Усі постійні витрати капіталізуються. Що таке капіталізація витрат

Капітальні та операційні витрати є двома основними видами витрат у бізнес-циклі підприємства. Ці витрати відрізняються один від одного за своєю природою та за методом їх визнання як у бухгалтерському, так і у податковому обліку.

Капітальні витрати, або CAPEX (скороч. від англ. capital expenditure), є витрати на придбання необоротних активів, а також на їх модифікацію (добудову, дообладнання, реконструкцію) та модернізацію.

Основною характеристикою капітальних витрат є тривалість їхнього використання. Якщо компанія планує використовувати вкладення активи більш ніж один рік, то, найімовірніше, вони будуть класифікуватися як CAPEX. Що вважатиметься капітальними витратами підприємствам - багато в чому залежить і від сфери її діяльності, і від встановлених правил її індустрії. Наприклад, для однієї компанії капітальним вкладенням вважатиметься купівля нового принтера, для іншої - придбання ліцензії, а для третьої капітальним вкладенням буде купівля або будівництво нової офісної будівлі. Насправді капітальними витратами підприємствам найчастіше є вкладення основні кошти і .

Облік капітальних витрат за МСФЗ ведеться відповідно до стандартів МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби», МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позики», МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи».

Операційні витрати, або OPEX (скороч. від англ. Operational expenditure), є витратами компанії, які виникають у процесі її поточної діяльності. Прикладами операційних витрат є собівартість продукції, комерційні, адміністративні, і т. д. Основне завдання топ-менеджерів компанії - жорсткий контроль, а найчастіше скорочення операційних витрат паралельно зі збільшенням доходів компанії. Таким чином, частка операційних витрат стосовно виручки компанії завжди є показником ефективності управління компанією.

У бухгалтерському обліку CAPEX призводить до капіталізації витрат на балансі підприємства, що, у свою чергу, збільшує вартість активів та чистий прибуток підприємства звітного періоду (оскільки понесені в поточному періоді витрати капіталізуються, а потім амортизуються протягом декількох років). Проте капіталізація витрат має недоліки. По-перше, компанія заплатить велику суму податку на прибуток. По-друге, компанія зобов'язана тестувати свої активи щодо знецінення на регулярній основі.

Визнання OPEX у бухгалтерському обліку призводить до зменшення чистого прибутку поточного періоду, але водночас компанія сплачує меншу суму прибуток.

Насправді приблизно 80 % випадків компанія відразу визначає, якого виду ставляться ті чи інші витрати. Дискусії виникають з приводу 20%, що залишилися. Пропонуємо розібратися з найбільш поширеними питаннями.

Основні засоби

Якщо компанія набуває дорогого основного засобу, який вона планує використовувати кілька років, то питання про капіталізацію цього основного засобу найчастіше не виникає. Але якщо компанія набуває великої партії недорогих об'єктів або запасні частини до існуючого основного засобу або виробляє витрати на невіддільні поліпшення в орендованих приміщеннях, то облік даних витрат викликає труднощі. Що з ними робити? Капіталізувати, визнавати у складі запасів чи одразу списувати на витрати поточного періоду?

Для того, щоб у цьому розібратися, необхідно повернутися до визначення основного засобу відповідно до МСБО 16 «Основні засоби».

Основні засоби - це матеріальні активи, які:

призначені для використання в процесі виробництва або постачання товарів та надання послуг при здачі в оренду або в адміністративних цілях;
передбачаються до використання протягом більш як одного звітного періоду.

Також стандарт роз'яснює, коли ми маємо визнавати основний засіб. Основний засіб підлягає визнанню активом тільки в тому випадку, якщо:

існує ймовірність того, що підприємство отримає пов'язані з цим об'єктом майбутні економічні вигоди;
вартістьданого об'єкта може бути надійно оцінена.

Таким чином, приймаючи рішення про те, чи є об'єкт основним засобом для цілей обліку, компанія повинна пам'ятати про його наступні характеристики:

призначення об'єкта (виробництво, надання послуг, здавання в оренду тощо);
передбачуваний період використання цього об'єкта;
можливість отримання майбутніх економічних вигод від використання даного об'єкта;
можливість оцінити вартість об'єкта.

Насправді який завжди можливо класифікувати об'єкт як основний засіб, з вищевказаних характеристик. У цих випадках компанія повинна використовувати професійне судження та принцип матеріальності.

Отже, розглянемо деякі аспекти.

Капіталізувати чи визнавати у витратах поточного періоду недорогі однорідні об'єкти, набуті у великих обсягах?

Найчастіше компанії купують недорогі однорідні об'єкти великими партіями. Наприклад, інструменти, пристрої зв'язку, предмети меблів, офісне обладнання тощо.

Вартість одного такого об'єкта може бути незначною (наприклад, 1 тис. руб.), але загальна вартість партії об'єктів може виявитися дуже суттєвою для компанії. Що ж робити у таких випадках? Визнавати ці об'єкти як CAPEX або OPEX?

Однозначної відповіді немає. МСФЗ (IAS) 16 у п. 9 говорить про те, що стандарт не визначає одиницю вимірювання, яка повинна використовуватися при визнанні об'єкта як основний засіб. Це означає, що в деяких випадках компанія може об'єднати незначні однорідні об'єкти в один основний засіб із агрегованою вартістю. У кожному окремому випадку компанії потрібно застосувати професійну думку. Важливо лише пам'ятати, що передбачуваний таких об'єктів має бути приблизно однаковим і перевищувати 12 місяців.

Приклад 1

Кав'ярня "Моне" закупила 100 однакових стільців по 5 тис. руб. за штуку. Керуючий менеджер кав'ярні планує використовувати ці стільці у новому, відремонтованому залі кав'ярні для своїх відвідувачів приблизно протягом трьох років. Як враховувати вироблені витрати – у складі CAPEX чи OPEX?
Насамперед слід зрозуміти, чи задовольняють вироблені витрати вимогам МСФЗ (IAS) 16 для визнання їх як основного засобу. Розглянемо таблицю 1.

Таблиця 1

Характеристики основного засобу	Об'єкт: стільці (100 штук)	Виконання критерію для визнання ОС
1. Призначення об'єкта	Стільці призначені для відвідувачів кав'ярні та використовуватимуться у її поточній операційній діяльності	Є
2. Передбачуваний період	Три роки	Є
3. Імовірність отримання майбутніх економічних вигод від використання даного об'єкта	оскільки стільці будуть використовувати відвідувачі у поточній операційній діяльності кав'ярні, що приносить основний виторг	Є
4. Можливість оцінки вартості об'єкта	Вартість партії стільців, складова 500 тис. руб., економічно обґрунтована та документально підтверджена	Є

Ґрунтуючись на п. 9 МСФЗ (IAS) 16 та своєму професійному судженні, головний бухгалтер кав'ярні «Моне» прийняв рішення про капіталізацію всієї партії стільців як одного об'єкта основних засобів з агрегованою вартістю 500 тис. руб. та строком корисного використання три роки. Це рішення є доцільним і з урахуванням того, що стільці будуть використовуватися в поточній діяльності підприємства, що приносить основну виручку.

Капіталізувати чи визнавати у витратах поточного періоду запасні частини?

На це питання також немає однозначної відповіді. Придбання запасних частин слід окремо розглядати стосовно кожної ситуації, а також використовувати професійне судження.

У більшості випадків запасні частини, такі як витратні матеріали або дрібні комплектуючі матеріали, належать до запасів відповідно до МСБО 2 «Запаси» та визнаються у складі поточних витрат у міру їх використання.

Однак існують ситуації, коли вартість запасних частин може капіталізуватись, тобто визнаватись у складі основних засобів. У цьому випадку йдеться про дорогі запасні частини деяких об'єктів основних засобів. Наприклад, компанія може капіталізувати двигуни водного та повітряного транспорту, запасні частини дорогих виробничих машин, сидіння в літаках тощо. При постановці на обліку таких запасних частин важливо пам'ятати, що, швидше за все, вони капіталізуватимуться окремо від основного об'єкта основних засобів. Наприклад, якщо термін корисного використання двигуна становить п'ять років, а термін використання літака, що залишився, - вісім років, то двигун при заміні в літаку буде врахований як окремий основний засіб з терміном амортизації п'ять років. Літак же амортизуватиметься протягом восьми років. При цьому балансова вартість двигуна, що замінюється, підлягає припиненню визнання відповідно до пп. 67–72 МСФЗ (IAS) 16.

Капіталізувати чи визнавати у витратах поточного періоду витрати на невіддільні покращення в орендованих приміщеннях?

Нині більшість компаній орендує приміщення під офіси чи виробничі приміщення. Часто буває так, що приміщення, що орендується, зовсім не влаштовує орендарів, тому вони проводять за свій рахунок його перебудову, ремонт і різні поліпшення.

Приклад 2

Керуюча компанія мережі кав'ярень «Моне» вирішила зробити в офісі, що орендується, перебудову і додати ще два кабінети: для старшого менеджера і головного бухгалтера. У ході перебудови було зведено додаткові перегородки та встановлені скляні двері. Дані поліпшення є невіддільними від орендованого приміщення: щойно закінчиться термін оренди, компанія зможе користуватися цими кабінетами. Демонтувати їх і використовувати матеріал, що залишився, в іншому місці теж не вийде, оскільки демонтаж викличе суттєві пошкодження орендованого приміщення.
То як же враховувати вироблені витрати - у складі CAPEX чи OPEX? Як ми говорили, тут немає універсальної відповіді, все залежить від конкретної ситуації. Спочатку потрібно зрозуміти, чи задовольняють вироблені витрати вимогам МСФЗ (IAS) 16 для визнання їх як основного засобу. Розглянемо таблицю 2.

Таблиця 2

Характеристики основного засобу відповідно до МСФЗ (IAS) 16	Об'єкт: невіддільні покращення на зведення двох кабінетів в орендованому приміщенні	Виконання критерію для визнання ОС
1. Призначення об'єкта	Використання кабінетів для поточної операційної діяльності старшого менеджера та головного бухгалтера	Є
2. Передбачуваний період використання даного об'єкта	Протягом терміну, що залишився оренди, тобто 9 років	Є
3. Імовірність отримання майбутніх економічних вигод від використання даного об'єкта	Імовірність отримання вигод висока, оскільки наявність кабінетів дозволить використовувати орендоване приміщення більш ефективно	Є
4. Можливість оцінки вартості об'єкта	Вартість витрат, що становить 1,5 млн руб., економічно обґрунтована та документально підтверджено	Є

Оскільки дані витрати задовольняють усім вимогам МСФЗ (IAS) 16, компанія може їх капіталізувати та визнати в обліку як об'єкт основних засобів.

При капіталізації невіддільних покращень часто викликає питання термін корисного використання. Найчастіше термін корисного використання неспроможна перевищувати термін оренди приміщення. Проте можливі та нестандартні ситуації.

Приклад 3

Компанія орендує приміщення у материнської компанії або у компанії, яка керується тими самими акціонерами (тобто це пов'язані сторони чи компанії під загальним контролем). Стандартний договір оренди укладається на п'ять років і продовжується в автоматичному порядку. Компанія-орендар здійснила перебудову приміщення. Компанія оцінила, що невіддільні поліпшення в приміщенні, що орендується, мають термін корисного використання вісім років. Чи може компанія встановлювати більший термін корисного використання (вісім років) ніж термін оренди приміщення (п'ять років)? У разі необхідно ретельно проаналізувати договір оренди. Якщо компанія планує орендувати це приміщення щонайменше протягом восьми років і договір передбачає автоматичне продовження терміну оренди після п'яти років (тобто існує висока, більше 95%, ймовірність, що договір буде продовжено через п'ять років), то компанія має право амортизувати невіддільні покращення протягом восьми років.

Нематеріальні активи

Дискусії щодо визнання витрат як нематеріальних активів або списання їх у прибутки чи збитки найчастіше виникають на етапах дослідження, розробки, створення та запуску нематеріальних активів у виробництво або в процесі надання послуг. Витрати визнаватимуться як CAPEX або як OPEX - залежить від багатьох умов.

Для початку необхідно зрозуміти, що являє собою нематеріальний актив. Відповідно до МСБО 38 «Нематеріальні активи» нематеріальним активом є ідентифікований немонетарний актив, який не має фізичної форми.

«Актив задовольняє критерію ідентифікованості, якщо він:

є відокремленим, тобто може бути від'єднаний або відокремлений від підприємства і проданий, переданий, захищений ліцензією, наданий в оренду або обміняний індивідуально або разом з договором, активом або зобов'язанням, що відноситься до нього, незалежно від того, чи має намір підприємство так вчинити;
є результатом договірних чи інших юридичних прав, незалежно від того, чи можна ці права передавати чи відокремлювати від підприємства чи інших прав і зобов'язань».

МСФЗ (IAS) 38 визначає умови визнання нематеріального активу:

«Нематеріальний актив підлягає визнанню тоді і лише тоді, коли:

визнається ймовірним, що організація отримає пов'язані з цим об'єктом майбутні економічні вигоди;
первісна вартість цього активу може бути надійно оцінена».

Прикладами нематеріальних активів є торгові марки, патенти, авторські права, ліцензії, комп'ютерне програмне забезпечення тощо.

Розглянемо порядок визнання витрат, пов'язаних із створенням власного нематеріального активу всередині підприємства. Для цілей обліку МСФЗ (IAS) 38 ділить процес створення нематеріального активу всередині компанії на дві основні частини:

стадію дослідження;
стадію розробки.

Стадія дослідження

Усі витрати, які компанія несе на стадії дослідження, визнаються як витрати в момент їх виникнення.

Прикладами діяльності на стадії дослідження є:

діяльність, спрямовану отримання нових знань;
пошук, оцінка та остаточний відбір областей застосування результатів досліджень чи інших знань;
пошук альтернативних матеріалів, пристроїв, продукції, процесів, систем чи послуг;
формулювання, проектування, оцінка та остаточний відбір можливих альтернатив новим або покращеним матеріалам, пристроям, продуктам, процесам, системам чи послугам.

Усі витрати на стадії дослідження визнаються як OPEX, тому що на даному етапі компанія не може з високою ймовірністю довести успішне створення нематеріального активу, який буде спроможний приносити майбутні економічні вигоди для компанії.

Стадія розробки

На цій стадії компанія вже з високою ймовірністю може ідентифікувати нематеріальний актив і довести, що він здатний приносити майбутні економічні вигоди.

Прикладами діяльності на стадії розробки можуть бути:

проектування, конструювання та тестування прототипів та моделей перед початком виробництва або використання;
проектування інструментів, шаблонів, форм та штампів, що передбачають нову технологію;
проектування, конструювання та тестування обраних альтернатив новим чи вдосконаленим матеріалам, пристроям, продукції, процесам, системам чи послугам.

Компанія має право почати капіталізувати витрати на стадії розробки лише тоді, коли вона продемонструє виконання всіхнижчеперелічених критеріїв:

технічну здійсненність завершення створення нематеріального активу, так що його можна було використовувати або продати;
намір завершити створення нематеріального активу та використати або продати його;
здатність використовувати чи продати нематеріальний актив;
те, яким чином нематеріальний актив створюватиме ймовірні майбутні економічні вигоди [компанія має продемонструвати наявність ринку для продукції нематеріального активу або самого нематеріального активу, а також оцінити майбутні економічні вигоди від цього активу, користуючись принципами МСБО 36 «Знецінення активів»; якщо актив передбачається використовувати для внутрішніх цілей, необхідно довести корисність такого нематеріального активу для компании];
наявність достатніх технічних, фінансових та інших ресурсів для завершення розробки, використання або продажу нематеріального активу (прикладом може бути розроблений та затверджений бізнес-план та/або підтвердження зовнішніх кредиторів щодо готовності фінансування розробки та використання створеного нематеріального активу);
здатність надійно оцінити витрати, які стосуються нематеріального активу у його розробки.

Після того як компанія продемонструє виконання всіх шести перерахованих вище критеріїв, вона має право віднести на первісну вартість активу всі витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням, виробництвом та підготовкою цього активу до використання, а саме:

витрати на матеріали та послуги, використані чи спожиті під час створення нематеріального активу;
витрати на винагороду працівникам [як цей термін визначено у МСФЗ (IAS) 19], що виникають у зв'язку зі створенням нематеріального активу;
виплати, необхідні реєстрації юридичного права;
амортизацію патентів та ліцензій, використаних для створення нематеріального активу.

МСФЗ (IAS) 23 встановлює критерії визнання відсотків як елемент первісної вартості нематеріального активу, створеного організацією.

Однак деякі види витрат не можуть бутивіднесені на первісну вартість створеного нематеріального активу та підлягають визнанню у витратаху міру їх виникнення. Такими є:

комерційні, адміністративні та інші загальні накладні витрати, крім тих, які можуть бути віднесені безпосередньо до підготовки активу до використання;
початкові операційні збитки, а також збитки, пов'язані з внутрішньою неефективністю процесу створення активу, що виникли до досягнення планового рівня продуктивності зазначеного активу;
Витрати навчання персоналу роботі з створеним нематеріальним активом.

Усі витрати, що виникли після визнання в обліку створеного нематеріального об'єкта та початку його експлуатації, визнаються у складі витрат у міру виникнення.

Слід пам'ятати, що відповідно до п. 64 МСФЗ (IAS) 38 витрати на торгові марки, титульні дані, видавничі права, списки клієнтів та аналогічні сутнісно статті, створені самим підприємством, неможливо відрізнити від витрат на розвиток бізнесу в цілому. Отже, такі статті не підлягають визнанню як нематеріальні активи. Також гудвілл, створений самим підприємством, не підлягає визнанню як нематеріальний актив відповідно до п. 48 МСФЗ (IAS) 38.

Таблиця 3

Стадії створення НМА
всередині компанії

Витрати по позиках, що відносяться на витрати

Правила обліку витрат на позики

МСФЗ 23 встановлює наступне.

1. Компанія має капіталізувати витрати на позики, що безпосередньо стосуються придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу як частина витрат на цей актив.

2. Компанія повинна визнавати інші витрати на позики як витрата в тому періоді, в якому вони зроблені.

Витрати по позиках, що безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва активу, що кваліфікується, включаються до витрат на цей актив. (Вказані витрати на позиках були б вироблені, якби активи були придбані чи побудовані).

Вони підлягають капіталізації лише тому випадку, якщо є ймовірність, що у майбутньому вони принесуть компанії економічні вигоди.

Компанія повинна визнавати інші витрати на позики як витрата в тому періоді, в якому вони зроблені.

Витрати за позиками визнаються як витрати і списуються в тому періоді, в якому вони зроблені.

Витрати на позики розраховуються за методом нарахування (а не за касовим методом).

ПРИКЛАД:Витрати на позики, визнані як витрати

Сума боргу = 1000

Річна ставка = 6%

(Рік умовно приймається рівним 360 днів)

Період користування позикою = 180 днів

Сума витрат за позиками 1000 x 0,06 x 180/360 = 30

ПРИКЛАД:Відсотки, що відносяться на витрати за рік

Відсотки до сплати початку періоду = 90

Відсотки протягом року = 600

Відсотки до сплати на кінець періоду = 170

Процентні платежі за рік = - 90 + 600 + 170 = 680

Ви розраховуєте витрати на позики протягом звітного періоду касовим методом, потім робите коригування з урахуванням залишків початку і поклала край звітний період.

В результаті отримуєте суму витрат за позиками, що включаються до витрат періоду.

Витрати по позиках, що безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва активу, що кваліфікується, повинні капіталізуватися шляхом включення у вартість цього активу.

Капіталізація можлива лише за умови можливого отримання компанією в майбутньому вигод від використання активу, що кваліфікується.

Коли компанія використовує позикові кошти спеціально для цілей придбання, будівництва або виробництва певного активу, що кваліфікується, витрати по позиках, що безпосередньо відносяться до цього кваліфікованого активу, можуть бути визначені досить легко.

Всі інші витрати на позики визнаються як витрати, і списуються в період їх виникнення.

ПРИКЛАД:

Компанія має кваліфікований актив – хімічний завод.

80% позикових коштів компанії відносяться до цього активу. Інші позикові кошти не пов'язані з активом, що кваліфікується. Усі позикові кошти отримані за однаковою відсотковою ставкою.

Сума процентних платежів складає 2000.

Капіталізуйте витрати на позики, віднісши 80% їх (1600) збільшення вартості активу, інші ж 20% витрати на позиках період (400).

Фактичні витрати за позиками є витратами, понесеними з метою забезпечення придбання активу, що кваліфікується (дані витрати не були б понесені, якби не купувалися активи).

ПРИКЛАД:

Компанія будує стадіон. Для фінансування 40% витрат на будівництво стадіону компанія випускає облігації, забезпечені вартістю стадіону. Кошти використовуються строго для будівництва стадіону. Річні витрати на відсотки за позиками становлять 750.

Фактичні витрати на відсотки за позиками становлять 750 і підлягають капіталізації.

аспірант в Harvard Extension School, Cambridge, MA, USA.

Основною характеристикою капітальних витрат є тривалість їхнього використання. Якщо компанія планує використовувати вкладення активи більш ніж один рік, то, найімовірніше, вони будуть класифікуватися як CAPEX. Що вважатиметься капітальними витратами компанії — багато в чому залежить і від сфери її діяльності, і від встановлених правил її індустрії. Наприклад, для однієї компанії капітальним вкладенням вважатиметься купівля нового принтера, для іншої — придбання ліцензії, а для третьої капітальним вкладенням буде купівля або будівництво нової офісної будівлі. Насправді капітальними витратами компанії найчастіше є вкладення основні кошти і нематеріальні активи.

Операційні витрати, або OPEX (скороч. від англ. Operational expenditure), є витратами компанії, які виникають у процесі її поточної діяльності. Прикладами операційних витрат є собівартість продукції, комерційні, адміністративні, управлінські витрати і т. д. Основне завдання топ-менеджерів компанії - жорсткий контроль, а найчастіше скорочення операційних витрат паралельно зі збільшенням доходів компанії. Таким чином, частка операційних витрат стосовно виручки компанії завжди є показником ефективності управління компанією.

Основні засоби

Основні засоби - це матеріальні активи, які:

призначені для використання в процесі виробництва або постачання товарів та надання послуг при здачі в оренду або в адміністративних цілях;
передбачаються до використання протягом більш як одного звітного періоду.

існує ймовірність того, що підприємство отримає пов'язані з цим об'єктом майбутні економічні вигоди;
вартістьданого об'єкта може бути надійно оцінена.

призначення об'єкта (виробництво, надання послуг, здавання в оренду тощо);
передбачуваний період використання цього об'єкта;
можливість отримання майбутніх економічних вигод від використання даного об'єкта;
можливість оцінити вартість об'єкта.

Отже, розглянемо деякі аспекти.

Капіталізувати чи визнавати у витратах поточного періоду недорогі
однорідні об'єкти, набуті у великих обсягах?

Однозначної відповіді немає. МСФЗ (IAS) 16 у п. 9 говорить про те, що стандарт не визначає одиницю вимірювання, яка повинна використовуватися при визнанні об'єкта як основний засіб. Це означає, що в деяких випадках компанія може об'єднати незначні однорідні об'єкти в один основний засіб із агрегованою вартістю. У кожному окремому випадку компанії потрібно застосувати професійну думку. Важливо пам'ятати, що передбачуваний термін корисного використання таких об'єктів має бути приблизно однаковим і перевищувати 12 місяців.

Приклад 1
Кав'ярня "Моне" закупила 100 однакових стільців по 5 тис. руб. за штуку. Керуючий менеджер кав'ярні планує використовувати ці стільці у новому, відремонтованому залі кав'ярні для своїх відвідувачів приблизно протягом трьох років. Як враховувати вироблені витрати у складі CAPEX чи OPEX?

Насамперед слід зрозуміти, чи задовольняють вироблені витрати вимогам МСФЗ (IAS) 16 для визнання їх як основного засобу. Розглянемо таблицю 1.

Таблиця 1

Характеристики основного засобу	Об'єкт: стільці (100 штук)	Виконання критерію для визнання ОС
1. Призначення об'єкта	Стільці призначені для відвідувачів кав'ярні та використовуватимуться у її поточній операційній діяльності	Є
2. Передбачуваний період	Три роки	Є
3. Імовірність отримання майбутніх економічних вигод від використання даного об'єкта	оскільки стільці будуть використовувати відвідувачі у поточній операційній діяльності кав'ярні, що приносить основний виторг	Є
4. Можливість оцінки вартості об'єкта	Вартість партії стільців, складова 500 тис. руб., економічно обґрунтована та документально підтверджена	Є

Капіталізувати чи визнавати у витратах поточного періоду запасні частини?

Однак існують ситуації, коли вартість запасних частин може капіталізуватись, тобто визнаватись у складі основних засобів. У цьому випадку йдеться про дорогі запасні частини деяких об'єктів основних засобів. Наприклад, компанія може капіталізувати двигуни водного та повітряного транспорту, запасні частини дорогих виробничих машин, сидіння в літаках тощо. При постановці на обліку таких запасних частин важливо пам'ятати, що, швидше за все, вони капіталізуватимуться окремо від основного об'єкта основних засобів. Наприклад, якщо термін корисного використання двигуна становить п'ять років, а термін використання літака, що залишився, — вісім років, то двигун при заміні в літаку буде врахований як окремий основний засіб з терміном амортизації п'ять років. Літак же амортизуватиметься протягом восьми років. При цьому балансова вартість двигуна, що замінюється, підлягає припиненню визнання відповідно до пп. 67-72 МСФЗ (IAS) 16.

Капіталізувати чи визнавати у витратах поточного періоду витрати на невіддільні покращення в орендованих приміщеннях?

Приклад 2
Керуюча компанія мережі кав'ярень «Моне» вирішила зробити в офісі, що орендується, перебудову і додати ще два кабінети: для старшого менеджера і головного бухгалтера. У ході перебудови було зведено додаткові перегородки та встановлені скляні двері. Дані поліпшення є невіддільними від орендованого приміщення: щойно закінчиться термін оренди, компанія зможе користуватися цими кабінетами. Демонтувати їх і використовувати матеріал, що залишився, в іншому місці теж не вийде, оскільки демонтаж викличе суттєві пошкодження орендованого приміщення.

То як же враховувати вироблені витрати — у складі CAPEX чи OPEX? Як ми говорили, тут немає універсальної відповіді, все залежить від конкретної ситуації. Спочатку потрібно зрозуміти, чи задовольняють вироблені витрати вимогам МСФЗ (IAS) 16 для визнання їх як основного засобу. Розглянемо таблицю 2.

Таблиця 2

Характеристики основного засобу відповідно до МСФЗ (IAS) 16	Об'єкт: невіддільні покращення на зведення двох кабінетів в орендованому приміщенні	Виконання критерію для визнання ОС
1. Призначення об'єкта	Використання кабінетів для поточної операційної діяльності старшого менеджера та головного бухгалтера	Є
2. Передбачуваний період використання даного об'єкта	Протягом терміну, що залишився оренди, тобто 9 років	Є
3. Імовірність отримання майбутніх економічних вигод від використання даного об'єкта	Імовірність отримання вигод висока, оскільки наявність кабінетів дозволить використовувати орендоване приміщення більш ефективно	Є
4. Можливість оцінки вартості об'єкта	Вартість витрат, що становить 1,5 млн руб., економічно обґрунтована та документально підтверджено	Є

Приклад 3
Компанія орендує приміщення у материнської компанії або у компанії, яка керується тими самими акціонерами (тобто це пов'язані сторони чи компанії під загальним контролем). Стандартний договір оренди укладається на п'ять років і продовжується в автоматичному порядку. Компанія-орендар здійснила перебудову приміщення. Компанія оцінила, що невіддільні поліпшення в приміщенні, що орендується, мають термін корисного використання вісім років. Чи може компанія встановлювати більший термін корисного використання (вісім років) ніж термін оренди приміщення (п'ять років)? У разі необхідно ретельно проаналізувати договір оренди. Якщо компанія планує орендувати це приміщення щонайменше протягом восьми років і договір передбачає автоматичне продовження терміну оренди після п'яти років (тобто існує висока, більше 95%, ймовірність, що договір буде продовжено через п'ять років), то компанія має право амортизувати невіддільні покращення протягом восьми років.

Нематеріальні активи

Дискусії щодо визнання витрат як нематеріальних активів або списання їх у прибутки чи збитки найчастіше виникають на етапах дослідження, розробки, створення та запуску нематеріальних активів у виробництво або в процесі надання послуг. Витрати визнаватимуться як CAPEX або як OPEX — залежить від багатьох умов.

«Актив задовольняє критерію ідентифікованості, якщо він:

є відокремленим, тобто може бути від'єднаний або відокремлений від підприємства і проданий, переданий, захищений ліцензією, наданий в оренду або обміняний індивідуально або разом з договором, активом або зобов'язанням, що відноситься до нього, незалежно від того, чи має намір підприємство так вчинити;
є результатом договірних чи інших юридичних прав, незалежно від того, чи можна ці права передавати чи відокремлювати від підприємства чи інших прав і зобов'язань».

МСФЗ (IAS) 38 визначає умови визнання нематеріального активу:

«Нематеріальний актив підлягає визнанню тоді і лише тоді, коли:

визнається ймовірним, що організація отримає пов'язані з цим об'єктом майбутні економічні вигоди;
первісна вартість цього активу може бути надійно оцінена».

стадію дослідження;
стадію розробки.

Стадія дослідження

Усі витрати, які компанія несе на стадії дослідження, визнаються як витрати в момент їх виникнення.

Прикладами діяльності на стадії дослідження є:

діяльність, спрямовану отримання нових знань;
пошук, оцінка та остаточний відбір областей застосування результатів досліджень чи інших знань;
пошук альтернативних матеріалів, пристроїв, продукції, процесів, систем чи послуг;
формулювання, проектування, оцінка та остаточний відбір можливих альтернатив новим або покращеним матеріалам, пристроям, продуктам, процесам, системам чи послугам.

Стадія розробки

Прикладами діяльності на стадії розробки можуть бути:

проектування, конструювання та тестування прототипів та моделей перед початком виробництва або використання;
проектування інструментів, шаблонів, форм та штампів, що передбачають нову технологію;
проектування, конструювання та тестування обраних альтернатив новим чи вдосконаленим матеріалам, пристроям, продукції, процесам, системам чи послугам.

технічну здійсненність завершення створення нематеріального активу, так що його можна було використовувати або продати;
намір завершити створення нематеріального активу та використати або продати його;
здатність використовувати чи продати нематеріальний актив;
те, яким чином нематеріальний актив створюватиме ймовірні майбутні економічні вигоди [компанія має продемонструвати наявність ринку для продукції нематеріального активу або самого нематеріального активу, а також оцінити майбутні економічні вигоди від цього активу, користуючись принципами МСБО 36 «Знецінення активів»; якщо актив передбачається використовувати для внутрішніх цілей, необхідно довести корисність такого нематеріального активу для компании];
наявність достатніх технічних, фінансових та інших ресурсів для завершення розробки, використання або продажу нематеріального активу (прикладом може бути розроблений та затверджений бізнес-план та/або підтвердження зовнішніх кредиторів щодо готовності фінансування розробки та використання створеного нематеріального активу);
здатність надійно оцінити витрати, які стосуються нематеріального активу у його розробки.

витрати на матеріали та послуги, використані чи спожиті під час створення нематеріального активу;
витрати на винагороду працівникам [як цей термін визначено у МСФЗ (IAS) 19], що виникають у зв'язку зі створенням нематеріального активу;
виплати, необхідні реєстрації юридичного права;
амортизацію патентів та ліцензій, використаних для створення нематеріального активу.

комерційні, адміністративні та інші загальні накладні витрати, крім тих, які можуть бути віднесені безпосередньо до підготовки активу до використання;
початкові операційні збитки, а також збитки, пов'язані з внутрішньою неефективністю процесу створення активу, що виникли до досягнення планового рівня продуктивності зазначеного активу;
Витрати навчання персоналу роботі з створеним нематеріальним активом.

Стадії створення НМА
всередині компанії

СAPEX

OPEX

Використання цього методу призводить до формування витрат на амортизацію, виходячи з очікуваного обсягу використання активу або випуску продукції.

ПРИКЛАД Метод обсягу виробництва Ви купуєте за $100.000 обладнання для тестування продукції сезонного виробництва. Ви розраховуєте, що за час корисної служби це обладнання зможе протестувати 20.000 одиниць продукції. Ліквідаційну вартість не передбачено. Після кожного тестування нараховується амортизація $5. За період, протягом якого було випущено 1000 одиниць продукції, амортизація склала $5000.
	ОПУ/ББ	Кт	Дт
Основні засоби	ББ	100.000
Грошові кошти	ББ		100.000
Придбання обладнання
Витрати на амортизацію	ОПУ	5.000
Накопичена амортизація	ББ		5.000
Нарахування амортизації за 1.000 одиниць продукції

Питання для самоконтролю (множинний вибір)

1. Ліквідаційна вартість – це:

1. Вартість брухту/лому.

2. Чиста грошова сума, яку компанія може отримати під час продажу активу наприкінці терміну його корисної служби.

3. Валова грошова сума, яку компанія може отримати під час продажу активу наприкінці терміну його корисної служби.

2. Термін корисної служби активу відноситься:

1. До всього періоду, протягом якого актив доступний для використання будь-якою кількістю власників.

2. До періоду, протягом якого актив доступний компанією.

3. Середнє між 1 та 2.

3. Запасні частини та обладнання для обслуговування зазвичай враховуються як:

2. Запаси.

4. Основні запасні частини та резервне обладнання класифікуються як основні засоби, якщо:

1. Очікується, що вони будуть використовуватися компанією протягом більш ніж одного періоду.

5. Незначні окремо активи, такі як запасні частини для комп'ютерної техніки, можуть:

1. Не враховуватись.

3. Об'єднуватися для обліку як один актив.

6. Витрати на поточний ремонт та обслуговування зазвичай:

1. Капіталізуються.

2. Визнаються як витрати у звіті про прибутки та збитки в міру їх виникнення.

3. Враховуються як витрати майбутніх періодів.

7. Коли витрати на проведення основних технічних оглядів (наприклад, літаків) капіталізуються:

1. Вони повинні відображатися у звітності як окремий актив.

2. Залишкова вартість попереднього техогляду має списуватися.

3. Потрібно негайно повідомити про це раду директорів компанії.

8. Коли витрати на проведення основних технічних оглядів (наприклад, літаків) капіталізуються, а даних про вартість першого техогляду немає:

2. Необхідно використовувати оціночні дані для вартості першого техогляду, що підлягає відрахуванню з балансової вартості активу та замінної фактичною собівартістю запасною частиною.

9. Елементами витрат є:

i. покупна ціна;

Для фахівців у галузі бухгалтерського обліку та звітності мсфо (ias) 16 Основні засоби

будь-які витрати, що безпосередньо пов'язані з доставкою активу на місце його передбачуваного використання;

10. Витрати безпосередньо пов'язані з придбанням активу включають:

i. витрати на утримання персоналу, робота якого пов'язана з будівництвом або придбанням об'єкта основних засобів;

ii. витрати на підготовку майданчика;

iii. первинні витрати на доставку та розвантаження;

iv. витрати на встановлення та монтаж;

v. витрати на пробний пуск, за вирахуванням чистих надходжень від пробних зразків товару, чи інших доходів;

vi. витрати на професійні послуги;

vii. витрати на відкриття нового виробничого об'єкту;

viii. витрати на запуск нового продукту або послуги (включаючи витрати, пов'язані з рекламою та просуванням продукту/послуги на ринок);

ix. витрати на ведення бізнесу у новому місці або з новим класом клієнтів (включаючи витрати на навчання персоналу);

x. адміністративні та інші накладні витрати.

11. Визнання витрат (які мають капіталізуватися) припиняється:

2. Коли об'єкт знаходиться на місці та використовується за призначенням.

Наступні витрати

(i) витрати, пов'язані з введенням в експлуатацію готового для використання за призначенням об'єкта основних засобів, або витрати, пов'язані з виходом на повну потужність;

(ii) операційні збитки на початковому етапі, пов'язані з недостатнім попитом на нову продукцію; і

(iii) витрати на переміщення або реорганізацію виробничого спрямування або всієї діяльності компанії.

повинні враховуватися як:

1. непередбачені чи надзвичайні витрати;

2. (капіталізуватися як) основні засоби;

3. Витрати поточного періоду.

13. Супутні доходи та витрати (такі як використання будівельного майданчика як тимчасова автомобільна стоянка) повинні:

1. Капіталізуватися у балансовій вартості активу.

2. Визнаватись у звіті про прибутки та збитки.

3. Ігноруватися.

14. Внутрішній прибуток, отриманий компанією при самостійному виробництві активу, повинен:

1. Виключатися із балансової вартості активу.

2. Амортизуватись протягом терміну корисної служби активу.

3. Включатися до балансової вартості активу.

15. Наднормативні витрати сировини, заробітної плати або інших ресурсів, що виникли під час виробництва активу, повинні:

1. Капіталізуватися.

2. Визнаватись як витрати звітного періоду.

Враховуватися як витрати майбутніх періодів.

16. Коли кошти купуються на умовах відстрочення платежу на період, що перевищує звичайні умови кредитування, будь-яка додаткова оплата понад ціну активу враховується як:

1. Вартість основних засобів.

2. Витрати на позики.

3. Витрати на ремонт та технічне обслуговування.

17. Коли один або кілька активів обмінюються на новий актив, новий актив оцінюється за:

1. Вартість заміщення майна.

2. Справедливу вартість.

3. Залишкової вартості.

18. Якщо при обміні активами, актив, що купується, не може бути оцінений за справедливою вартістю:

1. Він оцінюється за вартістю активу, що обмінюється.

2. Він оцінюється за ліквідаційною вартістю.

3. Актив неспроможна капіталізуватися.

19. Компанія може вибрати у своїй облікової політики або метод обліку за фактичною вартістю або за переоціненою вартістю. Вибраний метод обліку повинен застосовуватись до:

1. Всі основні засоби.

2. Цілому класу основних засобів.

3. Більшості об'єктів основних засобів.

20. При обліку за фактичною вартістю актив враховується за:

1. Фактична вартість.

2. Фактичної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації.

3. Фактичної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та збитків від знецінення.

Витрати по позиках, що відносяться на витрати

Витрати за позиками визнаються як витрати і списуються в тому періоді, в якому вони зроблені.

Витрати на позики розраховуються за методом нарахування (а не за касовим методом).

ПРИКЛАД 1:Витрати на позики, визнані як витрати

Сума боргу = 1000

Річна ставка = 6%

(Рік умовно приймається рівним 360 днів)

Період користування позикою = 180 днів

ВИКОРИСТАННЯ ПОЗИЧНИХ ЗАСОБІВ З РІЗНИХ ДЖЕРЕЛ

В окремих випадках крім позик, залучених спеціально для активу, що кваліфікується, існує необхідність у додаткових позикових коштах. Вони можуть бути отримані з різних джерел.

Відсоткові платежі за декількома різними джерелами називаються ставкою капіталізації. Ставка капіталізації розраховується як середньозважена величина витрат за позиками, крім позик фінансування кваліфікованого активу.

ПРИКЛАД 2:

Ви будуєте міст вартістю $100 млн.

IAS 16 - Капіталізація витрат у собівартості основних засобів

З них $60 млн. Ви отримали як довгострокову позику під 8%. Інші $40 млн. надійшли з двох різних джерел: 35% суми позики надаються під 10% річних, 65% - під 12% річних.

Витрати на позики за перший рік складуть:

Середня ставка за позиками для проекту =

ПРИКЛАД 3: Капіталізація відсотків

1 липня 2011 року компанія «А» уклала з підрядником договір на суму £2 млн. щодо будівництва будівлі на раніше придбаній земельній ділянці. До кінця червня 2012 року будівництво будівлі було завершено;

Протягом періоду будівельному підряднику було перераховано такі суми.

Дата платежу Сума (£000)

Разом 2000

Для сплати кожного платежу підприємство скористалося довгостроковими кредитами. Ставки кредитів:

200 млн. - 15%;

600 млн. -17%;

1000 млн. - 12%;

200 млн. - 18%

Визначити капіталізовані відсотки.

Капіталізація витрат на позики

Компанія починає капіталізацію витрат за позиками, що є частиною витрат на кваліфікований актив, з дати, коли вперше задовольняються такі умови:

(a) понесені витрати щодо активу;

(б) понесені витрати на позики;

(в) здійснюється діяльність, необхідна для підготовки активу для передбачуваного використання чи продажу.

ПІДГОТОВКА АКТИВА ДО ВИКОРИСТАННЯ АБО ДЛЯ ПРОДАЖУ

Діяльність з підготовки активу до використання або для продажу (є однією з необхідних умов для капіталізації витрат на позики), крім фізичного створення самого активу, може включати попередню технічну та адміністративну роботу, наприклад, отримання дозволів на можливість початку будівництва.

ПРИКЛАД 5:

Компанія будує хімічний завод. Рада директорів затвердила бюджет в обсязі $ 50 млн. Компанія залучає архітекторів для проектування, т.ч., Ви вживаєте дій щодо підготовки активу до використання.

ЗУПИНЕННЯ КАПІТАЛІЗАЦІЇ

Капіталізація не дозволяється, якщо не здійснюється активна діяльність із зміни кваліфікованого активу.

ПРИКЛАД 6:

Компанія вкладає кошти у земельну ділянку. Менеджмент компанії припускає, що через рік він або продасть ділянку, або почне його забудову. До цього моменту жодних дій щодо підготовки активу для використання за призначенням або продажем не вживається.

Якщо роботи над активом припиняються на тривалі періоди часу, капіталізація витрат на позики також припиняється.

ПРИКЛАД 7:

Компанія будує торговий комплекс в одній з країн Африки. У цей час у країні відбувається політичний переворот. Компанія припиняє будівництво. Наприкінці звітного періоду компанія може назвати терміни відновлення будівництва.

Якщо тимчасове призупинення діяльності є частиною процесу підготовки активу, наприклад продукту, якому потрібна витримка, то капіталізація триває.

ПРИКЛАД 8:

Компанія будує міст. Через сезон дощів компанія не може завершити будівельні роботи, проте таку затримку було заплановано.

ПРИПИНЕННЯ КАПІТАЛІЗАЦІЇ

Капіталізація витрат на позики повинна припинятися, коли завершено практично всі роботи, необхідні для підготовки активу, що кваліфікується, до використання за призначенням або продажем.

Схожа інформація:

Пошук на сайті:

1. Ліквідаційна вартість – це:
1. Вартість брухту/лому.
2. Чиста грошова сума, яку компанія може отримати під час продажу активу наприкінці терміну його корисної служби. ++/відповідь/++
3. Валова грошова сума, яку компанія може отримати під час продажу активу наприкінці терміну його корисної служби.

2. Термін корисної служби активу відноситься:
a. До всього періоду, протягом якого актив доступний для використання будь-якою кількістю власників.
b. До періоду, протягом якого актив доступний компанією. ++/відповідь/++
c. Середнє між 1 та 2.

3. Запасні частини та обладнання для обслуговування зазвичай враховуються як:
1. Витрати, які визнаються у звіті про прибутки та збитки на момент покупки.
2. Запаси. ++/відповідь/++
3. Окремий клас основних засобів.

4. Основні запасні частини та резервне обладнання класифікуються як основні засоби, якщо:
1. Очікується, що вони будуть використовуватися компанією протягом більш ніж одного періоду. ++/відповідь/++
2. Компанія веде бізнес у нафтовій промисловості.
3. Вартість цих запасних частин становить понад 20% вартості обладнання, обслуговування якого вони призначені.

5. Незначні окремо активи, такі як шаблони, інструменти та штампи можуть:
1. Не враховуватись.
2. Відноситися до поточних витрат.
3. Об'єднуватися для обліку як один актив. ++/відповідь/++

6. Витрати на поточний ремонт та обслуговування зазвичай:
1. Капіталізуються.
1. Визнаються як витрати у звіті про прибутки та збитки в міру їх виникнення. ++/відповідь/++
2. Враховуються як витрати майбутніх періодів.

7. Коли витрати на проведення основних технічних оглядів (наприклад, літаків) капіталізуються:
Вони повинні відображатися у звітності як окремий актив.
Залишкова вартість попереднього техогляду має списуватися. ++/відповідь/++
Потрібно негайно повідомити про це раду директорів компанії.

8. Коли витрати на проведення основних технічних оглядів (наприклад, літаків) капіталізуються, а даних про вартість першого техогляду немає:
1. Жодні відрахування з балансової вартості активу не провадяться.
2. Необхідно використовувати оціночні дані вартості першого техогляду. ++/відповідь/++ (, що підлягає відрахуванню з балансової вартості активу та замінної фактичною собівартістю запасною частиною.)
3. Треба відняти від балансової вартості активу вартість нового техогляду.

9. Елементами витрат є:
i. покупна ціна;
ii. будь-які витрати, що безпосередньо пов'язані з доставкою активу на місце його передбачуваного використання;
iii. первісна оцінка вартості демонтажу та видалення активу;
iv. накладні витрати відділу закупівель, пов'язані із придбанням активу.

Припинення зізнання (Списання)

i-iv
2. i-iii ++/відповідь/++
3. i-ii
4. i

10. Витрати безпосередньо пов'язані з придбанням активу включають:
(i) витрати на утримання персоналу, робота якого безпосередньо пов'язана з будівництвом або придбанням об'єкта основних засобів;
(ii) витрати на підготовку майданчика;
(iii) первинні витрати на доставку та розвантаження;
(iv) витрати на встановлення та монтаж;
(v) витрати на пробний пуск за вирахуванням чистих надходжень від пробних зразків товару або інших доходів;
(vi) витрати на професійні послуги;
(vii) витрати на відкриття нового виробничого об'єкта;
витрати на запуск нового продукту або послуги (включаючи витрати, пов'язані з рекламою та просуванням продукту/послуги на ринок);
(viii) витрати на ведення бізнесу у новому місці або з новим класом клієнтів (включаючи витрати на навчання персоналу);
(ix) адміністративні та інші накладні витрати.

1. i-x
2. i-vii
3. v-x
4. i-vi ++/відповідь/++

11. Визнання витрат (які мають капіталізуватися) припиняється:
1. Із закінченням звітного періоду.
2.Коли об'єкт знаходиться на місці і використовується за призначенням. ++/відповідь/++
3. Після виходу повну виробничу потужність.

У широкому розумінні капіталізація - це використання вільних коштів (капіталу) для отримання прибутку чи додаткових коштів. Результат цього процесу – збільшення обсягу власних коштів чи еквівалентних їм матеріальних цінностей.

Якщо говорити дуже просто, ви вкладаєте 100 рублів, отримуєте прибуток у розмірі 50 рублів. У сумі у вас спостерігається приріст капіталу на 50% і загальну (капіталізовану) суму ви можете знову пустити в обіг, щоб ще раз отримати приріст капіталу. У результаті ви – мільйонер.

Різновиди капіталізації

Більш конкретне поняття збільшення грошового потоку притаманне різним галузям фінансової складової діяльності. Наприклад, приріст капіталу підприємства залежить від багатьох факторів:

Чим більший щорічний прибуток компанії, тим більша сума її додаткового капіталу. Причому додатковий фінансовий потік має бути спрямований на збільшення активів підприємства. Тобто є приріст матеріальних цінностей, що дозволяє здійснювати подальший розвиток і освоювати нові ринки.
Високий рівень прибутку впливає ліквідність акцій підприємства.

Щоб визначити відсоток ринкової капіталізації, необхідно щорічно проводити оцінку фінансового становища підприємства. Якщо взяти дані за кілька років, то можна побачити чітку тенденцію зростання чи падіння цього відсотка.

Що ж до трактування цього терміну із боку фінансово-кредитних організацій, то цьому випадку капіталізація це приєднання до основний сумі вкладених коштів, додаткового доходу як відсотків.

Існує таке поняття на фондовому ринку. Тільки на відміну прив'язки до фінансів чи оборотним активам, відсоток капіталізації розраховується з приросту кількості цінних паперів, залучених у оборот.

Ринкова капіталізація

Ринкова капіталізація передбачає, що у вартісному вираженні можна оцінити відсоток приросту грошових мас як окремо взятої компанії, і будь-якої галузі економіки загалом. Розглянемо докладніше процес визначення приросту капіталу акціонерному товаристві.

Якщо взяти фактичну бухгалтерську звітність кілька років, можна побачити відсоток збільшення оборотного капіталу. Навіть якщо спостерігається тенденція до різкого збільшення, це не означає, що справи компанії йдуть чудово. Вся річ у тому, що з розрахунку приросту капіталу враховуються як власні кошти підприємства, а й позикові (зокрема, довгострокові зобов'язання). Це сильно спотворює картину тоді, коли потрібно адекватно визначити вартість компанії для продажу.

Саме тому щодо відсотка приросту фінансів слід спиратися лише вартість акцій компанії, які відбивають чистий прибуток (як розрахувати чистий прибуток), зменшену у сумі боргових зобов'язань. Залежно від структури капіталу підприємства розрізняють кілька видів ринкової капіталізації:

Недостатню. Цей вид характеризується великим обсягом позикових коштів, з допомогою яких відбувається грошовий приріст. Простіше кажучи, процес збільшення капіталу в цій ситуації відбивається лише на папері.
Достатню.
Зайву. Зайва капіталізація - це чисте накопичення додаткових коштів, яке не надходить в обіг, а по суті лежить в активі компанії мертвим вантажем. Тобто розширення основних засобів не відбувається.

Форми капіталізації

Залежно від цього, з допомогою яких коштів компанія нарощує капітал, виділяють три форми капіталізації:

Реальну.
Ринкову.
Маркетингову.

Реальна капіталізація - це відображення того, наскільки ефективно збудовано господарську політику підприємства. Щоб простежити розподіл та нарощування прибутку, потрібно звернути увагу на активи та пасиви балансу. Додатковий капітал відбивається у правій частині балансу, у розділі пасивів. Грамотно розміщені додаткові кошти повинні обов'язково бути відображені у графі, де враховуються оборотні чи необоротні активи. Якщо збільшується частка основних засобів (тобто засобів виробництва та всього, що здатне приносити прибуток компанії), тоді збільшення капіталу підпадає під поняття реального.

Якщо сказати простіше, то підприємство, що вкладає вільні кошти для модернізації та розширення виробництва, має всі шанси збільшити капітал шляхом зростання оборотів та отримання додаткового прибутку. Крім цього, компанія набуває міцнішого становища на ринку, отримує високий кредитний рейтинг і стає все більш конкурентоспроможною.

Тепер про те, що таке маркетингова капіталізація. У сучасних умовах мало хто з підприємців займається нарощуванням капіталу у класичному розумінні. Більшість комерсантів прагне показати приріст коштів лише на папері. Саме тому маркетинговий варіант ще називають суб'єктивним.

Відбувається це шляхом штучного збільшення вартості компанії. Ви запитаєте, як можна роздмухати величину активів? Дуже просто. Для цього необхідно в лівій стороні балансу відобразити такі дані:

Вартість набутих технологічних розробок (ноу-хау).
Якщо компанія працює під брендом, можна підняти його вартість.
Замовити оцінювачу розрахунок вартості ділової репутації компанії та отриману суму відобразити у даних бухгалтерського обліку.

До речі, збільшення активів (лівої сторони балансу) автоматично відобразиться і у графі, де вказується вартість додаткового капіталу. Ось вам і приріст у конкретному виразі. Подібні заходи допоможуть як показати на папері збільшення вартості компанії. Цю суму можна сміливо використати для збільшення статутного капіталу, що дозволить укладати вигідніші договори та отримувати кредити.

Ринкова капіталізація має безпосереднє відношення до фондового ринку. Особливо популярно застосування цього варіанта в західних країнах, де все базується на понятті котирувань акцій.

Визнання витрат (які мають капіталізуватися) припиняється

Щоб розрахувати вартість підприємства не потрібно оцінювати основні засоби, проводити фінансовий аналіз. Достатньо взяти вартість акції за котируваннями на день визначення та помножити на загальну кількість акцій цього підприємства.

Якщо у випадку з маркетинговим варіантом збільшення капіталу відбувається шляхом впливу зсередини компанії (ініціатива походить від органів управління), то у випадку з ринковою моделлю ініціатором збільшення вартості компанії безпосередньо виступає біржа. Адже саме за допомогою торгів є можливість збільшити вартість акцій на поточний момент. Тому такий ринковий варіант називають ще й фіктивним.

Капіталізовані витрати

Сторінка 1

Капіталізовані витрати - це витрати, понесені в даному та/або в попередні звітні періоди, але згідно з принципом ідентифікації, що підлягають відображенню в майбутніх звітних періодах. Сюди відносяться витрати майбутніх звітних періодів.

У п'яти групах активу перераховуються однак капіталізовані витрати, тобто. весь актив, крім каси, сприймається як витрата майбутніх періодів.

Коли ліцензійна територія досить велика і потенційно містить не одну нафтогазоносну геологічну структуру, необхідно відносити капіталізовані витрати на центри меншого розміру — промисли, наприклад. І наскільки добре це виконується, залежить від багатьох факторів, наприклад, від кількості виявлених на території резервуарів і термінів їх відкриття, відносних розмірів покладів, оцінки запасів кожної та ін. буде ґрунтуватися на числі потенційних покладів.

Після віднесення витрати витрати на розробку вже не можуть бути відображені як актив, крім випадків сторнування раніше визнаного збитку від знецінення. Капіталізовані витрати на розробку слід амортизувати на систематичній основі так, щоб відображати схему визнання відповідних майбутніх вигод; тривалість амортизаційного періоду рекомендується робити трохи більше п'яти років. МСФЗ 9 вимагає розкривати інформацію про витрати на НДДКР, понесені у звітному періоді, а також звіряння рухів чистої балансової вартості витрат на розробку в бухгалтерському балансі.

В рамках обох систем обліку платежі з купівлі прав (наприклад, права на оренду), оплату юридичних послуг та витрати пробного буріння капіталізують. Капіталізовані витрати в конкретному центрі витрат, як правило, амортизують методом списання за одиницю обсягу продукції (виробничим методом), на якому ми зупинимося надалі.

Відповідно до керівних принципів Витрати природоохоронну діяльність повинні класифікуватися за цільовим призначенням устаткування, тобто.

Тест: Відповіді на тести з МСФЗ

боротьба із забрудненням повітря, води, збирання та обробка відходів та зниження рівня шуму. Інвестиції, пов'язані з природоохоронними заходами, визначаються як усі необхідні капіталізовані витрати на нове або існуюче обладнання та споруди, які використовуються виключно або головним чином для зменшення негативного впливу виробничого процесу на навколишнє середовище. З цієї групи виключаються інвестиції, пов'язані з технікою безпеки та виробництвом екологічно безпечних товарів та пакувальних матеріалів. Керівні принципи включають конкретні переліки заходів, що визначаються як природоохоронні заходи.

Вони оцінюються за собівартістю. А це означає, що актив трактується, по суті, як капіталізовані витрати (витрати майбутніх періодів), отже, цінності не отримують поточної оцінки і цим завдання статичного балансу не вирішуються. Рудановський не здійснював заміну термінів, просто він динамічний баланс називав статичним.

Абстрактні кошти є цінності, вилучені з обороту підприємства. До складу абстрактних коштів входять капіталізовані витрати, відрахування від прибутку, втрати та збитки.

Не менш важливим критерієм прибутковості нафтогазопромислових робіт є терміни експлуатації нафтових та газових родовищ, оскільки абсолютні розміри (або маса) прибутку на капітал визначаються не лише ставленням щорічного приросту капіталу до суми інвестованих коштів (або нормою прибутку), а й тривалістю періоду ефективного використання застосовуваного капіталу. Незважаючи на те, що період фактичної експлуатації окремих родовищ досягає 60 років і більше, при аналізі ефективності капітальних вкладень в освоєння ресурсів нафти і газу, зосереджених у межах різних нафтогазоносних районів, за основу приймаються, як правило, стисліші (нормативні) терміни експлуатаційних робіт: 20 - 30 років при видобутку нафти і газу в відносно доступних континентальних районах і 15 - 25 років при проведенні нафтогазопромислових робіт в екваторіальних і приполярних районах капіталістичного світу. Таким чином, за наявності умов, що забезпечують досить високу дохідність робіт, що здійснюються, мінімальні розміри чистого прибутку, одержуваного компанією до кінця періоду експлуатації родовища, в середньому більш ніж у 2 рази перевищують рівень капіталізованих витрат, пов'язаних з освоєнням нафтового або газового родовища.

І тут ми стикаємося з тим, що у фінансовому обліку дедалі більшого значення набуває статичний баланс, тоді як з погляду обліку управлінського важливий динамічний баланс. Основне різницю між ними зумовлено розумінням поняття капіталу. У першому випадку йдеться про майно (кошти, ресурси), у другому — про авансований капітал. Як наслідок, статичний баланс будується у поточних оцінках, а динамічний — щодо оцінки вкладеного капіталу, тобто. за собівартістю. Звідси предметом управлінського обліку виступає рух інвестицій, що розглядаються у широкому та вузькому значенні. Інвестиції у вузькому значенні - це капіталізовані витрати, пов'язані з придбанням (або створенням) необоротних активів.

Сторінки: 1

Визначити, що таке витрати, що капіталізуються і некапіталізуються.

Метод обсягу виробництва

Дати приклади для компаній різних галузей.

Які три основні категорії запасомістких витрат для виробничих компаній?

Капіталізовані витрати– витрати на купівлю або створення основних засобів, які сприяють вилученню прибутку протягом кількох звітних періодів, не капіталізовані – витрати на купівлю або створення основних засобів, які сприяють вилученню прибутку протягом одного періоду. При визначенні складу капіталізованих витрат, що включаються до первісної вартості основних засобів, слід виходити з принципу співвідношення доходів звітного періоду з витратами.

Законодавець визначив капітальні вкладення як інвестиції в основний капітал (основні кошти), у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію та технічне переозброєння підприємств, що діють, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи та інші витрати (ст. 1 Федерального закону від 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. Від 24.07.2007) «Про інвестиційну діяльність у Російській Федерації, що здійснюється у формі капітальних вкладень»)

Капітальні вкладення розглядаються як спосіб відтворення основних фондів: заміна окремих зношених частин основних фондів, заміна обладнання загалом, капітальний ремонт діючих основних фондів, технічне переозброєння, реконструкція чи розширення діючого виробництва для підприємства, придбання нового устаткування чи будівництво нових виробничих об'єктів.

Витрати, понесені підприємством для проведення капітальних вкладень у вже існуючий основний засіб (при модернізації, переозброєнні), збільшують вартість основного кошти, акумулюючись спочатку на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», та був на рахунку 01 «Основні кошти». Якщо капітальні вкладення основні засоби призвели до утворення нового об'єкта (відбиваючись у бухгалтерському обліку, як зазначалося), сума таких вкладень є первісною вартістю такого об'єкта основного кошти. Капіталізовані витрати розглядаються як витрати, понесені підприємством на так званий кваліфікований актив підприємства та включені до його вартості. Під активом у разі розуміється актив, підготовка якого до передбачуваному використанню чи продажу обов'язково вимагає значного часу. Кваліфікованими активами можуть бути кошти, незавершене будівництво, інвестиційна власність, запаси. Не є активами, що кваліфікуються активами, готовими до використання за призначенням або продажем; інвестиції та запаси, які повсякденно виробляються у великих кількостях, на основі, що повторюється, і протягом короткого періоду часу.
Критерієм капіталізації витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням, будівництвом або виробництвом активу, що кваліфікується, є можливість отримання підприємством у майбутньому економічних вигод. Витрати, що не задовольняють цю умову, повинні включатися до витрат того періоду, до якого вони належать.

Почати варто з того, що наші costs бувають двох видів: капіталізовані у складі собівартості продукту, послуги чи основного кошти ( product costs) та витрати періоду ( period costs). Стандарти бухобліку, за якими підприємство веде облік, завжди чітко наказують, до якої з цих категорій буде відноситися наша конкретна витрата, а ось далі з ним відбувається таке: capitalised costs, aka product costs(наприклад, ціна, яку ви заплатили під час закупівлі товару ( purchase price), вартість його доставки до вас на склад ( inbound transportation), вартість його зберігання на складі ( storage costs)) стануть тими компонентами з яких у результаті складеться собівартість (cost) нашого активу. Це означає, що під час продажу активу (якщо це, скажімо, товар) ці витрати повернуться до нас, тобто будуть відшкодовані ( recovered). Period costs(наприклад, зарплата адмінперсоналу та бухгалтерії, оренда офісів та інші витрати, не пов'язані безпосередньо з виробництвом товару/послуги) в кінці періоду будуть віднесені на витрати ( expensed) і перетворяться на expenses. Тобто, якщо сильно спрощувати, коли наприкінці звітного періоду підприємство вважатиме свій прибуток, то він складеться з валового виторгу за період мінус усі ті витрати, які ми з вами не капіталізували, а віднесли на витрати періоду – як кажуть аудитори, «експенсували »(і мінус ще багато чого, але про це ми зараз говорити не будемо).

Не капіталізуються витрати на навчання персоналу роботі на придбаному устаткуванні, витрати на демонтаж та утилізацію об'єктів основних засобів після закінчення терміну їх експлуатації, витрати на виплату податків на власність, премії за страхування, відсотки за заборгованістю (при придбанні в кредит), оскільки на момент їх виплати кошти вже готові до використання та експлуатації.

Бухгалтери часто проводять межу між витратами на продукт та витратами облікового періоду (витрати періоду).

Еквівалентом витрат за продукт у торговому підприємстві є придбані товари, у промисловості – виробнича собівартість. Витрати товару розподіляються між поточними витратами, що у обчисленні прибутку, і запасами. Ці перехідні запаси стають витратами (як собівартість проданих товарів) лише тоді, коли продукція реалізована, що може статися через кілька періодів після того, як продукція була вироблена. Синонімом витрат за продукт є термін «запасомісткі витрати».

Витрати на продукт - запасомісткі витрати (product cost, inventoriable cost) - витрати, що включаються у виробничу собівартість виробленої продукції, розподіляються між незавершеним виробництвом, продукцією на складі та собівартістю реалізованої продукції.

МСФЗ: навчання, методологія та практика впровадження для компаній та фахівців

Спільний проект ІПБ Росії та журналу «Корпоративна фінансова звітність. Міжнародні стандарти».

Капітальні витрати чи операційні витрати (CAPEX чи OPEX)? Можливості капіталізації витрат

Аспірант в Harvard Extension School, Cambridge, MA, USA.

Основною характеристикою капітальних витрат є тривалість їхнього використання. Якщо компанія планує використовувати вкладення активи більш ніж один рік, то, найімовірніше, вони будуть класифікуватися як CAPEX. Що вважатиметься капітальними витратами компанії — багато в чому залежить і від сфери її діяльності, і від встановлених правил її індустрії. Наприклад, для однієї компанії капітальним вкладенням вважатиметься купівля нового принтера, для іншої — придбання ліцензії, а для третьої капітальним вкладенням буде купівля або будівництво нової офісної будівлі. Насправді капітальними витратами компанії найчастіше є вкладення основні кошти і нематеріальні активи.

Операційні витрати, або OPEX (скороч. від англ. Operational expenditure), є витратами компанії, які виникають у процесі її поточної діяльності. Прикладами операційних витрат є собівартість продукції, комерційні, адміністративні, управлінські витрати і т. д. Основне завдання топ-менеджерів компанії - жорсткий контроль, а найчастіше скорочення операційних витрат паралельно зі збільшенням доходів компанії. Таким чином, частка операційних витрат стосовно виручки компанії завжди є показником ефективності управління компанією.

Основні засоби

Основні засоби - це матеріальні активи, які:

призначені для використання в процесі виробництва або постачання товарів та надання послуг при здачі в оренду або в адміністративних цілях;
передбачаються для використання протягом більш ніж одного звітного періоду.

існує ймовірність того, що підприємство отримає пов'язані з цим об'єктом майбутні економічні вигоди;
вартістьданого об'єкта може бути надійно оцінена.

призначення об'єкта (виробництво, надання послуг, здавання в оренду тощо);
передбачуваний період використання цього об'єкта;
можливість отримання майбутніх економічних вигод від використання даного об'єкта;
можливість оцінити вартість об'єкта.

Отже, розглянемо деякі аспекти.

Капіталізувати чи визнавати у витратах поточного періоду недорогі однорідні об'єкти, набуті у великих обсягах?

Однозначної відповіді немає. МСФЗ (IAS) 16 у п. 9 говорить про те, що стандарт не визначає одиницю вимірювання, яка повинна використовуватися при визнанні об'єкта як основний засіб. Це означає, що в деяких випадках компанія може об'єднати незначні однорідні об'єкти в один основний засіб із агрегованою вартістю. У кожному окремому випадку компанії потрібно застосувати професійну думку. Важливо пам'ятати, що передбачуваний термін корисного використання таких об'єктів має бути приблизно однаковим і перевищувати 12 місяців.

Приклад 1
Кав'ярня "Моне" закупила 100 однакових стільців по 5 тис. руб. за штуку. Керуючий менеджер кав'ярні планує використовувати ці стільці у новому, відремонтованому залі кав'ярні для своїх відвідувачів приблизно протягом трьох років. Як враховувати вироблені витрати у складі CAPEX чи OPEX? Насамперед слід зрозуміти, чи задовольняють вироблені витрати вимогам МСФЗ (IAS) 16 для визнання їх як основного засобу. Розглянемо таблицю 1.

Таблиця 1

Характеристики основного засобу відповідно до МСФЗ (IAS) 16	Об'єкт: стільці (100 штук)	Виконання критерію для визнання ОС
1. Призначення об'єкта	Стільці призначені для відвідувачів кав'ярні та будуть використовуватись у її поточній операційній діяльності.	Є
2. Передбачуваний період використання цього об'єкта	Три роки	Є
3. Можливість отримання майбутніх економічних вигод від використання цього об'єкта	Імовірність отримання вигод висока, оскільки стільці використовуватимуть відвідувачі в поточній операційній діяльності кав'ярні, що приносить основний виторг	Є
4. Можливість оцінки вартості об'єкта	Вартість партії стільців, що становить 500 тис. руб., економічно обґрунтована та документально підтверджена	Є

Капіталізувати чи визнавати у витратах поточного періоду запасні частини?

Однак існують ситуації, коли вартість запасних частин може капіталізуватись, тобто визнаватись у складі основних засобів. У цьому випадку йдеться про дорогі запасні частини деяких об'єктів основних засобів. Наприклад, компанія може капіталізувати двигуни водного та повітряного транспорту, запасні частини дорогих виробничих машин, сидіння в літаках тощо. При постановці на обліку таких запасних частин важливо пам'ятати, що, швидше за все, вони капіталізуватимуться окремо від основного об'єкта основних засобів. Наприклад, якщо термін корисного використання двигуна становить п'ять років, а термін використання літака, що залишився, — вісім років, то двигун при заміні в літаку буде врахований як окремий основний засіб з терміном амортизації п'ять років. Літак же амортизуватиметься протягом восьми років. При цьому балансова вартість двигуна, що замінюється, підлягає припиненню визнання відповідно до пп. 67-72 МСФЗ (IAS) 16.

Капіталізувати чи визнавати у витратах поточного періоду витрати на невіддільні покращення в орендованих приміщеннях?

Приклад 2

Керуюча компанія мережі кав'ярень «Моне» вирішила зробити в офісі, що орендується, перебудову і додати ще два кабінети: для старшого менеджера і головного бухгалтера. У ході перебудови було зведено додаткові перегородки та встановлені скляні двері. Дані поліпшення є невіддільними від орендованого приміщення: щойно закінчиться термін оренди, компанія зможе користуватися цими кабінетами. Демонтувати їх і використовувати матеріал, що залишився, в іншому місці теж не вийде, оскільки демонтаж викличе суттєві пошкодження орендованого приміщення.

То як же враховувати вироблені витрати — у складі CAPEX чи OPEX? Як ми говорили, тут немає універсальної відповіді, все залежить від конкретної ситуації. Спочатку потрібно зрозуміти, чи задовольняють вироблені витрати вимогам МСФЗ (IAS) 16 для визнання їх як основного засобу. Розглянемо таблицю 2.

Таблиця 2

Характеристики основного засобу відповідно до МСБО 16	Об'єкт: невіддільні поліпшення на зведення двох кабінетів в приміщенні, що орендується.	Виконання критерію для визнання ОС
1. Призначення об'єкта	Використання кабінетів для поточної операційної діяльності старшого менеджера та головного бухгалтера	Є
2. Передбачуваний період використання цього об'єкта	Протягом терміну оренди, що залишився, тобто 9 років	Є
3. Можливість отримання майбутніх економічних вигод від використання цього об'єкта	Імовірність отримання вигод висока, оскільки наявність кабінетів дозволить використовувати приміщення, що орендується, більш ефективно.	Є
4. Можливість оцінки вартості об'єкта	Вартість витрат, що становить 1,5 млн руб., економічно обґрунтована та документально підтверджена	Є

Приклад 3

Компанія орендує приміщення у материнської компанії або у компанії, яка керується тими самими акціонерами (тобто це пов'язані сторони чи компанії під загальним контролем). Стандартний договір оренди укладається на п'ять років і продовжується в автоматичному порядку. Компанія-орендар здійснила перебудову приміщення. Компанія оцінила, що невіддільні поліпшення в приміщенні, що орендується, мають термін корисного використання вісім років. Чи може компанія встановлювати більший термін корисного використання (вісім років) ніж термін оренди приміщення (п'ять років)? У разі необхідно ретельно проаналізувати договір оренди. Якщо компанія планує орендувати це приміщення щонайменше протягом восьми років і договір передбачає автоматичне продовження терміну оренди після п'яти років (тобто існує висока, більше 95%, ймовірність, що договір буде продовжено через п'ять років), то компанія має право амортизувати невіддільні покращення протягом восьми років.

Нематеріальні активи

Дискусії щодо визнання витрат як нематеріальних активів або списання їх у прибутки чи збитки найчастіше виникають на етапах дослідження, розробки, створення та запуску нематеріальних активів у виробництво або в процесі надання послуг. Витрати визнаватимуться як CAPEX або як OPEX — залежить від багатьох умов.

«Актив задовольняє критерію ідентифікованості, якщо він:

є відокремленим, тобто може бути від'єднаний або відокремлений від підприємства і проданий, переданий, захищений ліцензією, наданий в оренду або обміняний індивідуально або разом з договором, активом або зобов'язанням, що відноситься до нього, незалежно від того, чи має намір підприємство так вчинити;
є результатом договірних чи інших юридичних прав, незалежно від того, чи можна ці права передавати чи відокремлювати від підприємства чи інших прав і зобов'язань».

МСФЗ (IAS) 38 визначає умови визнання нематеріального активу:

«Нематеріальний актив підлягає визнанню тоді і лише тоді, коли:
визнається ймовірним, що організація отримає пов'язані з цим об'єктом майбутні економічні вигоди;
первісна вартість цього активу може бути надійно оцінена».

стадію дослідження;
стадію розробки.

Стадія дослідження

Усі витрати, які компанія несе на стадії дослідження, визнаються як витрати в момент їх виникнення.

Прикладами діяльності на стадії дослідження є:

діяльність, спрямовану отримання нових знань;
пошук, оцінка та остаточний відбір областей застосування результатів досліджень чи інших знань;
пошук альтернативних матеріалів, пристроїв, продукції, процесів, систем чи послуг;
формулювання, проектування, оцінка та остаточний відбір можливих альтернатив новим або покращеним матеріалам, пристроям, продуктам, процесам, системам чи послугам.

Стадія розробки

Прикладами діяльності на стадії розробки можуть бути:

проектування, конструювання та тестування прототипів та моделей перед початком виробництва або використання;
проектування інструментів, шаблонів, форм та штампів, що передбачають нову технологію;
проектування, конструювання та тестування обраних альтернатив новим чи вдосконаленим матеріалам, пристроям, продукції, процесам, системам чи послугам.

технічну здійсненність завершення створення нематеріального активу, так що його можна було використовувати або продати;
намір завершити створення нематеріального активу та використати або продати його;
здатність використовувати чи продати нематеріальний актив;
те, яким чином нематеріальний актив створюватиме ймовірні майбутні економічні вигоди [компанія має продемонструвати наявність ринку для продукції нематеріального активу або самого нематеріального активу, а також оцінити майбутні економічні вигоди від цього активу, користуючись принципами МСБО 36 «Знецінення активів»; якщо актив передбачається використовувати для внутрішніх цілей, необхідно довести корисність такого нематеріального активу для компании];
наявність достатніх технічних, фінансових та інших ресурсів для завершення розробки, використання або продажу нематеріального активу (прикладом може бути розроблений та затверджений бізнес-план та/або підтвердження зовнішніх кредиторів щодо готовності фінансування розробки та використання створеного нематеріального активу);
здатність надійно оцінити витрати, які стосуються нематеріального активу у його розробки.

витрати на матеріали та послуги, використані чи спожиті під час створення нематеріального активу;
витрати на винагороду працівникам [як цей термін визначено у МСФЗ (IAS) 19], що виникають у зв'язку зі створенням нематеріального активу;
виплати, необхідні реєстрації юридичного права;
амортизацію патентів та ліцензій, використаних для створення нематеріального активу.

комерційні, адміністративні та інші загальні накладні витрати, крім тих, які можуть бути віднесені безпосередньо до підготовки активу до використання;
початкові операційні збитки, а також збитки, пов'язані з внутрішньою неефективністю процесу створення активу, що виникли до досягнення планового рівня продуктивності зазначеного активу;
Витрати навчання персоналу роботі з створеним нематеріальним активом.

Таблиця 3

Стадії створення НМА усередині компанії	СAPEX	OPEX	Коментарі
Стадія дослідження		×
Стадія розробки	×		Витрати підлягають капіталізації на цій стадії лише після виконання всіх шести критеріїв: технічна можливість завершення НМА; намір використовувати чи продати створений НМА; здатність використовувати чи продати створений НМА; ймовірність майбутніх економічних вигод від НМА; наявність ресурсів (технічних, фінансових та ін.) для завершення НМА; здатність надійно оцінити витрати.
Стадія експлуатації		×

Стадії створення НМА усередині компанії

СAPEX

OPEX

Коментарі

Стадія дослідження

Стадія розробки

Витрати підлягають капіталізації на цій стадії лише після виконання всіх шести критеріїв:

технічна можливість завершення НМА;
намір використовувати чи продати створений НМА;
здатність використовувати чи продати створений НМА;
ймовірність майбутніх економічних вигод від НМА;
наявність ресурсів (технічних, фінансових та ін.) для завершення НМА;
здатність надійно оцінити витрати.

Стадія експлуатації

Приклад 4

Компанія «Комп'ютерсофт» розробляє нове програмне забезпечення для електронного обліку пацієнтів у лікарнях, яке пройшло стадію дослідження та перебуває на стадії розробки. Зараз компанія очікує офіційного дозволу від регулюючого органу використання цієї програми в лікарнях. Компанія вже отримувала такий дозвіл на використання іншого програмного забезпечення для дитячих поліклінік. Компанія не очікує на суттєві проблеми з отриманням дозволу від регулюючого органу і тому вже розпочала процес масового виробництва.

Відповідно до п. 57 МСФЗ (IAS) 38 витрати на стадії розробки можуть бути капіталізовані після виконання всіх критеріїв (див. табл. 3).

На практиці неможливо чітко визначити той момент, коли, виконавши всі критерії, компанія має розпочати капіталізацію витрат на стадії розробки. Менеджмент завжди змушений використовувати професійну думку для ухвалення такого рішення. Менеджмент компанії "Комп'ютерсофт" вирішив, що всі критерії, визначені п. 57 МСФЗ (IAS) 38, виконуються з моменту подання заяви до регулюючого органу. Така дія є підтвердженням того, що найскладніший критерій, а саме завершення технічного створення нематеріального активу, виконується. Загалом для багатьох компаній подання заяви до регулюючого органу та/або реєстрації створеного нематеріального активу і буде початком капіталізації витрат.

В даний час кожна компанія стикається з питанням капіталізації витрат або визнання їх у витратах поточного періоду. Що краще для компанії – CAPEX чи OPEX? Готової правильної відповіді немає.

До 2008 року багато зарубіжних компаній віддавали пріоритет капіталізації витрат (CAPEX), щоб поліпшити чистий прибуток звітного року. Не секрет, що у більшості топ-менеджерів річні бонуси та премії безпосередньо залежали від чистого прибутку. Після кризи 2008 року багато зарубіжних компаній переглянули систему оцінки топ-менеджменту та персоналу та розробили складніші показники оцінки ефективності співробітників для виплати річних бонусів та премій. Паралельно з'явився тренд щодо зниження капіталізації витрат та збільшення їхнього визнання в OPEX.

Важливо пам'ятати, що кожна компанія має свою специфіку і кожен спірний випадок слід розглядати окремо. Хорошою практикою є наявність у компанії письмових обґрунтувань капіталізації спірних витрат у вигляді додатків до облікової політики чи внутрішніх меморандумів. По-перше, така документація дозволить компанії аргументувати свою позицію перед аудиторами, податковою інспекцією та іншими органами, що перевіряють, а по-друге, буде підставою для обліку аналогічних ситуацій і надалі, особливо коли ключові співробітники перемістяться всередині організації або звільняться.

Можливо, буде корисно почитати: