoj je treba obvestiti upravni odbor družbe.

8. Kadar so stroški izvedbe večjih tehničnih pregledov (npr. letala) usredstveni in podatek o strošku prvega tehničnega pregleda ne obstaja:

2. Za strošek prvega tehničnega pregleda je potrebno uporabiti ocene, ki se odštejejo od knjigovodske vrednosti sredstva in se nadomestijo z dejanskim stroškom rezervnega dela.

9. Stroškovni elementi so:

jaz. nakupna cena;

Za strokovnjake na področju računovodstva in poročanja MSRP (mrs) 16 Osnovna sredstva

vse stroške, ki so neposredno povezani z dostavo sredstva v predvideno uporabo;

10. Stroški, ki jih je mogoče pripisati neposredno pridobitvi sredstva, vključujejo:

jaz. stroški vzdrževanja osebja, katerega delo je neposredno povezano z gradnjo ali pridobitvijo osnovnih sredstev;

ii. stroški priprave mesta;

iii. primarni stroški dostave in razkladanja;

iv. stroški namestitve in namestitve;

v. stroški poskusnega lansiranja, zmanjšani za neto prihodke od poskusnih vzorcev blaga ali drug prihodek;

vi. stroški strokovnih storitev;

vii. stroški odprtja novega proizvodnega obrata;

viii. stroški lansiranja novega izdelka ali storitve (vključno s stroški, povezanimi z oglaševanjem in promocijo izdelka/storitve na trgu);

ix. stroški poslovanja na novi lokaciji ali z novim razredom strank (vključno s stroški usposabljanja osebja);

x. administrativni in drugi režijski stroški.

11. Pripoznanje stroškov (ki morajo biti usredstveni) se odpravi:

2. Ko je predmet na mestu in se uporablja za predvideni namen.

Naslednji stroški

(i) stroški, povezani z zagonom osnovnega sredstva, ki je pripravljen za predvideno uporabo, ali stroški, povezani z doseganjem polne zmogljivosti;

(ii) izgube iz poslovanja v zgodnji fazi, povezane z nezadostnim povpraševanjem po novih izdelkih; in

(iii) stroške selitve ali reorganizacije proizvodne linije ali vseh dejavnosti podjetja.

je treba upoštevati kot:

1. nepredvidenih ali izrednih izdatkov;

2. (usredstvena) osnovna sredstva;

3. odhodki tekočega obdobja.

13. S tem povezani prihodki in odhodki (kot je uporaba gradbišča kot začasnega parkirišča) morajo:

1. Izkoristite knjigovodsko vrednost sredstva.

2. Pripoznana v izkazu poslovnega izida.

3. Bodite prezrti.

14. Notranji dobiček, ki ga podjetje prejme iz samostojne proizvodnje sredstva, mora:

1. Izključeno iz knjigovodske vrednosti sredstva.

2. Amortizirati v dobi koristnosti sredstva.

3. Vključeno v knjigovodsko vrednost sredstva.

15. Čezmerni stroški surovin, plač ali drugih virov, ki nastanejo pri proizvodnji sredstva, morajo:

1. Napišite veliko začetnico.

2. Pripoznani kot odhodki poročevalskega obdobja.

Obračunano kot odloženi stroški.

16. Kadar so osnovna sredstva pridobljena na podlagi odloženega plačila za obdobje, ki presega običajne kreditne pogoje, se vsako dodatno plačilo nad ceno sredstva obračuna kot:

1. Nabavna vrednost osnovnih sredstev.

2. Stroški izposoje.

3. Stroški popravil in vzdrževanja.

17. Ko se eno ali več sredstev zamenja za novo sredstvo, se novo sredstvo ovrednoti na:

1. Nadomestni stroški nepremičnine.

2. Poštena vrednost.

3. Preostala vrednost.

18. Če pri zamenjavi sredstev pridobljenega sredstva ni mogoče izmeriti po pošteni vrednosti:

1. Vrednoti se po vrednosti sredstva, ki se izmenjuje.

2. Vrednoten je po likvidacijski vrednosti.

3. Sredstva ni mogoče kapitalizirati.

19. Družba lahko v svoji računovodski usmeritvi izbere način obračunavanja po dejanski nabavni vrednosti ali po prevrednoteni nabavni vrednosti. Izbrana računovodska metoda mora veljati za:

1. Vsa osnovna sredstva.

2. Cel razred osnovnih sredstev.

3. Večina osnovnih sredstev.

20. Pri obračunavanju po dejanski nabavni vrednosti se sredstvo obračunava:

1. Dejanski stroški.

2. Dejanska nabavna vrednost minus akumulirana amortizacija.

3. Dejanska nabavna vrednost, zmanjšana za nabrano amortizacijo in izgube zaradi oslabitve.

STROŠKI IZPOSOJENJA V SKLADU S ODHODKI

Stroški izposojanja se pripoznajo kot odhodki in odpišejo v obdobju, v katerem nastanejo.

Stroški izposojanja so izračunani na podlagi nastanka poslovnega dogodka (in ne na podlagi gotovine).

PRIMER 1: Stroški izposojanja se pripoznajo kot odhodki

Znesek dolga = 1000

Letna stopnja = 6%

(leto se običajno domneva, da ima 360 dni)

Obdobje izposoje = 180 dni

PORABA IZPOSOJENIH SREDSTEV IZ RAZLIČNIH VIROV

V nekaterih primerih poleg posojil, najetih posebej za sredstvo v pripravi, obstaja potreba po dodatnih izposojenih sredstvih. Dobimo jih lahko iz več različnih virov.

Plačila obresti iz več različnih virov se imenujejo stopnja kapitalizacije. Stopnja kapitalizacije se izračuna kot tehtano povprečje stroškov izposojanja, brez posojil za financiranje sredstva v pripravi.

PRIMER 2:

Gradite 100 milijonov dolarjev vreden most.

MRS 16 - Usredstvovanje stroškov v nabavni vrednosti osnovnih sredstev

Od tega ste prejeli 60 milijonov dolarjev kot dolgoročno posojilo z 8-odstotno obrestno mero. Preostalih 40 milijonov dolarjev je prišlo iz dveh različnih virov: 35 % zneska posojila je zagotovljenih z 10 % letno, 65 % z 12 % letno.

Stroški izposoje za prvo leto bodo:

Povprečna posojilna obrestna mera za projekt =

PRIMER 3: Kapitalizacija obresti

1. julija 2011 je podjetje A sklenilo pogodbo z izvajalcem v vrednosti 2 milijonov funtov za gradnjo stavbe na predhodno pridobljenem zemljišču. Konec junija 2012 je bila gradnja objekta zaključena;

V obdobju so bili izvajalcu nakazani naslednji zneski.

Znesek datuma plačila (£000)

Skupaj 2000

Za plačilo vsakega plačila je družba črpala dolgoročna posojila. Stopnje posojila:

200 milijonov – 15 %;

600 milijonov -17 %;

1000 milijonov – 12 %;

200 milijonov – 18 %

Določite kapitalizirane obresti.

Usredstvovanje stroškov izposojanja

Družba začne usredstvovati stroške izposojanja, ki so del stroškov sredstva v pripravi, na datum, ko so prvič izpolnjeni naslednji pogoji:

(a) odhodki nastanejo v zvezi s sredstvom;

(b) nastanejo stroški izposojanja;

PRIPRAVA SREDSTVA ZA UPORABO ALI ZA PRODAJO

Aktivnosti priprave sredstva za uporabo ali prodajo (kar je eden od predpogojev za usredstvenje stroškov izposojanja) lahko poleg same fizične nastanka sredstva vključujejo predhodna tehnična in administrativna dela, kot je pridobivanje dovoljenj za gradnjo. začeti.

PRIMER 5:

Podjetje gradi kemično tovarno. Upravni odbor je potrdil proračun v višini $ 50 milijonov Podjetje najame arhitekte za projektiranje, to pomeni, da izvajate korake za pripravo sredstva za uporabo.

ZADRŽANJE KAPITALIZACIJE

Kapitalizacija ni dovoljena, razen če obstaja aktivna dejavnost za spremembo sredstva v pripravi.

PRIMER 6:

Podjetje investira v zemljišča. Vodstvo podjetja predvideva, da bo po enem letu stran prodalo ali pa začelo razvijati. Do te točke se ne izvedejo nobeni ukrepi za pripravo sredstva za predvideno uporabo ali prodajo.

Če se delo na sredstvu prekine za daljše časovno obdobje, se prekine tudi usredstvovanje stroškov izposojanja.

PRIMER 7:

Podjetje gradi nakupovalni kompleks v eni izmed afriških držav. V tem času se v državi dogaja politična revolucija. Podjetje ustavi gradnjo. Ob koncu obdobja poročanja družba ne more dati časovnega okvira za nadaljevanje gradnje.

Če je začasna prekinitev dejavnosti del procesa priprave sredstva, na primer izdelka, ki zahteva staranje, se usredstvovanje nadaljuje.

PRIMER 8:

Podjetje gradi most. Zaradi deževne sezone podjetje ne more dokončati gradbenih del, vendar je bila ta zamuda načrtovana.

PRENEHANJE KAPITALIZACIJE

Usredstvovanje stroškov izposojanja se mora prenehati, ko je opravljeno skoraj vse delo, potrebno za pripravo sredstva v pripravi za nameravano uporabo ali prodajo.

Povezane informacije:

Iskanje na spletnem mestu:

1. Likvidacijska vrednost je:
1. Stroški reševanja/odpadka.
2. Neto denarni znesek, ki ga lahko podjetje prejme ob prodaji sredstva ob koncu njegove življenjske dobe. ++/odgovor/++
3. Bruto znesek denarja, ki ga lahko podjetje prejme ob prodaji sredstva ob koncu njegove življenjske dobe.

2. Doba koristnosti sredstva se nanaša na:
a. Celotno obdobje, v katerem je sredstvo na voljo za uporabo poljubnemu številu lastnikov.
b. Obdobje, v katerem je sredstvo na voljo za uporabo s strani podjetja. ++/odgovor/++
c. Povprečje med 1 in 2.

3. Rezervni deli in servisna oprema se na splošno obračunavajo kot:
1. Odhodki, ki so pripoznani v izkazu poslovnega izida ob nabavi.
2. Zaloge. ++/odgovor/++
3. Ločen razred osnovnih sredstev.

4. Osnovni rezervni deli in rezervna oprema se uvrščajo med osnovna sredstva, če:
1. Pričakuje se, da jih bo podjetje uporabljalo več kot eno obdobje. ++/odgovor/++
2. Podjetje posluje v naftni industriji.
3. Stroški teh nadomestnih delov so več kot 20 % stroškov opreme, za katero so namenjeni.

5. Posamezno nepomembna sredstva, kot so predloge, orodja in matrice, lahko:
1. Ni upoštevano.
2. Obravnavani kot tekoči odhodki.
3. Združeno za obračunavanje kot eno sredstvo. ++/odgovor/++

6. Stroški rednih popravil in vzdrževanja so običajno:
1. z veliko začetnico.
1. Pripoznajo se kot odhodki v izkazu poslovnega izida, ko nastanejo. ++/odgovor/++
2. Obračunano kot odloženi odhodki.

7. Kadar se stroški izvedbe večjih tehničnih pregledov (na primer letala) usredstvujejo:
Poročati jih je treba kot ločeno sredstvo.
Preostanek vrednosti prejšnjega pregleda je treba odpisati. ++/odgovor/++
Takoj je treba obvestiti upravni odbor družbe.

8. Kadar so stroški izvedbe večjih tehničnih pregledov (npr. letala) usredstveni in podatek o strošku prvega tehničnega pregleda ne obstaja:
1. Knjigovodska vrednost sredstva se ne odšteje.
2. Za stroške prvega tehničnega pregleda je potrebno uporabiti ocene. ++/odgovor/++ (ob upoštevanju odbitka od knjigovodske vrednosti sredstva in zamenjave glede na dejansko ceno rezervnega dela.)
3. Od knjigovodske vrednosti sredstva je potrebno odšteti strošek novega tehničnega pregleda.

9. Stroškovni elementi so:
jaz. nakupna cena;
ii. vse stroške, ki so neposredno povezani z dostavo sredstva v predvideno uporabo;
iii. začetno oceno stroškov razgradnje in odstranitve sredstva;
iv. Režijski stroški nabavnega oddelka, povezani z nakupom sredstva.

Odprava pripoznanja (odpis)

i-iv
2. i-iii ++/odgovor/++
3. i-ii
4. i

10. Stroški, ki jih je mogoče pripisati neposredno pridobitvi sredstva, vključujejo:
(i) stroški vzdrževanja osebja, katerega delo je neposredno povezano z gradnjo ali pridobitvijo osnovnih sredstev;
(ii) stroški priprave lokacije;
(iii) primarni stroški dostave in razkladanja;
(iv) namestitev in stroški namestitve;
(v) stroški preskušanja, zmanjšani za čisti prihodek od preskušanja izdelka ali drug prihodek;
(vi) stroški strokovnih storitev;
(vii) stroški odprtja novega proizvodnega obrata;
stroški lansiranja novega izdelka ali storitve (vključno s stroški, povezanimi z oglaševanjem in promocijo izdelka/storitve na trgu);
(viii) stroški poslovanja na novi lokaciji ali z novim razredom strank (vključno s stroški usposabljanja osebja);
(ix) upravni in drugi režijski stroški.

1.i-x
2.i-vii
3.v-x
4. i-vi ++/odgovor/++

11. Pripoznanje stroškov (ki morajo biti usredstveni) se odpravi:
1. Ob koncu poročevalskega obdobja.
2. Ko je predmet na mestu in se uporablja za predvideni namen. ++/odgovor/++
3. Po doseganju polne proizvodne zmogljivosti.

V širšem smislu je kapitalizacija uporaba razpoložljivih sredstev (kapitala) za ustvarjanje dobička ali dodatnih sredstev. Rezultat tega procesa je povečanje obsega lastnih sredstev oziroma ustreznih materialnih sredstev.

Preprosto povedano, vložite 100 rubljev in dobite dobiček v višini 50 rubljev. Skupaj imate 50-odstotni kapitalski dobiček in lahko daste celoten (kapitaliziran) znesek nazaj v obtok, da dobite kapitalski dobiček več kot enkrat. Posledično ste milijonar.

Vrste velikih začetnic

Bolj specifičen koncept povečanja denarnega toka je neločljivo povezan z različnimi vejami finančne dejavnosti. Na primer, kapitalski dobiček podjetja je odvisen od številnih dejavnikov:

Večji kot ima podjetje letni dobiček, večji je znesek njegovega dodatnega kapitala. Poleg tega mora biti dodatni finančni tok usmerjen v povečanje sredstev podjetja. To pomeni, da se povečujejo materialna sredstva, kar omogoča nadaljnji razvoj in raziskovanje novih trgov.
Visoka stopnja dobička vpliva na likvidnost delnic podjetja.

Za določitev odstotka tržne kapitalizacije je treba letno oceniti finančno stanje podjetja. Če vzamete podatke za več let, lahko vidite jasen trend rasti ali upada tega odstotka.

Kar zadeva razlago tega izraza s strani finančnih in kreditnih organizacij, je v tem primeru kapitalizacija dodatek dodatnega dohodka v obliki obresti na glavnico vloženih sredstev.

Na borzi obstaja tak koncept. Le v nasprotju z navezavo na finance ali obratna sredstva se odstotek kapitalizacije izračuna glede na povečanje števila vrednostnih papirjev, vključenih v promet.

Tržna kapitalizacija

Tržna kapitalizacija pomeni, da je v denarnem smislu mogoče oceniti odstotek rasti denarne ponudbe tako posameznega podjetja kot katerega koli sektorja gospodarstva kot celote. Oglejmo si podrobneje postopek ugotavljanja kapitalskih dobičkov v delniški družbi.

Če vzamete dejanske računovodske izkaze za več let, lahko vidite odstotek povečanja obratnega kapitala. Tudi če obstaja trend močnega povečanja, to ne pomeni, da gre podjetju odlično. Dejstvo je, da se pri izračunu kapitalskih dobičkov ne upoštevajo le lastna sredstva podjetja, temveč tudi izposojena sredstva (zlasti dolgoročne obveznosti). To močno popači sliko, ko je treba ustrezno določiti vrednost podjetja, ki se prodaja.

Zato se pri določanju odstotka finančne rasti zanašajte le na vrednost delnic podjetja, ki odraža čisti dobiček (kako izračunati čisti dobiček), zmanjšan za znesek dolžniških obveznosti. Glede na kapitalsko strukturo podjetja obstaja več vrst tržne kapitalizacije:

Nezadostno. Za to vrsto je značilen velik obseg izposojenih sredstev, zaradi česar pride do rasti denarja. Preprosto povedano, proces povečanja kapitala se v tej situaciji odraža le na papirju.
Zadostno.
Odveč. Presežna kapitalizacija je čista akumulacija dodatnih sredstev, ki ne pridejo v obtok, ampak dejansko ležijo v sredstvih podjetja kot mrtva teža. Se pravi, da ni širitve osnovnih sredstev.

Oblike velike začetnice

Glede na način dokapitalizacije podjetja ločimo tri oblike dokapitalizacije:

Resnično.
trg.
Trženje.

Realna kapitalizacija je odraz tega, kako učinkovito je strukturirana gospodarska politika podjetja. Če želite slediti razdelitvi in rasti dobička, morate biti pozorni na sredstva in obveznosti v bilanci stanja. Dodatni kapital se odraža na desni strani bilance stanja, v razdelku obveznosti. Pravilno nameščena dodatna sredstva se morajo odražati v stolpcu, kjer so upoštevana kratkoročna ali nekratkoročna sredstva. Če se delež osnovnih sredstev (torej proizvodnih sredstev in vsega, kar lahko podjetju prinaša dobiček) poveča, potem povečanje kapitala spada pod pojem realnega.

Preprosto povedano, podjetje, ki vlaga razpoložljiva sredstva v posodobitev in širitev proizvodnje, ima vse možnosti za povečanje kapitala s povečanjem prometa in ustvarjanjem dodatnega dobička. Poleg tega se podjetje utrdi na trgu, pridobi visoko bonitetno oceno in postane vse bolj konkurenčno.

Zdaj pa o tem, kaj je tržna kapitalizacija. V sodobnih razmerah se redki podjetniki ukvarjajo s povečevanjem kapitala v klasičnem smislu. Večina poslovnežev si prizadeva prikazati povečanje sredstev le na papirju. Zato možnost trženja imenujemo tudi subjektivna.

To se zgodi z umetnim povečevanjem vrednosti podjetja. Kako lahko napihnete svoje premoženje, se sprašujete? Zelo preprosto. Če želite to narediti, je treba na levi strani bilance stanja prikazati naslednje podatke:

Stroški pridobljenega tehnološkega razvoja (know-how).
Če podjetje deluje pod blagovno znamko, se njegova vrednost lahko poveča.
Naročite cenilcu, da izračuna vrednost poslovnega ugleda podjetja in dobljeni znesek prikaže v računovodskih podatkih.

Mimogrede, povečanje sredstev (leva stran bilance stanja) se samodejno odraža v stolpcu, kjer so navedeni stroški dodatnega kapitala. Toliko o konkretni rasti. Takšni ukrepi bodo pomagali ne le na papirju pokazati povečanje vrednosti podjetja. Ta znesek lahko varno uporabite za povečanje odobrenega kapitala, kar vam bo omogočilo sklepanje donosnejših pogodb in pridobivanje posojil.

Tržna kapitalizacija je neposredno povezana z delniškim trgom. Uporaba te možnosti je še posebej priljubljena v zahodnih državah, kjer vse temelji na konceptu borznih kotacij.

Pripoznanje stroškov (ki jih je treba usredstvovati) se odpravi

Za izračun vrednosti podjetja vam ni treba oceniti osnovnih sredstev ali opraviti finančne analize. Dovolj je, da vzamete ceno delnice po kotacijah na dan določitve in pomnožite s skupnim številom delnic te družbe.

Če pri tržni opciji do dokapitalizacije pride z vplivom iz podjetja (pobuda prihaja iz organov upravljanja), potem je pri tržnem modelu pobudnik povečanja vrednosti podjetje je borza neposredno. Navsezadnje je prav prek trgovanja v tem trenutku možnost dviga vrednosti delnic. Zato takšno tržno možnost imenujemo tudi fiktivna.

Usredstveni stroški

stran 1

Usredstveni odhodki so odhodki, nastali v tem in/ali prejšnjih poročevalskih obdobjih, vendar se po načelu identifikacije odražajo v prihodnjih poročevalskih obdobjih. To vključuje odhodke za prihodnja obdobja poročanja.

Pet skupin sredstev navaja odhodke, ki so tako ali drugače usredstveni, tj. celotno sredstvo, razen denarnih sredstev, se obravnava kot odloženi odhodek.

Kadar je licenčno območje dovolj veliko in potencialno vsebuje več kot eno nafto in plinonosno geološko strukturo, je treba usredstvene stroške alocirati na manjša stroškovna mesta - polja npr. In kako dobro je to storjeno, je odvisno od številnih dejavnikov, na primer števila rezervoarjev, odkritih na ozemlju, in časa njihovega odpiranja, relativne velikosti nahajališč, ocen zalog vsakega itd. Glede na to, da je dodelitev stroške je treba izvesti v zgodnji fazi, najverjetneje bodo temeljili na številu potencialnih vlog.

Ko so stroški razvoja odšteti kot odhodek, ni več mogoče pripoznati kot sredstvo, razen če se prej pripoznana izguba zaradi oslabitve razveljavi. Usredstvene stroške razvoja je treba amortizirati sistematično, da odražajo vzorec pripoznavanja povezanih prihodnjih koristi; Priporočeno trajanje amortizacijske dobe ne sme biti daljše od petih let. MSRP 9 zahteva razkritje stroškov raziskav in razvoja, nastalih v obdobju poročanja, ter uskladitev gibanja neto knjigovodske vrednosti stroškov razvoja v bilanci stanja.

V obeh računovodskih sistemih se plačila za nakupne pravice (kot so najemne pravice), pravni stroški in stroški poskusnega vrtanja kapitalizirajo. Usredstveni stroški na določenem stroškovnem mestu se običajno amortizirajo po metodi proizvodne enote (proizvodna metoda), o kateri bomo razpravljali kasneje.

V skladu s smernicami je treba okoljske stroške razvrstiti glede na namen uporabe opreme, tj.

Test: Odgovori na teste MSRP

boj proti onesnaževanju zraka in vode, zbiranje in obdelava odpadkov ter zmanjšanje hrupa. Okoljske naložbe so opredeljene kot vsi potrebni kapitalizirani izdatki za novo ali obstoječo opremo in naprave, ki se uporabljajo izključno ali predvsem za zmanjšanje škodljivega vpliva proizvodnega procesa na okolje. Iz te skupine so izključene naložbe, povezane z varnostjo in proizvodnjo okolju prijaznih izdelkov in embalaže. Smernice vključujejo posebne sezname dejavnosti, opredeljenih kot okoljski ukrepi.

Cene so ocenjene po nabavni vrednosti. To pomeni, da se sredstvo v bistvu obravnava kot usredstveni odhodek (odloženi odhodki), zato vrednosti niso deležne tekoče ocene in s tem težave statičnega ravnovesja niso rešene. Rudanovsky ni nadomestil izrazov, dinamično ravnotežje je preprosto imenoval statično.

Preusmerjena sredstva so vrednosti, umaknjene iz prometa podjetja. Preusmeritve vključujejo usredstvene stroške, odbitke od dobička, izgube in odškodnine.

Enako pomembno merilo donosnosti delovanja naftnih in plinskih polj je življenjska doba naftnih in plinskih polj, saj absolutna velikost (ali masa) dobička na kapital ni določena le z razmerjem med letno rastjo kapitala in zneskom vloženih sredstev (ali donosnosti), ampak tudi po trajanju obdobja dejanske uporabe uporabljenega kapitala. Kljub dejstvu, da obdobje dejanskega izkoriščanja posameznih polj doseže 60 let ali več, se pri analizi učinkovitosti kapitalskih naložb v razvoj virov nafte in plina, skoncentriranih na različnih naftnih in plinonosnih območjih, praviloma uporabljajo krajši (normativni) časi. Za osnovo so vzeta obdobja operativnega dela: 20-30 let pri črpanju nafte in plina na razmeroma lahko dostopnih celinskih območjih in 15-25 let pri izvajanju dejavnosti proizvodnje nafte in plina v ekvatorialnih in polarnih regijah kapitalističnega sveta. Tako je ob prisotnosti pogojev, ki zagotavljajo dovolj visoko donosnost opravljenega dela, minimalni znesek čistega dobička, ki ga podjetje prejme do konca obdobja delovanja polja, v povprečju več kot 2-krat višji kot raven usredstvenih stroškov, povezanih z razvojem naftnega ali plinskega polja.

In tu se soočamo z dejstvom, da v finančnem računovodstvu postaja vse bolj pomembna statična bilanca, medtem ko je z vidika poslovodnega računovodstva pomembna dinamična bilanca. Glavna razlika med njima je v razumevanju pojma kapitala. V prvem primeru govorimo o premoženju (sredstvih, virih), v drugem pa o vnaprejšnjem kapitalu. Posledično statična bilanca temelji na trenutnih ocenah, dinamična pa na oceni vloženega kapitala, tj. po nabavni vrednosti. Zato je predmet poslovodnega računovodstva gibanje naložb, ki jih obravnavamo v širšem in ožjem smislu. Naložbe v ožjem pomenu so usredstveni odhodki, povezani s pridobitvijo (ali ustvarjanjem) nekratkoročnih sredstev.

Strani: 1

Opredelite, kaj so usredstveni in neusredstveni stroški.

Metoda obsega proizvodnje

Navedite primere podjetij na različnih področjih.

Katere so tri glavne kategorije stroškov zalog za proizvodna podjetja?

Usredstveni stroški– stroški nakupa ali oblikovanja osnovnih sredstev, ki prispevajo k doseganju dobička v več poročevalskih obdobjih, neusredstveni – stroški nakupa ali ustvarjanja osnovnih sredstev, ki prispevajo k doseganju dobička v enem obdobju. Pri določanju sestave usredstvenih stroškov, vključenih v začetno vrednost osnovnih sredstev, je treba izhajati iz načela korelacije prihodkov poročevalskega obdobja z odhodki.

Zakonodajalec je kapitalske naložbe opredelil kot vlaganja v osnovna sredstva (osnovna sredstva), vključno s stroški za novogradnjo, razširitev, rekonstrukcijo in tehnično prenovo obstoječih podjetij, nabavo strojev, opreme, orodja, inventarja, projektantska in geodetska dela ter druge stroške. (1. člen zveznega zakona št. 39-FZ z dne 25. februarja 1999 (s spremembami 24. julija 2007) "O investicijskih dejavnostih v Ruski federaciji, ki se izvajajo v obliki kapitalskih naložb")

Kot način reprodukcije osnovnih sredstev se štejejo kapitalske naložbe: zamenjava posameznih dotrajanih delov osnovnih sredstev, zamenjava opreme kot celote, obnova obstoječih osnovnih sredstev, tehnična prenova, rekonstrukcija ali razširitev obstoječe proizvodnje v podjetju, nakup nove. opremo ali gradnjo novih proizvodnih prostorov.

Stroški, ki jih ima podjetje za kapitalske naložbe v obstoječe osnovno sredstvo (med modernizacijo, preopremo), povečajo nabavno vrednost osnovnega sredstva, ki se najprej kopiči na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", nato pa na računu 01 " Osnovna sredstva«. Če so kapitalske naložbe v osnovna sredstva povzročile nastanek novega predmeta (kar se odraža v računovodstvu, kot je navedeno), je znesek takih naložb začetni strošek takega osnovnega sredstva. Usredstveni stroški se štejejo kot stroški, ki jih ima podjetje na tako imenovanem sredstvu podjetja v pripravi in so vključeni v njegovo nabavno vrednost. Sredstvo je v tem primeru opredeljeno kot sredstvo, ki nujno zahteva precejšnjo količino časa, da se pripravi za nameravano uporabo ali prodajo. Sredstva v pripravi so lahko opredmetena osnovna sredstva, nedokončana gradnja, naložbene nepremičnine in zaloge. Sredstva, ki so pripravljena za nameravano uporabo ali prodajo, niso kvalificirana sredstva; naložbe in zaloge, ki se proizvajajo redno v velikih količinah, ponavljajoče se in v kratkem časovnem obdobju.
Merilo za usredstvovanje stroškov, ki so neposredno povezani s pridobitvijo, gradnjo ali proizvodnjo sredstva v pripravi, je možnost, da podjetje prejme gospodarske koristi v prihodnosti. Stroške, ki ne izpolnjujejo tega pogoja, je treba vključiti v odhodke obdobja, na katerega se nanašajo.

Začeti je vredno z dejstvom, da so naši stroški razdeljeni na dve vrsti: kapitalizirani kot del stroškov izdelka, storitve ali osnovnega sredstva ( stroški izdelka) in stroški obdobja ( stroški obdobja). Računovodski standardi, po katerih podjetje vodi evidence, vedno jasno predpisujejo, v katero od teh kategorij bo sodil naš konkreten strošek, potem pa se mu zgodi naslednje: usredstveni stroški, oz stroški izdelka(na primer cena, ki ste jo plačali ob nakupu izdelka ( nakupna cena), stroški njegove dostave v vaše skladišče ( dohodni prevoz), stroški skladiščenja v skladišču ( stroški skladiščenja)) bodo postale sestavine, iz katerih bo na koncu oblikovana nabavna vrednost našega sredstva. To pomeni, da se nam ob prodaji nekega sredstva (če gre recimo za produkt) ti stroški vrnejo, torej povrnejo ( opomogel). Stroški obdobja(na primer plače administrativnega osebja in računovodstva, najemnina za pisarno in drugi stroški, ki niso neposredno povezani s proizvodnjo blaga/storitev) ob koncu obdobja bodo odhodki ( stroški) in se spremeni v stroški. To pomeni, da zelo poenostavimo, ko podjetje ob koncu poročevalskega obdobja izračuna dobiček, bo ta sestavljen iz bruto prihodkov obdobja, zmanjšanih za vse tiste odhodke, ki jih nismo usredstvovali, ampak pripisali odhodkom obdobja - kot pravijo revizorji, "razširjeno" "(in minus še veliko več, vendar o tem zdaj ne bomo govorili).

Stroški usposabljanja osebja za upravljanje kupljene opreme, stroški razgradnje in reciklaže osnovnih sredstev po izteku njihove življenjske dobe, stroški plačila davka na nepremičnine, zavarovalnih premij, obresti na dolg (v primeru nakupa na kredit) niso usredstveni, saj v času plačila so osnovna sredstva že pripravljena za uporabo in obratovanje.

Računovodje pogosto potegnejo mejo med stroški izdelkov in stroški obračunskega obdobja (stroški obdobja).

Ekvivalent stroškov izdelka v trgovskem podjetju je kupljeno blago, v industriji - proizvodni stroški. Stroški proizvoda se porazdelijo med poslovne odhodke, ki so vključeni v izračun dobička, in zaloge. Ta prenos zalog postane odhodek (kot nabavna vrednost prodanega blaga) šele, ko so izdelki prodani, kar se lahko zgodi več obdobij po tem, ko so bili izdelki proizvedeni. Sinonim za stroške izdelka je izraz "stroški zalog".

Stroški proizvodov - stroški zalog (stroški proizvodov, inventurni stroški) - stroški, ki so vključeni v proizvajalne stroške proizvedenih proizvodov, se porazdelijo med nedokončano proizvodnjo, proizvode v skladišču in nabavno vrednost prodanega blaga.

MSRP: usposabljanje, metodologija in praksa izvajanja za podjetja in strokovnjake

Skupni projekt IPB Rusija in revije »Korporativno finančno poročanje. Mednarodni standardi".

Kapitalski izdatki ali operativni stroški (CAPEX ali OPEX)? Možnosti kapitalizacije stroškov

Doktorski študent na Harvard Extension School, Cambridge, MA, ZDA.

Glavna značilnost stroškov kapitala je trajanje njihove uporabe. Če namerava podjetje naložbo v sredstva uporabljati več kot eno leto, bo to najverjetneje razvrščeno kot CAPEX. Kaj se za podjetje šteje za investicijski vložek, je v veliki meri odvisno od njegovega obsega dejavnosti in ustaljenih pravil njegove panoge. Za eno podjetje bo na primer kapitalski vložek nakup novega tiskalnika, za drugega nakup licence, za tretjega pa bo kapitalski vložek nakup ali gradnja nove poslovne stavbe. V praksi so kapitalski vložki za podjetje največkrat naložbe v osnovna sredstva in neopredmetena sredstva.

Obračunavanje investicijskih vložkov po MSRP se izvaja v skladu s standardi MRS 16 »Osnovna sredstva«, MRS 23 »Stroški izposojanja«, MRS 38 »Neopredmetena sredstva«.

Operativni stroški ali OPEX (okrajšava za operativni izdatki) so stroški podjetja, ki nastanejo med njegovimi tekočimi dejavnostmi. Primeri operativnih stroškov so proizvodni, komercialni, administrativni, upravljavski stroški itd. Glavna naloga najvišjega menedžerja podjetja je strog nadzor in pogosto zniževanje operativnih stroškov vzporedno s povečevanjem prihodkov podjetja. Tako je delež poslovnih odhodkov glede na prihodke podjetja vedno pokazatelj učinkovitosti upravljanja podjetja.

Pripoznanje OPEX v računovodstvu ima za posledico zmanjšanje čistega dobička tekočega obdobja, hkrati pa podjetje plača manj davka od dobička.

V praksi v približno 80% primerov podjetje takoj ugotovi, kateri stroški mu pripadajo. Potekajo razprave o preostalih 20 %. Predlagamo, da odgovorite na najpogostejša vprašanja.

Osnovna sredstva

Da bi to razumeli, se je treba vrniti k definiciji osnovnega sredstva v skladu z MRS 16 Osnovna sredstva.

Osnovna sredstva so opredmetena sredstva, ki:

namenjeno za uporabo v proizvodnji ali dobavi blaga in storitev, najem ali administrativne namene;
se pričakuje, da bodo uporabljeni več kot eno obdobje poročanja.

Standard tudi pojasnjuje, kdaj moramo pripoznati osnovno sredstvo. Osnovno sredstvo se pripozna kot sredstvo le, če:

je verjetno, da bo podjetje prejelo v zvezi s postavko prihodnje gospodarske koristi;
cena danega predmeta je mogoče zanesljivo oceniti.

Zato mora podjetje pri odločanju, ali je neka stvar za računovodske namene osnovno sredstvo, upoštevati naslednje značilnosti:

namen predmeta (proizvodnja, opravljanje storitev, najem itd.);
pričakovano obdobje uporabe tega predmeta;
verjetnost pridobivanja prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe tega objekta;
sposobnost oceniti vrednost predmeta.

V praksi na podlagi zgornjih značilnosti predmeta ni vedno mogoče uvrstiti med osnovna sredstva. V teh primerih mora podjetje uporabiti strokovno presojo in pomembnost.

Torej, poglejmo nekaj odtenkov.

Ali naj nizkocenovne homogene predmete, kupljene v velikih količinah, usredstveno ali pripoznamo kot odhodke tekočega obdobja?

Zelo pogosto podjetja kupujejo poceni homogene predmete v velikih količinah. Na primer orodja, komunikacijske naprave, pohištvo, pisarniška oprema itd.

Jasnega odgovora ni. MRS 16 v 9. členu pravi, da standard ne opredeljuje merske enote, ki jo je treba uporabiti pri pripoznanju predmeta kot osnovnega sredstva. To pomeni, da lahko v nekaterih primerih podjetje združi manjše podobne postavke v eno osnovno sredstvo s skupnimi stroški. Družba bo morala v vsakem posameznem primeru uporabiti strokovno presojo. Pomembno je le vedeti, da mora biti pričakovana življenjska doba takih predmetov približno enaka in presegati 12 mesecev.

Primer 1
Kavarna Monet je kupila 100 enakih stolov za 5 tisoč rubljev. košček. Direktor kavarne načrtuje, da bo te stole uporabljal v novem, prenovljenem prostoru kavarne za svoje stranke približno tri leta. Kako obračunati nastale stroške - kot del CAPEX ali OPEX? Prvi korak je razumeti, ali nastali stroški izpolnjujejo zahteve MRS 16, da se pripoznajo kot opredmetena osnovna sredstva. Poglejmo tabelo 1.

Tabela 1

Značilnosti osnovnega sredstva v skladu z MRS 16	Predmet: stoli (100 kosov)	Izpolnjevanje kriterija za priznanje OS
1. Namembnost predmeta	Stoli so namenjeni strankam kavarne in se bodo uporabljali pri njenem tekočem poslovanju.	Jejte
2. Predvideno obdobje uporabe tega predmeta	Tri leta	Jejte
3. Verjetnost pridobivanja prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe tega predmeta	Verjetnost prejemanja ugodnosti je velika, saj bodo stole obiskovalci uporabljali pri tekočih dejavnostih kavarne, ki ustvarja glavni prihodek.	Jejte
4. Možnost ocene vrednosti predmeta	Stroški serije stolov v višini 500 tisoč rubljev so ekonomsko upravičeni in dokumentirani	Jejte

Kapitalizirati ali odšteti rezervne dele?

Tudi na to vprašanje ni jasnega odgovora. Nakup nadomestnih delov je treba obravnavati za vsak primer posebej in uporabiti strokovno presojo.

V večini primerov so rezervni deli, kot so potrošni material ali manjše komponente, razvrščeni kot zaloge po MRS 2 Zaloge in se pripoznajo kot poslovni odhodki, ko so uporabljeni.

Vendar pa obstajajo situacije, ko je stroške rezervnih delov mogoče usredstveno, to je pripoznati kot del opredmetenih osnovnih sredstev. V tem primeru govorimo o dragih rezervnih delih za nekatera osnovna sredstva. Na primer, podjetje lahko usredstvi ladijske in letalske motorje, rezervne dele za drage proizvodne stroje, letalske sedeže itd. Pri evidentiranju takšnih rezervnih delov je pomembno vedeti, da bodo najverjetneje usredstveni ločeno od glavnega premoženja, naprave in oprema. Na primer, če je življenjska doba motorja pet let in je preostala življenjska doba letala osem let, potem bo nadomestni motor v letalu obračunan kot ločeno sredstvo z amortizacijsko dobo petih let. Letalo se bo amortiziralo v preostalih osmih letih. V tem primeru je knjigovodska vrednost zamenjanega motorja predmet odprave pripoznanja v skladu s čl. 67–72 MRS 16.

Usredstvovati ali pripoznati kot odhodke tekočega obdobja stroške trajnih izboljšav najetih prostorov?

Primer 2

Družba za upravljanje verige kavarn Monet se je odločila prenoviti najeto pisarno in ji dodati še dve pisarni: za vodjo in glavnega računovodjo. Pri prenovi so bile postavljene dodatne predelne stene in vgrajena steklena vrata. Te izboljšave so neločljivo povezane z najetimi prostori: takoj po izteku najemne pogodbe podjetje teh prostorov ne bo več moglo uporabljati. Prav tako jih ne bo mogoče razstaviti in preostalega materiala uporabiti drugje, saj bo demontaža povzročila veliko škodo na najetih prostorih.

Kako naj torej obračunate nastale stroške – kot del CAPEX ali OPEX? Kot smo že povedali, tukaj ni univerzalnega odgovora, vse je odvisno od konkretne situacije. Najprej morate razumeti, ali nastali stroški izpolnjujejo zahteve MRS 16 za pripoznanje kot opredmeteno osnovno sredstvo. Poglejmo tabelo 2.

tabela 2

Značilnosti osnovnega sredstva v skladu z MRS 16	Objekt: neločljive izboljšave za izgradnjo dveh pisarn v najetih prostorih	Izpolnjevanje kriterija za priznanje OS
1. Namembnost predmeta	Uporaba pisarn za tekoče operativne dejavnosti višjega vodje in glavnega računovodje	Jejte
2. Predvideno obdobje uporabe tega predmeta	Za preostali čas najema, to je 9 let	Jejte
3. Verjetnost pridobivanja prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe tega predmeta	Verjetnost prejemanja ugodnosti je velika, saj vam bo prisotnost pisarn omogočila učinkovitejšo uporabo najetih prostorov	Jejte
4. Možnost ocene vrednosti predmeta	Stroški stroškov v višini 1,5 milijona rubljev so ekonomsko upravičeni in dokumentirani	Jejte

Ker ti stroški izpolnjujejo vse zahteve MRS 16, jih lahko podjetje usredstveno in računovodsko pripozna kot opredmeteno osnovno sredstvo.

Pri kapitalizaciji trajnih izboljšav je pogosto težava življenjska doba. V večini primerov življenjska doba ne sme presegati časa najema prostorov. Možne pa so tudi nestandardne situacije.

Primer 3

Družba najema prostore od matične družbe ali od družbe, ki jo obvladujejo isti delničarji (to so povezane osebe ali družbe pod skupnim nadzorom). Standardna najemna pogodba se sklene za pet let in se nato samodejno podaljšuje. Podjetje najemnik je prenovilo prostore. Družba je ocenila, da imajo trajne izboljšave najetega posestva dobo koristnosti osem let. Ali lahko podjetje določi daljšo dobo koristnosti (osem let) od trajanja najema prostorov (pet let)? V tem primeru je treba najemno pogodbo natančno analizirati. Če podjetje načrtuje najem prostorov za najmanj osem let in je v pogodbi predvideno samodejno podaljšanje najemne dobe po petih letih (to pomeni, obstaja velika, več kot 95-odstotna verjetnost, da bo pogodba podaljšana po petih letih). let), potem ima družba pravico amortizirati neločljive izboljšave v osmih letih.

Neopredmetena sredstva

Najprej morate razumeti, kaj je neopredmeteno sredstvo. V skladu z MRS 38 Neopredmetena sredstva je neopredmeteno sredstvo opredeljivo nedenarno sredstvo, ki nima fizične oblike.

„Sredstvo izpolnjuje merilo prepoznavnosti, če:

je ločljiv, kar pomeni, da ga je mogoče ločiti ali ločiti od subjekta in prodati, prenesti, licencirati, dati v najem ali zamenjati posamično ali skupaj s povezano pogodbo, sredstvom ali obveznostjo, ne glede na to, ali subjekt to namerava storiti;
je rezultat pogodbenih ali drugih pravnih pravic, ne glede na to, ali so te pravice prenosljive ali ločljive od podjetja ali od drugih pravic in obveznosti."

MRS 38 opredeljuje pogoje za pripoznavanje neopredmetenega sredstva:

»Neopredmeteno sredstvo se pripozna, če in samo če:
priznano je kot verjetno, da bo podjetje prejelo prihodnje gospodarske koristi, povezane s postavko;
prvotno ceno danega sredstva je mogoče zanesljivo oceniti.«

Primeri neopredmetenih sredstev so blagovne znamke, patenti, avtorske pravice, licence, računalniška programska oprema itd.

stopnja raziskave;
razvojna stopnja.

Stopnja raziskave

Vsi stroški, ki jih ima podjetje v fazi raziskovanja, se pripoznajo kot odhodki, ko nastanejo.

Primeri dejavnosti med raziskovalno fazo so:

dejavnosti, namenjene pridobivanju novih znanj;
iskanje, vrednotenje in končna izbira področij uporabe rezultatov raziskav ali drugega znanja;
iskanje alternativnih materialov, naprav, izdelkov, procesov, sistemov ali storitev;
formulacija, načrtovanje, vrednotenje in končna izbira možnih alternativ za nove ali izboljšane materiale, naprave, izdelke, procese, sisteme ali storitve.

Stopnja razvoja

Na tej stopnji lahko podjetje z veliko verjetnostjo identificira neopredmeteno sredstvo in dokaže, da je sposobno prinašati bodoče gospodarske koristi.

Primeri dejavnosti v fazi razvoja so lahko:

načrtovanje, konstruiranje in testiranje prototipov in modelov pred proizvodnjo ali uporabo;
Oblikovanje orodij, šablon, obrazcev in matric, ki vključujejo novo tehnologijo;
načrtovanje, konstruiranje in testiranje izbranih alternativ za nove ali izboljšane materiale, naprave, izdelke, procese, sisteme ali storitve.

Podjetje ima pravico začeti usredstvovati stroške razvojne faze le, če to izkaže vsi naslednja merila:

tehnična izvedljivost dokončanja ustvarjanja neopredmetenega sredstva, tako da ga je mogoče uporabiti ali prodati;
namero dokončati ustvarjanje neopredmetenega sredstva in ga uporabiti ali prodati;
sposobnost uporabe ali prodaje neopredmetenega sredstva;
kako bo neopredmeteno sredstvo ustvarilo verjetne prihodnje gospodarske koristi [podjetje mora dokazati, da obstaja trg za proizvod neopredmetenega sredstva ali neopredmeteno sredstvo samo, in oceniti prihodnje gospodarske koristi sredstva z uporabo načel MRS 36 Oslabitev Sredstva; če je sredstvo namenjeno uporabi za interne namene, je treba dokazati uporabnost takega neopredmetenega sredstva za podjetje];
razpoložljivost zadostnih tehničnih, finančnih in drugih virov za dokončanje razvoja, uporabe ali prodaje neopredmetenega sredstva (primer je lahko izdelan in potrjen poslovni načrt in/ali potrditev zunanjih upnikov o pripravljenosti financiranja razvoja in uporabe ustvarjenega sredstva). neopredmeteno sredstvo);
sposobnost zanesljive ocene stroškov, povezanih z neopredmetenim sredstvom med njegovim razvojem.

stroški materiala in storitev, uporabljenih ali porabljenih pri ustvarjanju neopredmetenega sredstva;
stroški zaslužkov zaposlencev [kot so opredeljeni v MRS 19], ki nastanejo v zvezi z ustvarjanjem neopredmetenega sredstva;
plačila, potrebna za registracijo zakonitih pravic;
amortizacija patentov in licenc, uporabljenih za ustvarjanje neopredmetenega sredstva.

MRS 23 določa merila za pripoznavanje obresti kot elementa nabavne vrednosti lastno ustvarjenega neopredmetenega sredstva podjetja.

Vendar pa nekatere vrste stroškov ne more biti pripišejo začetni vrednosti ustvarjenega neopredmetenega sredstva in so predmet pripoznanja v stroških ko nastanejo. To so:

Prodajni, administrativni in drugi splošni splošni stroški, razen tistih, ki jih je mogoče pripisati neposredno pripravi sredstva za uporabo;
začetne izgube iz poslovanja, pa tudi izgube, povezane z notranjo neučinkovitostjo v procesu ustvarjanja sredstva, ki je nastala pred doseganjem načrtovane stopnje produktivnosti navedenega sredstva;
stroški usposabljanja osebja za delo z ustvarjenim neopredmetenim sredstvom.

Vsi stroški, ki nastanejo po knjigovodskem pripoznanju nastale neopredmetene stvari in začetku njenega delovanja, se pripoznajo kot odhodki ob nastanku.

Tabela 3

Faze nastajanja neopredmetenih sredstev znotraj podjetja	СAPEX	OPEX	Komentarji
Stopnja raziskave		×
Stopnja razvoja	×		Stroški se na tej stopnji kapitalizirajo šele, ko je izpolnjenih vseh šest kriterijev: tehnična izvedljivost dokončanja NMA; namen uporabe ali prodaje ustvarjenega neopredmetenega sredstva; sposobnost uporabe ali prodaje ustvarjenega neopredmetenega sredstva; verjetnost prihodnjih gospodarskih koristi iz neopredmetenih sredstev; razpoložljivost virov (tehničnih, finančnih itd.) za dokončanje NMA; sposobnost zanesljive ocene stroškov.
Faza delovanja		×

Faze nastajanja neopredmetenih sredstev znotraj podjetja

СAPEX

OPEX

Komentarji

Stopnja raziskave

Stopnja razvoja

Stroški se na tej stopnji kapitalizirajo šele, ko je izpolnjenih vseh šest kriterijev:

tehnična izvedljivost dokončanja NMA;
namen uporabe ali prodaje ustvarjenega neopredmetenega sredstva;
sposobnost uporabe ali prodaje ustvarjenega neopredmetenega sredstva;
verjetnost prihodnjih gospodarskih koristi iz neopredmetenih sredstev;
razpoložljivost virov (tehničnih, finančnih itd.) za dokončanje NMA;
sposobnost zanesljive ocene stroškov.

Faza delovanja

Primer 4

Podjetje ComputerSoft razvija novo programsko opremo za elektronsko prijavo bolnikov v bolnišnicah, ki je prestala raziskovalno fazo in je v fazi razvoja. Podjetje trenutno čaka na regulativno odobritev za uporabo programa v bolnišnicah. Podjetje je že prejelo podobno dovoljenje za uporabo druge programske opreme za otroške klinike. Podjetje ne pričakuje večjih težav pri pridobivanju regulatornih dovoljenj in je zato že začelo proces množične proizvodnje.

V skladu s 57. členom MRS 38 se stroški v razvojni fazi lahko usredstvenijo, ko so izpolnjena vsa merila (glej tabelo 3).

V praksi je nemogoče jasno določiti trenutek, ko naj podjetje ob izpolnjevanju vseh kriterijev začne kapitalizirati stroške v fazi razvoja. Vodstvo mora pri sprejemanju takšne odločitve vedno uporabiti strokovno presojo. Vodstvo Computersofta se je odločilo, da so vsi kriteriji, opredeljeni v 57. členu MRS 38, izpolnjeni od trenutka, ko je vloga predložena regulatornemu organu. To dejanje potrjuje, da je najtežji kriterij, in sicer dokončanje tehničnega ustvarjanja neopredmetenega sredstva, izpolnjen. Na splošno bo za številna podjetja začetek usredstvenja stroškov vložitev vloge pri regulativnem organu in/ali registracija ustvarjenega neopredmetenega sredstva.

Trenutno se vsako podjetje sooča z vprašanjem usredstvenja stroškov oziroma njihovega pripoznavanja kot odhodkov tekočega obdobja. Kaj je bolje za podjetje - CAPEX ali OPEX? Pripravljenega pravega odgovora ni.

Pred letom 2008 so mnoga tuja podjetja dajala prednost kapitalizaciji stroškov (CAPEX), da bi izboljšala čisti dobiček poročevalskega leta. Ni skrivnost, da so bili za večino vodilnih menedžerjev letni bonusi in bonusi neposredno odvisni od čistega dobička. Po krizi leta 2008 so številna tuja podjetja prenovila sistem ocenjevanja najvišjega vodstva in kadrov ter razvila kompleksnejše kazalnike za ocenjevanje uspešnosti zaposlenih za izplačilo letnih bonusov in nagrad. Hkrati se je pojavil trend zmanjševanja kapitalizacije stroškov in povečevanja njihovega pripoznavanja v OPEX.

Pomembno je vedeti, da ima vsako podjetje svoje posebnosti in je treba vsak sporen primer obravnavati posebej. Dobra praksa je, da ima podjetje pisno utemeljitev za usredstvovanje spornih stroškov v obliki prilog k računovodskim usmeritvam ali internih memorandumov. Prvič, taka dokumentacija bo podjetju omogočila argumentiranje svojega stališča pred revizorji, davčno inšpekcijo in drugimi inšpekcijskimi organi, drugič pa bo služila kot podlaga za upoštevanje podobnih situacij v prihodnje, še posebej ob premikih ključnih zaposlenih znotraj organizacije. ali oditi.

Morda bi bilo koristno prebrati:

Vsi stalni stroški so usredstveni. Kaj je stroškovna kapitalizacija

Osnovna sredstva

Ali naj nizkocenovne homogene predmete, kupljene v velikih količinah, usredstveno ali pripoznamo kot odhodke tekočega obdobja?

Kapitalizirati ali odšteti rezervne dele?

Usredstvovati ali pripoznati kot odhodke tekočega obdobja stroške trajnih izboljšav najetih prostorov?

Neopredmetena sredstva

Stopnja raziskave

Stopnja razvoja

Osnovna sredstva

Usredstvujte ali pripoznajte kot nizke stroške tekočega obdobja homogenih predmetov, kupljenih v velikih količinah?

Kapitalizirati ali odšteti rezervne dele?

Usredstvovati ali pripoznati kot odhodke tekočega obdobja stroške trajnih izboljšav najetih prostorov?

Neopredmetena sredstva

Stopnja raziskave

Stopnja razvoja

Za strokovnjake na področju računovodstva in poročanja MSRP (mrs) 16 Osnovna sredstva

MRS 16 - Usredstvovanje stroškov v nabavni vrednosti osnovnih sredstev

Odprava pripoznanja (odpis)

Vrste velikih začetnic

Tržna kapitalizacija

Oblike velike začetnice

Pripoznanje stroškov (ki jih je treba usredstvovati) se odpravi

Usredstveni stroški

Test: Odgovori na teste MSRP

Opredelite, kaj so usredstveni in neusredstveni stroški.

Metoda obsega proizvodnje

Kapitalski izdatki ali operativni stroški (CAPEX ali OPEX)? Možnosti kapitalizacije stroškov

Osnovna sredstva

Ali naj nizkocenovne homogene predmete, kupljene v velikih količinah, usredstveno ali pripoznamo kot odhodke tekočega obdobja?

Primer 1

Kapitalizirati ali odšteti rezervne dele?

Primer 2

Primer 3

Neopredmetena sredstva

Stopnja raziskave

Stopnja razvoja

Primer 4

Usredstvujte ali pripoznajte kot nizke stroške tekočega obdobja
homogenih predmetov, kupljenih v velikih količinah?