Sämtliche Fixkosten werden aktiviert. Was ist Kostenkapitalisierung?

Kapital- und Betriebskosten sind die beiden Hauptkostenarten im Geschäftszyklus eines Unternehmens. Diese Kosten unterscheiden sich in ihrer Art und in der Art und Weise ihrer Erfassung sowohl in der Buchhaltung als auch in der Steuerbuchhaltung.

Unter Capital Expenses oder CAPEX (kurz für Capital Expenditure) werden die Kosten für die Anschaffung langfristiger Vermögenswerte sowie deren Veränderung (Fertigstellung, Nachrüstung, Umbau) und Modernisierung verstanden.

Das Hauptmerkmal der Kapitalkosten ist die Dauer ihrer Nutzung. Wenn ein Unternehmen plant, eine Anlageinvestition länger als ein Jahr zu nutzen, wird diese höchstwahrscheinlich als CAPEX klassifiziert. Was als Investitionsaufwand für ein Unternehmen gilt, hängt weitgehend von seinem Tätigkeitsbereich und den etablierten Regeln seiner Branche ab. Beispielsweise ist eine Kapitalinvestition für ein Unternehmen der Kauf eines neuen Druckers, für ein anderes der Kauf einer Lizenz und für ein drittes Unternehmen der Kauf oder Bau eines neuen Bürogebäudes. In der Praxis handelt es sich bei den Kapitalkosten eines Unternehmens meist um Investitionen in das Anlagevermögen und.

Die Bilanzierung von Investitionen nach IFRS erfolgt nach den Standards IAS 16 „Fixed Assets“, IAS 23 „Borrowing Costs“ und IAS 38 „Intangible Assets“.

Betriebskosten, kurz OPEX (kurz für Operational Expense), sind die Kosten, die einem Unternehmen im Rahmen seiner laufenden Geschäftstätigkeit entstehen. Beispiele für Betriebskosten sind die Produktions-, Handels-, Verwaltungskosten usw. Die Hauptaufgabe der Topmanager des Unternehmens ist die strenge Kontrolle und oft auch die Senkung der Betriebskosten bei gleichzeitiger Steigerung der Einnahmen des Unternehmens. Somit ist der Anteil der Betriebskosten im Verhältnis zum Unternehmensumsatz stets ein Indikator für die Wirksamkeit der Unternehmensführung.

In der Buchhaltung führt CAPEX zur Aktivierung von Kosten in der Bilanz des Unternehmens, was wiederum den Wert der Vermögenswerte und den Nettogewinn des Unternehmens für die Berichtsperiode erhöht (da in der aktuellen Periode angefallene Kosten aktiviert und dann über mehrere Jahre abgeschrieben werden). . Allerdings hat die Aktivierung von Kosten auch Nachteile. Erstens muss das Unternehmen einen hohen Betrag an Einkommensteuer zahlen. Zweitens ist das Unternehmen verpflichtet, seine Vermögenswerte regelmäßig auf Wertminderung zu prüfen.

Die buchhalterische Erfassung von OPEX führt zu einem Rückgang des Nettogewinns für die laufende Periode, gleichzeitig zahlt das Unternehmen jedoch weniger Einkommensteuer.

In der Praxis stellt das Unternehmen in etwa 80 % der Fälle sofort fest, um welche Art von Kosten es sich handelt. Über die restlichen 20 % gibt es Diskussionen. Wir empfehlen Ihnen, sich mit den am häufigsten gestellten Fragen auseinanderzusetzen.

Anlagevermögen

Erwirbt ein Unternehmen ein teures Anlagevermögen, das es über mehrere Jahre nutzen möchte, stellt sich die Frage nach der Aktivierung dieses Anlagevermögens meist nicht. Wenn ein Unternehmen jedoch eine große Menge kostengünstiger Gegenstände oder Ersatzteile für ein bestehendes Anlagevermögen erwirbt oder Ausgaben für untrennbare Verbesserungen an gemieteten Räumlichkeiten tätigt, bereitet die Abrechnung dieser Kosten Schwierigkeiten. Was tun mit ihnen? Aktivieren, als Vorräte erfassen oder sofort als Aufwand der aktuellen Periode abschreiben?

Um dies zu verstehen, ist es notwendig, auf die Definition eines Anlagevermögens gemäß IAS 16 „Anlagevermögen“ zurückzukommen.

Anlagevermögen sind materielle Vermögenswerte, die:

zur Verwendung bei der Produktion oder Lieferung von Waren und Dienstleistungen, zu Vermietungs- oder Verwaltungszwecken bestimmt;
zur Verwendung bestimmt über mehr als einen Berichtszeitraum.

Der Standard stellt auch klar, wann wir ein Anlagevermögen ansetzen müssen. Ein Anlagevermögen wird nur dann als Vermögenswert erfasst, wenn:

Es ist wahrscheinlich, dass das Unternehmen im Zusammenhang mit dem Artikel erhalten wird zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen;
Preis eines bestimmten Objekts zuverlässig beurteilt werden kann.

Daher sollte ein Unternehmen bei der Entscheidung, ob es sich bei einem Gegenstand für Buchhaltungszwecke um ein Anlagevermögen handelt, die folgenden Merkmale berücksichtigen:

Zweck des Objekts (Produktion, Erbringung von Dienstleistungen, Vermietung usw.);
die voraussichtliche Nutzungsdauer dieses Objekts;
die Wahrscheinlichkeit, aus der Nutzung dieser Einrichtung künftige wirtschaftliche Vorteile zu ziehen;
die Fähigkeit, den Wert eines Gegenstandes einzuschätzen.

In der Praxis ist es nicht immer möglich, einen Gegenstand anhand der oben genannten Merkmale als Anlagevermögen zu klassifizieren. In diesen Fällen muss das Unternehmen professionelles Urteilsvermögen und Wesentlichkeit walten lassen.

Schauen wir uns also einige Nuancen an.

Sollten wir kostengünstige, homogene Artikel, die in großen Mengen gekauft werden, als Aufwand der laufenden Periode aktivieren oder anerkennen?

Sehr oft kaufen Unternehmen preiswerte homogene Objekte in großen Mengen ein. Zum Beispiel Werkzeuge, Kommunikationsgeräte, Möbel, Bürogeräte usw.

Die Kosten für ein solches Objekt können unbedeutend sein (z. B. 1.000 Rubel), aber die Gesamtkosten einer Charge von Objekten können für das Unternehmen sehr bedeutend sein. Was ist in solchen Fällen zu tun? Sollten diese Objekte als CAPEX oder OPEX anerkannt werden?

Es gibt keine klare Antwort. In Paragraph 9 von IAS 16 heißt es, dass der Standard nicht die Maßeinheit definiert, die bei der Erfassung eines Objekts als Anlagevermögen verwendet werden soll. Das bedeutet, dass ein Unternehmen in manchen Fällen kleinere ähnliche Posten zu einem Anlagevermögen mit Gesamtkosten zusammenfassen kann. Das Unternehmen muss in jedem Einzelfall ein professionelles Urteilsvermögen walten lassen. Es ist nur wichtig zu bedenken, dass die voraussichtliche Dauer solcher Objekte ungefähr gleich sein und 12 Monate überschreiten sollte.

Beispiel 1

Das Monet-Café kaufte 100 identische Stühle für 5.000 Rubel. ein Stück. Der Geschäftsführer des Cafés plant, diese Stühle etwa drei Jahre lang in den neuen, renovierten Räumlichkeiten des Cafés für seine Kunden einzusetzen. Wie sind angefallene Kosten zu verbuchen – als Teil von CAPEX oder OPEX?
Der erste Schritt besteht darin, zu verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen von IAS 16 erfüllen, um als Sachanlagen erfasst zu werden. Schauen wir uns Tabelle 1 an.

Tabelle 1

Eigenschaften Anlagevermögen	Objekt: Stühle (100 Stück)	Leistung Kriterien zur Betriebssystemerkennung
1. Zweck des Objekts	Stühle sind für Besucher Cafés und werden genutzt in seiner aktuellen Geschäftstätigkeit	Essen
2. Geschätzter Zeitraum	3 Jahre	Essen
3. Wahrscheinlichkeit des Erhalts zukünftige wirtschaftliche Nutzen aus der Nutzung dieses Objekts	da die Stühle von Besuchern genutzt werden im laufenden operativen Geschäft Coffeeshop, der den Hauptumsatz generiert	Essen
4. Möglichkeit der Auswertung Objektwert	Die Kosten für eine Charge Stühle betragen 500.000 Rubel, wirtschaftlich gerechtfertigt und dokumentiert	Essen

Auf der Grundlage von Paragraph 9 von IAS 16 und seinem professionellen Urteil beschloss der Hauptbuchhalter des Monet-Cafés, die gesamte Reihe von Stühlen als einen Anlagegegenstand mit einem Gesamtwert von 500.000 Rubel zu aktivieren. und eine Nutzungsdauer von drei Jahren. Diese Entscheidung ist auch angesichts der Tatsache angemessen, dass die Stühle für die laufenden Aktivitäten des Unternehmens verwendet werden, das den Hauptumsatz generiert.

Ersatzteile aktivieren oder als Aufwand verbuchen?

Auch auf diese Frage gibt es keine eindeutige Antwort. Der Kauf von Ersatzteilen sollte von Fall zu Fall geprüft werden und es sollte professionelles Urteilsvermögen genutzt werden.

In den meisten Fällen werden Ersatzteile wie Verbrauchsmaterialien oder Kleinteile nach IAS 2 „Vorräte“ als Vorräte klassifiziert und bei Verwendung als Betriebsaufwand erfasst.

Es gibt jedoch Situationen, in denen die Kosten für Ersatzteile aktiviert, also als Teil der Sachanlagen erfasst werden können. In diesem Fall handelt es sich um teure Ersatzteile für einige Anlagegüter. Beispielsweise kann ein Unternehmen Schiffs- und Flugzeugmotoren, Ersatzteile für teure Produktionsmaschinen, Flugzeugsitze usw. aktivieren. Bei der Erfassung solcher Ersatzteile ist zu beachten, dass sie höchstwahrscheinlich getrennt vom Haupteigentum aktiviert werden. Anlage und Ausrüstung. Wenn beispielsweise ein Triebwerk eine Nutzungsdauer von fünf Jahren hat und die verbleibende Lebensdauer eines Flugzeugs acht Jahre beträgt, dann würde das Ersatztriebwerk im Flugzeug als separater Vermögenswert mit einer Abschreibungsdauer von fünf Jahren bilanziert. In den verbleibenden acht Jahren wird das Flugzeug abgeschrieben. In diesem Fall unterliegt der Buchwert des ersetzten Motors der Ausbuchung gemäß den Absätzen. 67–72 IAS 16.

Die Kosten für dauerhafte Verbesserungen an den gemieteten Räumlichkeiten aktivieren oder als Aufwand der laufenden Periode anerkennen?

Derzeit vermieten die meisten Unternehmen Räumlichkeiten für Büros oder Industrieräume. Es kommt häufig vor, dass die Mieträume für die Mieter völlig unbefriedigend sind, sodass sie auf eigene Kosten Umbauten, Reparaturen und diverse Verbesserungen durchführen.

Beispiel 2

Die Verwaltungsgesellschaft der Coffeeshop-Kette Monet beschloss, das gemietete Büro zu renovieren und zwei weitere Büros hinzuzufügen: für einen leitenden Manager und einen Hauptbuchhalter. Bei der Sanierung wurden zusätzliche Trennwände errichtet und Glastüren eingebaut. Diese Verbesserungen sind untrennbar mit den gemieteten Räumlichkeiten verbunden: Sobald der Mietvertrag ausläuft, kann das Unternehmen diese Büros nicht mehr nutzen. Auch ein Rückbau und eine anderweitige Verwendung des Restmaterials ist nicht möglich, da durch den Rückbau erhebliche Schäden an den Mieträumen entstehen.
Wie sind also die anfallenden Kosten zu berücksichtigen – im Rahmen von CAPEX oder OPEX? Wie wir bereits sagten, gibt es hier keine allgemeingültige Antwort, es hängt alles von der konkreten Situation ab. Zunächst müssen Sie verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen des IAS 16 für die Anerkennung als Sachanlagen erfüllen. Schauen wir uns Tabelle 2 an.

Tabelle 2

Eigenschaften Anlagevermögen gemäß IAS 16	Ziel: Untrennbare Verbesserungen für den Bau von zwei Büros in angemieteten Räumlichkeiten	Leistung Kriterien zur Betriebssystemerkennung
1. Zweck des Objekts	Verwendung von Schränken für den aktuellen Operationssaal Senior-Manager-Tätigkeiten und Hauptbuchhalter	Essen
2. Geschätzter Zeitraum Verwendung dieses Objekts	Für den verbleibenden Zeitraum Mietvertrag, also 9 Jahre	Essen
3. Wahrscheinlichkeit, Zukunft zu erhalten Wirtschaftliche Vorteile von der Verwendung dieses Objekts	Die Wahrscheinlichkeit, Leistungen zu erhalten, ist hoch, da die Anwesenheit von Büros dies zulässt gemietete Räumlichkeiten nutzen effektiver	Essen
4. Möglichkeit der Auswertung Objektwert	Kosten für Spesen in Höhe von 1,5 Millionen Rubel, wirtschaftlich begründet und dokumentiert bestätigt	Essen

Da diese Kosten alle Anforderungen des IAS 16 erfüllen, kann das Unternehmen sie aktivieren und in der Buchhaltung als Sachanlagevermögen erfassen.

Bei der Aktivierung dauerhafter Verbesserungen ist die Nutzungsdauer oft ein Thema. In den meisten Fällen darf die Nutzungsdauer die Mietdauer der Räumlichkeiten nicht überschreiten. Es sind jedoch auch nicht standardmäßige Situationen möglich.

Beispiel 3

Das Unternehmen mietet Räumlichkeiten von einer Muttergesellschaft oder von einem Unternehmen, das von denselben Aktionären kontrolliert wird (d. h. verbundene Parteien oder Unternehmen unter gemeinsamer Kontrolle). Der Standardmietvertrag wird für fünf Jahre abgeschlossen und verlängert sich dann automatisch. Die Mietergesellschaft hat die Räumlichkeiten renoviert. Das Unternehmen schätzte die Nutzungsdauer der dauerhaften Mietereinbauten auf acht Jahre. Kann ein Unternehmen eine längere Nutzungsdauer (acht Jahre) als die Mietdauer der Räumlichkeiten (fünf Jahre) ansetzen? In diesem Fall ist eine sorgfältige Analyse des Mietvertrages erforderlich. Wenn das Unternehmen plant, die Räumlichkeiten für mindestens acht Jahre zu mieten und der Vertrag eine automatische Verlängerung der Mietdauer nach fünf Jahren vorsieht (d. h., es besteht eine hohe Wahrscheinlichkeit von mehr als 95 %, dass der Vertrag nach fünf Jahren verlängert wird). Jahre) hat das Unternehmen das Recht, untrennbare Verbesserungen über acht Jahre abzuschreiben.

Immaterielle Vermögenswerte

Diskussionen über die Anerkennung von Kosten als immaterielle Vermögenswerte oder deren Abschreibung im Gewinn oder Verlust entstehen am häufigsten in den Phasen der Forschung, Entwicklung, Schaffung und Einführung immaterieller Vermögenswerte in die Produktion oder im Prozess der Erbringung von Dienstleistungen. Ob Kosten als CAPEX oder als OPEX anerkannt werden, hängt von vielen Bedingungen ab.

Zunächst müssen Sie verstehen, was ein immaterieller Vermögenswert ist. Gemäß IAS 38 „Immaterielle Vermögenswerte“ ist ein immaterieller Vermögenswert ein identifizierbarer, nicht monetärer Vermögenswert, der keine physische Form hat.

„Ein Vermögenswert erfüllt das Identifizierbarkeitskriterium, wenn er:

trennbar ist, d. h. vom Unternehmen abgetrennt oder abgetrennt und einzeln oder zusammen mit einem zugehörigen Vertrag, Vermögenswert oder einer zugehörigen Verbindlichkeit verkauft, übertragen, lizenziert, geleast oder getauscht werden kann, unabhängig davon, ob das Unternehmen dies beabsichtigt;
ist das Ergebnis vertraglicher oder sonstiger gesetzlicher Rechte, unabhängig davon, ob diese Rechte vom Unternehmen oder von anderen Rechten und Pflichten übertragbar oder abtrennbar sind.“

IAS 38 definiert die Voraussetzungen für den Ansatz eines immateriellen Vermögenswerts:

„Ein immaterieller Vermögenswert wird nur dann erfasst, wenn:

Es wird als wahrscheinlich anerkannt, dass das Unternehmen künftig mit dem Posten verbundenen wirtschaftlichen Nutzen erhalten wird.
Die ursprünglichen Kosten eines bestimmten Vermögenswerts können zuverlässig geschätzt werden.“

Beispiele für immaterielle Vermögenswerte sind Marken, Patente, Urheberrechte, Lizenzen, Computersoftware usw.

Betrachten wir das Verfahren zur Erfassung der Kosten, die mit der Schaffung eines eigenen immateriellen Vermögenswerts innerhalb des Unternehmens verbunden sind. Für Rechnungslegungszwecke unterteilt IAS 38 den Prozess der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts innerhalb eines Unternehmens in zwei Hauptteile:

Stand der Forschung;
Entwicklungsstadium.

Forschungsphase

Alle Kosten, die dem Unternehmen während der Forschungsphase entstehen, werden zum Zeitpunkt ihres Anfallens als Aufwand erfasst.

Beispiele für Aktivitäten während der Forschungsphase sind:

Aktivitäten zur Erlangung neuen Wissens;
Suche, Bewertung und endgültige Auswahl von Anwendungsbereichen von Forschungsergebnissen oder anderem Wissen;
Suche nach alternativen Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen;
Formulierung, Design, Bewertung und endgültige Auswahl möglicher Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Alle Kosten der Explorationsphase werden als OPEX erfasst, da das Unternehmen zu diesem Zeitpunkt nicht mit einem hohen Maß an Sicherheit nachweisen kann, dass ein immaterieller Vermögenswert erfolgreich geschaffen wurde, der dem Unternehmen künftigen wirtschaftlichen Nutzen bringen kann.

Entwicklungsstadium

In diesem Stadium kann das Unternehmen mit hoher Wahrscheinlichkeit einen immateriellen Vermögenswert identifizieren und nachweisen, dass dieser in der Lage ist, künftigen wirtschaftlichen Nutzen zu bringen.

Beispiele für Aktivitäten während der Entwicklungsphase könnten sein:

Entwerfen, Konstruieren und Testen von Prototypen und Modellen vor der Produktion oder Verwendung;
Entwurf von Werkzeugen, Schablonen, Formen und Matrizen unter Einsatz neuer Technologien;
Entwurf, Konstruktion und Prüfung ausgewählter Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Das Unternehmen ist nur dann berechtigt, mit der Aktivierung der Kosten der Entwicklungsphase zu beginnen, wenn es dies nachweist alle die folgenden Kriterien:

die technische Machbarkeit, die Schaffung des immateriellen Vermögenswerts so abzuschließen, dass er genutzt oder verkauft werden kann;
Absicht, die Schaffung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen und ihn zu nutzen oder zu verkaufen;
die Fähigkeit, einen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen;
wie der immaterielle Vermögenswert voraussichtlich künftigen wirtschaftlichen Nutzen generieren wird [Ein Unternehmen muss nachweisen, dass es einen Markt für das Produkt des immateriellen Vermögenswerts oder den immateriellen Vermögenswert selbst gibt, und den künftigen wirtschaftlichen Nutzen des Vermögenswerts anhand der Grundsätze von IAS 36 Wertminderung von schätzen Vermögenswerte; wenn der Vermögenswert für interne Zwecke verwendet werden soll, muss die Nützlichkeit eines solchen immateriellen Vermögenswerts für das Unternehmen nachgewiesen werden];
Verfügbarkeit ausreichender technischer, finanzieller und anderer Ressourcen, um die Entwicklung, Nutzung oder den Verkauf eines immateriellen Vermögenswerts abzuschließen (ein Beispiel könnte ein entwickelter und genehmigter Geschäftsplan und/oder eine Bestätigung externer Gläubiger über die Bereitschaft sein, die Entwicklung und Nutzung des geschaffenen Vermögenswerts zu finanzieren). immaterielles Vermögen);
die Fähigkeit, die mit einem immateriellen Vermögenswert während seiner Entwicklung verbundenen Kosten zuverlässig abzuschätzen.

Nachdem das Unternehmen nachweist, dass alle sechs der oben genannten Kriterien erfüllt sind, hat es das Recht, den Anschaffungskosten des Vermögenswerts alle Kosten zuzurechnen, die direkt mit der Erstellung, Produktion und Vorbereitung dieses Vermögenswerts für die Nutzung verbunden sind, nämlich:

Kosten für Materialien und Dienstleistungen, die bei der Erstellung des immateriellen Vermögenswerts verwendet oder verbraucht wurden;
Kosten für Leistungen an Arbeitnehmer [wie in IAS 19 definiert], die im Zusammenhang mit der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts entstehen;
Zahlungen, die für die Registrierung gesetzlicher Rechte erforderlich sind;
Abschreibung von Patenten und Lizenzen, die zur Schaffung des immateriellen Vermögenswerts verwendet wurden.

IAS 23 legt Kriterien für die Erfassung von Zinsen als Bestandteil der Anschaffungskosten eines selbst geschaffenen immateriellen Vermögenswerts fest.

Allerdings fallen bei einigen Arten Kosten an kann nicht sein werden den Anschaffungskosten des geschaffenen immateriellen Vermögenswerts zugeordnet und unterliegen der Erfassung bei den Ausgaben wie sie entstehen. Diese sind:

Vertriebs-, Verwaltungs- und andere allgemeine Gemeinkosten, mit Ausnahme derjenigen, die direkt der Vorbereitung des Vermögenswerts für die Nutzung zugeordnet werden können;
anfängliche Betriebsverluste sowie Verluste im Zusammenhang mit interner Ineffizienz bei der Erstellung eines Vermögenswerts, die vor Erreichen des geplanten Produktivitätsniveaus des angegebenen Vermögenswerts entstanden sind;
Kosten für die Schulung des Personals für die Arbeit mit dem geschaffenen immateriellen Vermögenswert.

Alle Kosten, die nach der buchhalterischen Erfassung des geschaffenen immateriellen Gegenstands und der Inbetriebnahme entstehen, werden bei Anfall als Aufwand erfasst.

Es ist zu beachten, dass gemäß Paragraph 64 von IAS 38 die Kosten für Marken, Titeldaten, Verlagsrechte, Kundenlisten und ähnliche Gegenstände, die vom Unternehmen selbst erstellt werden, nicht von den Kosten für die Entwicklung des gesamten Geschäfts unterschieden werden können. Folglich unterliegen solche Gegenstände nicht der Anerkennung als immaterielle Vermögenswerte. Auch vom Unternehmen selbst geschaffener Geschäfts- oder Firmenwert unterliegt nicht der Anerkennung als immaterieller Vermögenswert gemäß Paragraph 48 von IAS 38.

Tisch 3

Phasen der Entstehung immaterieller Vermögenswerte
innerhalb des Unternehmens

KREDITKOSTEN ENTSPRECHEND DEN AUFWENDUNGEN

Regeln für die Bilanzierung von Fremdkapitalkosten

In IFRS 23 heißt es dazu:

1. Ein Unternehmen muss Fremdkapitalkosten, die direkt dem Erwerb, dem Bau oder der Produktion eines qualifizierten Vermögenswerts zuzuordnen sind, als Teil der Anschaffungskosten dieses Vermögenswerts aktivieren.

2. Das Unternehmen muss sonstige Fremdkapitalkosten in der Periode, in der sie anfallen, als Aufwand erfassen.

Fremdkapitalkosten, die direkt dem Erwerb, dem Bau oder der Produktion eines qualifizierten Vermögenswerts zuzuordnen sind, sind in den Anschaffungskosten dieses Vermögenswerts enthalten. (Diese Fremdkapitalkosten wären nicht angefallen, wenn die Vermögenswerte nicht erworben oder gebaut worden wären.)

Sie unterliegen nur dann der Aktivierungspflicht, wenn es wahrscheinlich ist, dass sie dem Unternehmen künftig einen wirtschaftlichen Nutzen bringen werden.

Sonstige Fremdkapitalkosten muss das Unternehmen in der Periode, in der sie anfallen, als Aufwand erfassen.

Fremdkapitalkosten werden als Aufwand erfasst und in der Periode abgeschrieben, in der sie anfallen.

Fremdkapitalkosten werden periodengerecht (und nicht auf Barbasis) berechnet.

BEISPIEL: Fremdkapitalkosten werden als Aufwand erfasst

Schuldenbetrag = 1000

Jährliche Rate = 6 %

(Ein Jahr wird üblicherweise mit 360 Tagen angenommen)

Leihfrist = 180 Tage

Gesamtkreditkosten 1000 x 0,06 x 180 / 360 = 30

BEISPIEL: Zinsen, die den Ausgaben des Jahres zugerechnet werden

Zu Beginn der Periode zahlbare Zinsen = 90

Zinsen im Laufe des Jahres = 600

Am Ende der Periode zu zahlende Zinsen = 170

Zinszahlungen für das Jahr = - 90 + 600 + 170 = 680

Sie berechnen die Kreditkosten während eines Abrechnungszeitraums auf Barbasis und nehmen dann Anpassungen für die Salden zu Beginn und am Ende des Abrechnungszeitraums vor.

Als Ergebnis erhalten Sie die Höhe der Fremdkapitalkosten, die in den Ausgaben der Periode enthalten sind.

Fremdkapitalkosten, die direkt dem Erwerb, dem Bau oder der Produktion eines qualifizierten Vermögenswerts zuzuordnen sind, müssen als Teil der Anschaffungskosten dieses Vermögenswerts aktiviert werden.

Eine Aktivierung ist nur dann möglich, wenn das Unternehmen künftige Vorteile aus der Nutzung des qualifizierten Vermögenswerts ziehen kann.

Wenn ein Unternehmen Fremdmittel speziell für den Erwerb, den Bau oder die Produktion eines bestimmten qualifizierten Vermögenswerts verwendet, können die diesem qualifizierten Vermögenswert direkt zurechenbaren Fremdkapitalkosten relativ einfach ermittelt werden.

Alle anderen Fremdkapitalkosten werden als Aufwand erfasst und in der Periode abgeschrieben, in der sie anfallen.

BEISPIEL:

Das Unternehmen verfügt über einen qualifizierten Vermögenswert – eine Chemieanlage.

80 % der Kreditaufnahmen des Unternehmens beziehen sich auf diesen Vermögenswert. Die übrigen Kredite stehen nicht im Zusammenhang mit einem qualifizierten Vermögenswert. Alle geliehenen Mittel werden zum gleichen Zinssatz erhalten.

Die Höhe der Zinszahlungen beträgt 2000.

Aktivieren Sie Fremdkapitalkosten, indem Sie 80 % davon (1600) der Wertsteigerung des Vermögenswerts und die restlichen 20 % den Fremdkapitalkosten für den Zeitraum (400) zuordnen.

Tatsächliche Fremdkapitalkosten sind die Kosten, die anfallen, um den Erwerb eines qualifizierten Vermögenswerts sicherzustellen (diese Kosten wären nicht angefallen, wenn der Vermögenswert nicht erworben worden wäre).

BEISPIEL:

Das Unternehmen baut ein Stadion. Um 40 % der Stadionbaukosten zu finanzieren, begibt das Unternehmen durch die Stadionkosten besicherte Anleihen. Die Mittel werden ausschließlich für den Bau des Stadions verwendet. Die jährlichen Zinskosten für Kredite betragen 750.

Die tatsächlichen Zinskosten für Kredite betragen 750 und unterliegen der Kapitalisierung.

Doktorand an der Harvard Extension School, Cambridge, MA, USA.

Das Hauptmerkmal der Kapitalkosten ist die Dauer ihrer Nutzung. Wenn ein Unternehmen plant, eine Anlageinvestition länger als ein Jahr zu nutzen, wird diese höchstwahrscheinlich als CAPEX klassifiziert. Was als Investitionsaufwand für ein Unternehmen gilt, hängt weitgehend von seinem Tätigkeitsbereich und den etablierten Regeln seiner Branche ab. Beispielsweise ist eine Kapitalinvestition für ein Unternehmen der Kauf eines neuen Druckers, für ein anderes der Kauf einer Lizenz und für ein drittes Unternehmen der Kauf oder Bau eines neuen Bürogebäudes. In der Praxis handelt es sich bei den Investitionsausgaben eines Unternehmens meist um Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte.

Die Bilanzierung von Investitionen nach IFRS erfolgt nach den Standards IAS 16 „Fixed Assets“, IAS 23 „Borrowing Costs“ und IAS 38 „Intangible Assets“.

Betriebskosten, kurz OPEX (kurz für Operational Expense), sind die Kosten, die einem Unternehmen im Rahmen seiner laufenden Geschäftstätigkeit entstehen. Beispiele für Betriebskosten sind Produktionskosten, Handels-, Verwaltungs-, Verwaltungskosten usw. Die Hauptaufgabe der Top-Manager des Unternehmens ist die strenge Kontrolle und oft auch die Reduzierung der Betriebskosten bei gleichzeitiger Steigerung der Einnahmen des Unternehmens. Somit ist der Anteil der Betriebskosten im Verhältnis zum Unternehmensumsatz stets ein Indikator für die Wirksamkeit der Unternehmensführung.

Die buchhalterische Erfassung von OPEX führt zu einem Rückgang des Nettogewinns für die laufende Periode, gleichzeitig zahlt das Unternehmen jedoch weniger Einkommensteuer.

Anlagevermögen

Um dies zu verstehen, ist es notwendig, auf die Definition eines Anlagevermögens gemäß IAS 16 „Anlagevermögen“ zurückzukommen.

Anlagevermögen sind materielle Vermögenswerte, die:

zur Verwendung bei der Produktion oder Lieferung von Waren und Dienstleistungen, zu Vermietungs- oder Verwaltungszwecken bestimmt;
zur Verwendung bestimmt über mehr als einen Berichtszeitraum.

Der Standard stellt auch klar, wann wir ein Anlagevermögen ansetzen müssen. Ein Anlagevermögen wird nur dann als Vermögenswert erfasst, wenn:

Es ist wahrscheinlich, dass das Unternehmen im Zusammenhang mit dem Artikel erhalten wird zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen;
Preis eines bestimmten Objekts zuverlässig beurteilt werden kann.

Daher sollte ein Unternehmen bei der Entscheidung, ob es sich bei einem Gegenstand für Buchhaltungszwecke um ein Anlagevermögen handelt, die folgenden Merkmale berücksichtigen:

Zweck des Objekts (Produktion, Erbringung von Dienstleistungen, Vermietung usw.);
die voraussichtliche Nutzungsdauer dieses Objekts;
die Wahrscheinlichkeit, aus der Nutzung dieser Einrichtung künftige wirtschaftliche Vorteile zu ziehen;
die Fähigkeit, den Wert eines Gegenstandes einzuschätzen.

Schauen wir uns also einige Nuancen an.

Kostengünstige Ausgaben der laufenden Periode aktivieren oder anerkennen
homogene Objekte in großen Mengen gekauft?

Sehr oft kaufen Unternehmen preiswerte homogene Objekte in großen Mengen ein. Zum Beispiel Werkzeuge, Kommunikationsgeräte, Möbel, Bürogeräte usw.

Es gibt keine klare Antwort. In Paragraph 9 von IAS 16 heißt es, dass der Standard nicht die Maßeinheit definiert, die bei der Erfassung eines Objekts als Anlagevermögen verwendet werden soll. Das bedeutet, dass ein Unternehmen in manchen Fällen kleinere ähnliche Posten zu einem Anlagevermögen mit Gesamtkosten zusammenfassen kann. Das Unternehmen muss in jedem Einzelfall ein professionelles Urteilsvermögen walten lassen. Wichtig ist lediglich zu bedenken, dass die voraussichtliche Nutzungsdauer solcher Objekte ungefähr gleich sein und 12 Monate überschreiten sollte.

Beispiel 1
Das Monet-Café kaufte 100 identische Stühle für 5.000 Rubel. ein Stück. Der Geschäftsführer des Cafés plant, diese Stühle etwa drei Jahre lang in den neuen, renovierten Räumlichkeiten des Cafés für seine Kunden einzusetzen. Wie sind angefallene Kosten zu verbuchen – als Teil von CAPEX oder OPEX?

Der erste Schritt besteht darin, zu verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen von IAS 16 erfüllen, um als Sachanlagen erfasst zu werden. Schauen wir uns Tabelle 1 an.

Tabelle 1

Eigenschaften Anlagevermögen	Objekt: Stühle (100 Stück)	Leistung Kriterien zur Erkennung von Betriebssystemen
1. Zweck des Objekts	Stühle sind für Besucher Cafés und werden genutzt in seiner aktuellen Geschäftstätigkeit	Essen
2. Geschätzter Zeitraum	3 Jahre	Essen
3. Wahrscheinlichkeit des Erhalts zukünftige wirtschaftliche Nutzen aus der Nutzung dieses Objekts	da die Stühle von Besuchern genutzt werden im laufenden operativen Geschäft Coffeeshop, der den Hauptumsatz generiert	Essen
4. Möglichkeit der Auswertung Objektwert	Die Kosten für eine Charge Stühle betragen 500.000 Rubel, wirtschaftlich gerechtfertigt und dokumentiert	Essen

Ersatzteile aktivieren oder als Aufwand verbuchen?

Auch auf diese Frage gibt es keine eindeutige Antwort. Der Kauf von Ersatzteilen sollte von Fall zu Fall geprüft werden und es sollte professionelles Urteilsvermögen genutzt werden.

In den meisten Fällen werden Ersatzteile wie Verbrauchsmaterialien oder Kleinteile nach IAS 2 „Vorräte“ als Vorräte klassifiziert und bei Verwendung als Betriebsaufwand erfasst.

Es gibt jedoch Situationen, in denen die Kosten für Ersatzteile aktiviert, also als Teil der Sachanlagen erfasst werden können. In diesem Fall handelt es sich um teure Ersatzteile für einige Anlagegüter. Beispielsweise kann ein Unternehmen Schiffs- und Flugzeugmotoren, Ersatzteile für teure Produktionsmaschinen, Flugzeugsitze usw. aktivieren. Bei der Erfassung solcher Ersatzteile ist zu beachten, dass sie höchstwahrscheinlich getrennt vom Haupteigentum aktiviert werden. Anlage und Ausrüstung. Wenn beispielsweise die Nutzungsdauer eines Triebwerks fünf Jahre und die verbleibende Nutzungsdauer eines Flugzeugs acht Jahre beträgt, wird das Ersatztriebwerk im Flugzeug als separater Vermögenswert mit einer Abschreibungsdauer von fünf Jahren bilanziert. In den verbleibenden acht Jahren wird das Flugzeug abgeschrieben. In diesem Fall unterliegt der Buchwert des ersetzten Motors der Ausbuchung gemäß den Absätzen. 67-72 IAS 16.

Die Kosten für dauerhafte Verbesserungen an den gemieteten Räumlichkeiten aktivieren oder als Aufwand der laufenden Periode anerkennen?

Beispiel 2
Die Verwaltungsgesellschaft der Coffeeshop-Kette Monet beschloss, das gemietete Büro zu renovieren und zwei weitere Büros hinzuzufügen: für einen leitenden Manager und einen Hauptbuchhalter. Bei der Sanierung wurden zusätzliche Trennwände errichtet und Glastüren eingebaut. Diese Verbesserungen sind untrennbar mit den gemieteten Räumlichkeiten verbunden: Sobald der Mietvertrag ausläuft, kann das Unternehmen diese Büros nicht mehr nutzen. Auch ein Rückbau und eine anderweitige Verwendung des Restmaterials ist nicht möglich, da durch den Rückbau erhebliche Schäden an den Mieträumen entstehen.

Wie sollten Sie also die anfallenden Kosten bilanzieren – als Teil von CAPEX oder OPEX? Wie wir bereits sagten, gibt es hier keine allgemeingültige Antwort, es hängt alles von der konkreten Situation ab. Zunächst müssen Sie verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen des IAS 16 für die Anerkennung als Sachanlagen erfüllen. Schauen wir uns Tabelle 2 an.

Tabelle 2

Eigenschaften Anlagevermögen gemäß IAS 16	Ziel: Untrennbare Verbesserungen für den Bau von zwei Büros in angemieteten Räumlichkeiten	Leistung Kriterien zur Betriebssystemerkennung
1. Zweck des Objekts	Verwendung von Schränken für den aktuellen Operationssaal Senior-Manager-Tätigkeiten und Hauptbuchhalter	Essen
2. Geschätzter Zeitraum Verwendung dieses Objekts	Für den verbleibenden Zeitraum Mietvertrag, also 9 Jahre	Essen
3. Wahrscheinlichkeit, Zukunft zu erhalten Wirtschaftliche Vorteile von der Verwendung dieses Objekts	Die Wahrscheinlichkeit, Leistungen zu erhalten, ist hoch, da die Anwesenheit von Büros dies zulässt gemietete Räumlichkeiten nutzen effektiver	Essen
4. Möglichkeit der Auswertung Objektwert	Kosten für Spesen in Höhe von 1,5 Millionen Rubel, wirtschaftlich begründet und dokumentiert bestätigt	Essen

Da diese Kosten alle Anforderungen des IAS 16 erfüllen, kann das Unternehmen sie aktivieren und in der Buchhaltung als Sachanlagevermögen erfassen.

Beispiel 3
Das Unternehmen mietet Räumlichkeiten von einer Muttergesellschaft oder von einem Unternehmen, das von denselben Aktionären kontrolliert wird (d. h. verbundene Parteien oder Unternehmen unter gemeinsamer Kontrolle). Der Standardmietvertrag wird für fünf Jahre abgeschlossen und verlängert sich dann automatisch. Die Mietergesellschaft hat die Räumlichkeiten renoviert. Das Unternehmen schätzte die Nutzungsdauer der dauerhaften Mietereinbauten auf acht Jahre. Kann ein Unternehmen eine längere Nutzungsdauer (acht Jahre) als die Mietdauer der Räumlichkeiten (fünf Jahre) ansetzen? In diesem Fall ist eine sorgfältige Analyse des Mietvertrages erforderlich. Wenn das Unternehmen plant, die Räumlichkeiten für mindestens acht Jahre zu mieten und der Vertrag eine automatische Verlängerung der Mietdauer nach fünf Jahren vorsieht (d. h., es besteht eine hohe Wahrscheinlichkeit von mehr als 95 %, dass der Vertrag nach fünf Jahren verlängert wird). Jahre) hat das Unternehmen das Recht, untrennbare Verbesserungen über acht Jahre abzuschreiben.

Immaterielle Vermögenswerte

„Ein Vermögenswert erfüllt das Identifizierbarkeitskriterium, wenn er:

trennbar ist, d. h. vom Unternehmen abgetrennt oder abgetrennt und einzeln oder zusammen mit einem zugehörigen Vertrag, Vermögenswert oder einer zugehörigen Verbindlichkeit verkauft, übertragen, lizenziert, geleast oder getauscht werden kann, unabhängig davon, ob das Unternehmen dies beabsichtigt;
ist das Ergebnis vertraglicher oder sonstiger gesetzlicher Rechte, unabhängig davon, ob diese Rechte vom Unternehmen oder von anderen Rechten und Pflichten übertragbar oder abtrennbar sind.“

IAS 38 definiert die Voraussetzungen für den Ansatz eines immateriellen Vermögenswerts:

„Ein immaterieller Vermögenswert wird nur dann erfasst, wenn:

Es wird als wahrscheinlich anerkannt, dass das Unternehmen künftig mit dem Posten verbundenen wirtschaftlichen Nutzen erhalten wird.
Die ursprünglichen Kosten eines bestimmten Vermögenswerts können zuverlässig geschätzt werden.“

Beispiele für immaterielle Vermögenswerte sind Marken, Patente, Urheberrechte, Lizenzen, Computersoftware usw.

Stand der Forschung;
Entwicklungsstadium.

Forschungsphase

Alle Kosten, die dem Unternehmen während der Forschungsphase entstehen, werden zum Zeitpunkt ihres Anfallens als Aufwand erfasst.

Beispiele für Aktivitäten während der Forschungsphase sind:

Aktivitäten zur Erlangung neuen Wissens;
Suche, Bewertung und endgültige Auswahl von Anwendungsbereichen von Forschungsergebnissen oder anderem Wissen;
Suche nach alternativen Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen;
Formulierung, Design, Bewertung und endgültige Auswahl möglicher Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Entwicklungsstadium

Beispiele für Aktivitäten während der Entwicklungsphase könnten sein:

Entwerfen, Konstruieren und Testen von Prototypen und Modellen vor der Produktion oder Verwendung;
Entwurf von Werkzeugen, Schablonen, Formen und Matrizen unter Einsatz neuer Technologien;
Entwurf, Konstruktion und Prüfung ausgewählter Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Das Unternehmen ist nur dann berechtigt, mit der Aktivierung der Kosten der Entwicklungsphase zu beginnen, wenn es dies nachweist alle die folgenden Kriterien:

die technische Machbarkeit, die Schaffung des immateriellen Vermögenswerts so abzuschließen, dass er genutzt oder verkauft werden kann;
Absicht, die Schaffung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen und ihn zu nutzen oder zu verkaufen;
die Fähigkeit, einen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen;
wie der immaterielle Vermögenswert voraussichtlich künftigen wirtschaftlichen Nutzen generieren wird [Ein Unternehmen muss nachweisen, dass es einen Markt für das Produkt des immateriellen Vermögenswerts oder den immateriellen Vermögenswert selbst gibt, und den künftigen wirtschaftlichen Nutzen des Vermögenswerts anhand der Grundsätze von IAS 36 Wertminderung von schätzen Vermögenswerte; wenn der Vermögenswert für interne Zwecke verwendet werden soll, muss die Nützlichkeit eines solchen immateriellen Vermögenswerts für das Unternehmen nachgewiesen werden];
Verfügbarkeit ausreichender technischer, finanzieller und anderer Ressourcen, um die Entwicklung, Nutzung oder den Verkauf eines immateriellen Vermögenswerts abzuschließen (ein Beispiel könnte ein entwickelter und genehmigter Geschäftsplan und/oder eine Bestätigung externer Gläubiger über die Bereitschaft sein, die Entwicklung und Nutzung des geschaffenen Vermögenswerts zu finanzieren). immaterielles Vermögen);
die Fähigkeit, die mit einem immateriellen Vermögenswert während seiner Entwicklung verbundenen Kosten zuverlässig abzuschätzen.

Kosten für Materialien und Dienstleistungen, die bei der Erstellung des immateriellen Vermögenswerts verwendet oder verbraucht wurden;
Kosten für Leistungen an Arbeitnehmer [wie in IAS 19 definiert], die im Zusammenhang mit der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts entstehen;
Zahlungen, die für die Registrierung gesetzlicher Rechte erforderlich sind;
Abschreibung von Patenten und Lizenzen, die zur Schaffung des immateriellen Vermögenswerts verwendet wurden.

IAS 23 legt Kriterien für die Erfassung von Zinsen als Bestandteil der Anschaffungskosten eines selbst geschaffenen immateriellen Vermögenswerts fest.

Vertriebs-, Verwaltungs- und andere allgemeine Gemeinkosten, mit Ausnahme derjenigen, die direkt der Vorbereitung des Vermögenswerts für die Nutzung zugeordnet werden können;
anfängliche Betriebsverluste sowie Verluste im Zusammenhang mit interner Ineffizienz bei der Erstellung eines Vermögenswerts, die vor Erreichen des geplanten Produktivitätsniveaus des angegebenen Vermögenswerts entstanden sind;
Kosten für die Schulung des Personals für die Arbeit mit dem geschaffenen immateriellen Vermögenswert.

Alle Kosten, die nach der buchhalterischen Erfassung des geschaffenen immateriellen Gegenstands und der Inbetriebnahme entstehen, werden bei Anfall als Aufwand erfasst.

Phasen der Entstehung immaterieller Vermögenswerte
innerhalb des Unternehmens

СAPEX

OPEX

Die Anwendung dieser Methode führt zur Bildung von Abschreibungsaufwendungen auf der Grundlage des erwarteten Nutzungsumfangs des Vermögenswerts oder der Leistung.

BEISPIEL Produktionsvolumenmethode Sie kaufen Ausrüstung zum Testen saisonaler Produkte für 100.000 US-Dollar. Sie gehen davon aus, dass dieses Gerät im Laufe seiner Nutzungsdauer 20.000 Einheiten testen kann. Es ist kein Restwert angegeben. Nach jeder Prüfung wird eine Wertminderung in Höhe von 5 $ berechnet. Während des Zeitraums, in dem 1.000 Einheiten produziert wurden, betrug die Abschreibung 5.000 US-Dollar.
	OPU/BB	CT	Dt
Anlagevermögen	BB	100.000
Geldmittel	BB		100.000
Kauf von Ausrüstung
Abschreibungskosten	OPU	5.000
Kumulierte Abschreibung	BB		5.000
Berechnung der Abschreibung für 1.000 Produktionseinheiten

Fragen zum Selbsttest (Multiple Choice)

1. Der Liquidationswert beträgt:

1. Kosten der Bergung/Verschrottung.

2. Der Nettobarbetrag, den ein Unternehmen erhalten kann, wenn es einen Vermögenswert am Ende seiner Nutzungsdauer verkauft.

3. Der Bruttobetrag, den ein Unternehmen erhalten kann, wenn es einen Vermögenswert am Ende seiner Nutzungsdauer verkauft.

2. Die Nutzungsdauer eines Vermögenswerts bezieht sich auf:

1. Der gesamte Zeitraum, in dem der Vermögenswert einer beliebigen Anzahl von Eigentümern zur Nutzung zur Verfügung steht.

2. Der Zeitraum, in dem der Vermögenswert dem Unternehmen zur Nutzung zur Verfügung steht.

3. Durchschnittlich zwischen 1 und 2.

3. Ersatzteile und Servicegeräte werden grundsätzlich wie folgt bilanziert:

2. Vorräte.

4. Grundlegende Ersatzteile und Reserveausrüstung werden als Anlagevermögen eingestuft, wenn:

1. Es wird erwartet, dass sie vom Unternehmen für mehr als einen Zeitraum genutzt werden.

5. Einzelne unbedeutende Vermögenswerte, wie Ersatzteile für Computerausrüstung, können:

1. Nicht berücksichtigt.

3. Zusammengelegt, um als ein Vermögenswert bilanziert zu werden.

6. Die Kosten für routinemäßige Reparaturen und Wartung betragen in der Regel:

1. Großgeschrieben.

2. Wird bei Anfall als Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.

3. Als Rechnungsabgrenzungsposten verbucht.

7. Wenn die Kosten für die Durchführung größerer technischer Inspektionen (z. B. Flugzeuge) aktiviert werden:

1. Sie müssen als separater Vermögenswert gemeldet werden.

2. Der Restwert der vorherigen technischen Prüfung muss abgeschrieben werden.

3. Der Vorstand der Gesellschaft ist unverzüglich zu benachrichtigen.

8. Wenn die Kosten für die Durchführung größerer technischer Inspektionen (z. B. Flugzeuge) aktiviert werden und keine Daten zu den Kosten der ersten technischen Inspektion vorliegen:

2. Es ist erforderlich, Schätzungen für die Kosten der ersten technischen Inspektion zu verwenden, die vom Buchwert des Vermögenswerts abgezogen werden und durch die tatsächlichen Kosten des Ersatzteils ersetzt werden.

9. Kostenelemente sind:

ich. Kaufpreis;

Für Spezialisten auf dem Gebiet der Rechnungslegung und Berichterstattung nach IFRS (ias) 16 Anlagevermögen

alle Kosten, die direkt mit der Übergabe des Vermögenswerts an seinen vorgesehenen Verwendungszweck verbunden sind;

10. Zu den Kosten, die direkt dem Erwerb eines Vermögenswerts zugeordnet werden können, gehören:

ich. Kosten für den Unterhalt von Personal, dessen Arbeit in direktem Zusammenhang mit dem Bau oder Erwerb von Anlagevermögen steht;

ii. Kosten für die Standortvorbereitung;

iii. Primärkosten für Lieferung und Entladung;

iv. Installations- und Installationskosten;

v. Kosten für den Versuchsstart, abzüglich Nettoerlös aus Testmustern von Waren oder anderen Einnahmen;

vi. Kosten für professionelle Dienstleistungen;

vii. Kosten für die Eröffnung einer neuen Produktionsstätte;

viii. Kosten für die Einführung eines neuen Produkts oder einer neuen Dienstleistung (einschließlich Kosten im Zusammenhang mit Werbung und Verkaufsförderung des Produkts/der Dienstleistung auf dem Markt);

ix. die Kosten für die Geschäftsabwicklung an einem neuen Standort oder mit einer neuen Kundengruppe (einschließlich Schulungskosten für das Personal);

X. Verwaltungs- und sonstige Gemeinkosten.

11. Kosten (die aktiviert werden müssen) werden ausgebucht:

2. Wenn das Objekt vorhanden ist und bestimmungsgemäß verwendet wird.

Folgende Kosten fallen an

(i) Kosten im Zusammenhang mit der Inbetriebnahme eines Anlagegegenstands, der für seinen beabsichtigten Gebrauch bereit ist, oder Kosten im Zusammenhang mit dem Erreichen der vollen Kapazität;

(ii) Betriebsverluste im Frühstadium aufgrund unzureichender Nachfrage nach neuen Produkten; Und

(iii) die Kosten für die Verlagerung oder Neuorganisation der Produktionslinie oder aller Aktivitäten des Unternehmens.

sollte berücksichtigt werden als:

1. unvorhergesehene oder außergewöhnliche Ausgaben;

2. (aktiviert als) Anlagevermögen;

3. Ausgaben der aktuellen Periode.

13. Damit verbundene Einnahmen und Ausgaben (z. B. die Nutzung der Baustelle als vorübergehender Parkplatz) müssen:

1. Nutzen Sie den Buchwert des Vermögenswerts.

2. In der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.

3. Lassen Sie sich ignorieren.

14. Der interne Gewinn, den das Unternehmen aus der unabhängigen Produktion des Vermögenswerts erhält, muss:

1. Vom Buchwert des Vermögenswerts ausgeschlossen.

2. Über die Nutzungsdauer des Vermögenswerts abgeschrieben werden.

3. Im Buchwert des Vermögenswerts enthalten.

15. Überhöhte Kosten für Rohstoffe, Löhne oder andere Ressourcen, die bei der Herstellung eines Vermögenswerts anfallen, müssen:

1. Großschreiben.

2. Als Aufwand der Berichtsperiode erfasst.

Als Rechnungsabgrenzungsposten verbucht.

16. Wenn Sachanlagen mit aufgeschobenen Zahlungsbedingungen für einen Zeitraum erworben werden, der über die normalen Kreditbedingungen hinausgeht, wird jede über den Preis des Vermögenswerts hinausgehende zusätzliche Zahlung wie folgt bilanziert:

1. Kosten des Anlagevermögens.

2. Fremdkapitalkosten.

3. Reparatur- und Wartungskosten.

17. Wenn ein oder mehrere Vermögenswerte gegen einen neuen Vermögenswert ausgetauscht werden, wird der neue Vermögenswert wie folgt bewertet:

1. Wiederbeschaffungskosten der Immobilie.

2. Fairer Wert.

3. Restwert.

18. Wenn beim Austausch von Vermögenswerten der erworbene Vermögenswert nicht zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden kann:

1. Es wird zum Wert des getauschten Vermögenswerts bewertet.

2. Es wird zum Liquidationswert bewertet.

3. Der Vermögenswert kann nicht aktiviert werden.

19. Das Unternehmen kann in seinen Rechnungslegungsgrundsätzen entweder die Methode der Bilanzierung zu tatsächlichen Anschaffungskosten oder zu neu bewerteten Anschaffungskosten wählen. Die gewählte Rechnungslegungsmethode sollte gelten für:

1. Alle Anlagevermögen.

2. Eine ganze Klasse von Anlagevermögen.

3. Die meisten Anlagevermögen.

20. Bei der Bilanzierung zu tatsächlichen Anschaffungskosten wird der Vermögenswert wie folgt bilanziert:

1. Tatsächliche Kosten.

2. Tatsächliche Kosten abzüglich kumulierter Abschreibungen.

3. Tatsächliche Kosten abzüglich kumulierter Abschreibungen und Wertminderungsverluste.

KREDITKOSTEN ENTSPRECHEND DEN AUFWENDUNGEN

Fremdkapitalkosten werden als Aufwand erfasst und in der Periode abgeschrieben, in der sie anfallen.

Fremdkapitalkosten werden periodengerecht (und nicht auf Barbasis) berechnet.

BEISPIEL 1: Fremdkapitalkosten werden als Aufwand erfasst

Schuldenbetrag = 1000

Jährliche Rate = 6 %

(Ein Jahr wird üblicherweise mit 360 Tagen angenommen)

Leihfrist = 180 Tage

Verwendung geliehener Mittel aus verschiedenen Quellen

In einigen Fällen besteht zusätzlich zu Krediten, die speziell für einen qualifizierten Vermögenswert aufgenommen werden, ein Bedarf an zusätzlichen Fremdmitteln. Sie können aus verschiedenen Quellen bezogen werden.

Zinszahlungen aus verschiedenen Quellen werden als Kapitalisierungszinssatz bezeichnet. Der Kapitalisierungszinssatz wird als gewichteter Durchschnitt der Fremdkapitalkosten berechnet, ausgenommen Darlehen zur Finanzierung eines qualifizierten Vermögenswerts.

BEISPIEL 2:

Sie bauen eine 100-Millionen-Dollar-Brücke.

IAS 16 – Aktivierung von Kosten in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens

Davon haben Sie 60 Millionen US-Dollar als langfristiges Darlehen zu 8 % erhalten. Die restlichen 40 Millionen US-Dollar kamen aus zwei verschiedenen Quellen: 35 % des Kreditbetrags werden zu 10 % pro Jahr bereitgestellt, 65 % zu 12 % pro Jahr.

Die Kreditkosten für das erste Jahr betragen:

Durchschnittlicher Kreditzins für das Projekt =

BEISPIEL 3: Zinskapitalisierung

Am 1. Juli 2011 schloss Unternehmen A mit einem Auftragnehmer einen Vertrag über den Bau eines Gebäudes auf einem zuvor erworbenen Grundstück über 2 Millionen Pfund ab. Ende Juni 2012 war der Bau des Gebäudes abgeschlossen;

Im Berichtszeitraum wurden folgende Beträge an den Bauunternehmer überwiesen.

Zahlungsdatum Betrag (£000)

Insgesamt 2000

Um jede Zahlung zu bezahlen, nutzte das Unternehmen langfristige Kredite. Kreditzinsen:

200 Millionen – 15 %;

600 Millionen -17 %;

1000 Millionen – 12 %;

200 Millionen – 18 %

Bestimmen Sie die kapitalisierten Zinsen.

Aktivierung von Fremdkapitalkosten

Das Unternehmen beginnt mit der Aktivierung von Fremdkapitalkosten, die Teil der Kosten eines qualifizierten Vermögenswerts sind, an dem Tag, an dem die folgenden Bedingungen erstmals erfüllt sind:

(a) im Zusammenhang mit dem Vermögenswert Kosten anfallen;

(b) es fallen Fremdkapitalkosten an;

(c) Tätigkeiten durchgeführt werden, die erforderlich sind, um den Vermögenswert für seine beabsichtigte Nutzung oder seinen beabsichtigten Verkauf vorzubereiten.

VORBEREITUNG EINES VERMÖGENSWERTS ZUR NUTZUNG ODER ZUM VERKAUF

Die Aktivitäten zur Vorbereitung eines Vermögenswerts für die Nutzung oder den Verkauf (was eine der Voraussetzungen für die Aktivierung von Fremdkapitalkosten darstellt) können neben der physischen Erstellung des Vermögenswerts selbst auch vorbereitende technische und administrative Arbeiten umfassen, wie beispielsweise die Einholung von Baugenehmigungen beginnen.

BEISPIEL 5:

Das Unternehmen baut eine Chemiefabrik. Der Vorstand genehmigte ein Budget in Höhe des Betrags $ 50 Millionen. Das Unternehmen beauftragt Architekten mit der Planung, d. h. Sie ergreifen Maßnahmen, um die Anlage für die Nutzung vorzubereiten.

AUSSETZUNG DER KAPITALISIERUNG

Eine Aktivierung ist nicht zulässig, es sei denn, es liegen aktive Aktivitäten zur Änderung des qualifizierten Vermögenswerts vor.

BEISPIEL 6:

Das Unternehmen investiert in Grundstücke. Das Management des Unternehmens geht davon aus, dass es das Gelände nach einem Jahr entweder verkaufen oder mit der Entwicklung beginnen wird. Bis zu diesem Zeitpunkt werden keine Maßnahmen ergriffen, um den Vermögenswert für seine beabsichtigte Nutzung oder seinen beabsichtigten Verkauf vorzubereiten.

Wenn die Arbeit an einem Vermögenswert für längere Zeiträume ausgesetzt wird, wird auch die Aktivierung von Fremdkapitalkosten ausgesetzt.

BEISPIEL 7:

Das Unternehmen baut einen Einkaufskomplex in einem der afrikanischen Länder. Zurzeit findet im Land eine politische Revolution statt. Das Unternehmen stellt den Bau ein. Zum Ende des Berichtszeitraums kann das Unternehmen keinen Zeitrahmen für die Wiederaufnahme der Bauarbeiten nennen.

Wenn die vorübergehende Einstellung der Aktivität Teil des Prozesses zur Vorbereitung eines Vermögenswerts ist, beispielsweise eines Produkts, das einer Alterung bedarf, wird die Aktivierung fortgesetzt.

BEISPIEL 8:

Das Unternehmen baut eine Brücke. Aufgrund der Regenzeit kann das Unternehmen die Bauarbeiten nicht abschließen, diese Verzögerung war jedoch geplant.

BEENDIGUNG DER KAPITALISIERUNG

Die Aktivierung von Fremdkapitalkosten sollte eingestellt werden, wenn im Wesentlichen alle Arbeiten abgeschlossen sind, die erforderlich sind, um den qualifizierten Vermögenswert für seine beabsichtigte Nutzung oder seinen beabsichtigten Verkauf vorzubereiten.

Verwandte Informationen:

Suche auf der Website:

1. Der Liquidationswert beträgt:
1. Kosten der Bergung/Verschrottung.
2. Der Nettobarbetrag, den ein Unternehmen erhalten kann, wenn es einen Vermögenswert am Ende seiner Nutzungsdauer verkauft. ++/Antwort/++
3. Der Bruttobetrag, den ein Unternehmen erhalten kann, wenn es einen Vermögenswert am Ende seiner Nutzungsdauer verkauft.

2. Die Nutzungsdauer eines Vermögenswerts bezieht sich auf:
A. Der gesamte Zeitraum, in dem der Vermögenswert einer beliebigen Anzahl von Eigentümern zur Nutzung zur Verfügung steht.
B. Der Zeitraum, in dem ein Vermögenswert einem Unternehmen zur Nutzung zur Verfügung steht. ++/Antwort/++
C. Durchschnittlich zwischen 1 und 2.

3. Ersatzteile und Servicegeräte werden grundsätzlich wie folgt bilanziert:
1. Aufwendungen, die zum Zeitpunkt des Kaufs in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden.
2. Vorräte. ++/Antwort/++
3. Eine separate Klasse von Anlagevermögen.

4. Grundlegende Ersatzteile und Reserveausrüstung werden als Anlagevermögen eingestuft, wenn:
1. Es wird erwartet, dass sie vom Unternehmen für mehr als einen Zeitraum genutzt werden. ++/Antwort/++
2. Das Unternehmen ist in der Ölindustrie tätig.
3. Die Kosten dieser Ersatzteile betragen mehr als 20 % der Kosten der Geräte, die sie warten sollen.

5. Einzeln unbedeutende Vermögenswerte wie Schablonen, Werkzeuge und Matrizen dürfen:
1. Nicht berücksichtigt.
2. Wird als laufende Ausgaben behandelt.
3. Zusammengelegt, um als ein Vermögenswert bilanziert zu werden. ++/Antwort/++

6. Die Kosten für routinemäßige Reparaturen und Wartung betragen in der Regel:
1. Großgeschrieben.
1. Wird in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand erfasst, wenn er anfällt. ++/Antwort/++
2. Als Rechnungsabgrenzungsposten verbucht.

7. Wenn die Kosten für die Durchführung größerer technischer Inspektionen (z. B. Flugzeuge) aktiviert werden:
Sie sollten als separater Vermögenswert ausgewiesen werden.
Der Restwert der vorherigen Inspektion muss abgeschrieben werden. ++/Antwort/++
Der Vorstand des Unternehmens ist unverzüglich zu benachrichtigen.

8. Wenn die Kosten für die Durchführung größerer technischer Inspektionen (z. B. Flugzeuge) aktiviert werden und keine Daten zu den Kosten der ersten technischen Inspektion vorliegen:
1. Es werden keine Abzüge vom Buchwert des Vermögenswerts vorgenommen.
2. Es ist notwendig, Schätzungen für die Kosten der ersten technischen Inspektion zu verwenden. ++/answer/++ (vorbehaltlich Abzug vom Buchwert des Vermögenswerts und Ersatz durch die tatsächlichen Kosten des Ersatzteils.)
3. Die Kosten für eine neue technische Inspektion müssen vom Buchwert des Vermögenswerts abgezogen werden.

9. Kostenelemente sind:
ich. Kaufpreis;
ii. alle Kosten, die direkt mit der Übergabe des Vermögenswerts an seinen vorgesehenen Verwendungszweck verbunden sind;
iii. eine erste Schätzung der Kosten für die Demontage und Entfernung des Vermögenswerts;
iv. Gemeinkosten der Einkaufsabteilung im Zusammenhang mit dem Kauf eines Vermögenswerts.

Ausbuchung (Abschreibung)

i-iv
2. i-iii ++/answer/++
3. i-ii
4. ich

10. Zu den Kosten, die direkt dem Erwerb eines Vermögenswerts zugeordnet werden können, gehören:
(i) Kosten für den Unterhalt von Personal, dessen Arbeit in direktem Zusammenhang mit der Errichtung oder dem Erwerb von Anlagevermögen steht;
(ii) Kosten für die Standortvorbereitung;
(iii) Primärkosten für Lieferung und Entladung;
(iv) Installations- und Installationskosten;
(v) Testkosten, abzüglich Nettoerlöse aus Produkttests oder anderen Einnahmen;
(vi) Kosten für professionelle Dienstleistungen;
(vii) Kosten für die Eröffnung einer neuen Produktionsanlage;
Kosten für die Einführung eines neuen Produkts oder einer neuen Dienstleistung (einschließlich Kosten im Zusammenhang mit Werbung und Verkaufsförderung des Produkts/der Dienstleistung auf dem Markt);
(viii) die Kosten für die Geschäftsabwicklung an einem neuen Standort oder mit einer neuen Kundenklasse (einschließlich der Kosten für die Schulung des Personals);
(ix) Verwaltungs- und andere Gemeinkosten.

1.i-x
2.i-vii
3.v-x
4. i-vi ++/answer/++

11. Kosten (die aktiviert werden müssen) werden ausgebucht:
1. Am Ende des Berichtszeitraums.
2. Wenn das Objekt vorhanden ist und bestimmungsgemäß verwendet wird. ++/Antwort/++
3. Nach Erreichen der vollen Produktionskapazität.

Im weitesten Sinne ist Kapitalisierung die Verwendung vorhandener Mittel (Kapital) zur Erwirtschaftung von Gewinnen oder zusätzlichen Mitteln. Das Ergebnis dieses Prozesses ist eine Erhöhung des Volumens der Eigenmittel bzw. gleichwertiger Sachwerte.

Vereinfacht ausgedrückt: Sie investieren 100 Rubel und erzielen einen Gewinn von 50 Rubel. Insgesamt haben Sie einen Kapitalgewinn von 50 % und können den gesamten (kapitalisierten) Betrag wieder in Umlauf bringen, um mehr als einmal einen Kapitalgewinn zu erzielen. Infolgedessen sind Sie Millionär.

Arten der Großschreibung

Ein spezifischeres Konzept der Steigerung des Cashflows ist in verschiedenen Bereichen der Finanztätigkeit verankert. Beispielsweise hängt der Kapitalgewinn eines Unternehmens von vielen Faktoren ab:

Je höher der Jahresgewinn des Unternehmens ist, desto höher ist die Höhe seines zusätzlichen Kapitals. Darüber hinaus sollte der zusätzliche Finanzfluss darauf abzielen, das Vermögen des Unternehmens zu erhöhen. Das heißt, es kommt zu einem Anstieg der materiellen Vermögenswerte, was eine weitere Entwicklung und Erkundung neuer Märkte ermöglicht.
Ein hoher Gewinn beeinträchtigt die Liquidität der Aktien eines Unternehmens.

Um den Prozentsatz der Marktkapitalisierung zu bestimmen, ist es notwendig, die Finanzlage des Unternehmens jährlich zu beurteilen. Wenn Sie Daten über mehrere Jahre hinweg erfassen, können Sie bei diesem Prozentsatz einen klaren Trend zum Wachstum oder Rückgang erkennen.

Was die Interpretation dieses Begriffs durch Finanz- und Kreditinstitute betrifft, so ist die Kapitalisierung in diesem Fall die Hinzufügung zusätzlicher Erträge in Form von Zinsen zum Kapitalbetrag der investierten Mittel.

Es gibt ein solches Konzept an der Börse. Lediglich im Gegensatz zur Anbindung an Finanz- oder Umlaufvermögen wird der Prozentsatz der Kapitalisierung anhand der Zunahme der Anzahl der am Umsatz beteiligten Wertpapiere berechnet.

Marktkapitalisierung

Die Marktkapitalisierung impliziert, dass es in monetärer Hinsicht möglich ist, den prozentualen Anstieg der Geldmenge sowohl eines einzelnen Unternehmens als auch eines beliebigen Wirtschaftssektors insgesamt abzuschätzen. Schauen wir uns den Prozess der Ermittlung von Kapitalgewinnen in einer Aktiengesellschaft genauer an.

Nimmt man die tatsächlichen Abschlüsse über mehrere Jahre heran, erkennt man den prozentualen Anstieg des Working Capitals. Auch wenn die Tendenz zu einem starken Anstieg besteht, heißt das nicht, dass es dem Unternehmen gut geht. Tatsache ist, dass bei der Berechnung des Kapitalgewinns nicht nur die Eigenmittel des Unternehmens berücksichtigt werden, sondern auch Fremdmittel (insbesondere langfristige Verbindlichkeiten). Dies verzerrt das Bild erheblich, wenn es darum geht, den Wert eines zum Verkauf stehenden Unternehmens angemessen zu ermitteln.

Aus diesem Grund sollten Sie sich bei der Bestimmung des Prozentsatzes des Finanzwachstums nur auf den Wert der Unternehmensanteile verlassen, der den Nettogewinn (wie berechnet man den Nettogewinn) widerspiegelt, abzüglich der Höhe der Schuldenverpflichtungen. Abhängig von der Kapitalstruktur eines Unternehmens gibt es verschiedene Arten der Marktkapitalisierung:

Unzureichend. Diese Art zeichnet sich durch ein großes Fremdkapitalvolumen aus, wodurch ein Geldmengenwachstum stattfindet. Vereinfacht ausgedrückt spiegelt sich der Prozess der Kapitalerhöhung in dieser Situation nur auf dem Papier wider.
Ausreichend.
Überflüssig. Bei der Überkapitalisierung handelt es sich um eine reine Anhäufung zusätzlicher Mittel, die nicht in den Umlauf gelangen, sondern faktisch als Eigengewicht im Vermögen des Unternehmens liegen. Das heißt, es findet keine Ausweitung des Anlagevermögens statt.

Formen der Kapitalisierung

Abhängig von der Art und Weise der Kapitalerhöhung des Unternehmens gibt es drei Formen der Kapitalisierung:

Real.
Markt.
Marketing.

Die Realkapitalisierung spiegelt wider, wie effektiv die Wirtschaftspolitik des Unternehmens gestaltet ist. Um die Verteilung und das Wachstum der Gewinne zu verfolgen, müssen Sie auf die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten der Bilanz achten. Das zusätzliche Kapital wird auf der rechten Seite der Bilanz im Abschnitt „Verbindlichkeiten“ ausgewiesen. Ordnungsgemäß platzierte zusätzliche Mittel müssen in der Spalte berücksichtigt werden, in der kurzfristige oder langfristige Vermögenswerte berücksichtigt werden. Steigt der Anteil des Anlagevermögens (also der Produktionsmittel und allem, was dem Unternehmen Gewinn bringen kann), dann fällt die Kapitalerhöhung unter den Begriff des Realvermögens.

Vereinfacht ausgedrückt: Ein Unternehmen, das die verfügbaren Mittel in die Modernisierung und Erweiterung der Produktion investiert, hat alle Chancen, sein Kapital durch Umsatzsteigerung und zusätzliche Gewinne zu vermehren. Darüber hinaus erlangt das Unternehmen eine stärkere Marktposition, erhält eine hohe Bonität und wird zunehmend wettbewerbsfähiger.

Nun zur Frage, was Marketingkapitalisierung ist. Unter modernen Bedingungen beschäftigen sich nur wenige Unternehmer mit der Kapitalvermehrung im klassischen Sinne. Die meisten Geschäftsleute bemühen sich, die Mittelerhöhung nur auf dem Papier darzustellen. Deshalb wird die Marketingoption auch subjektiv genannt.

Dies geschieht durch eine künstliche Steigerung des Unternehmenswertes. Wie können Sie Ihr Vermögen aufblähen, fragen Sie sich? Sehr einfach. Dazu ist es notwendig, die folgenden Daten auf der linken Seite der Bilanz widerzuspiegeln:

Kosten erworbener technologischer Entwicklungen (Know-how).
Wenn ein Unternehmen unter einer Marke auftritt, kann sein Wert gesteigert werden.
Beauftragen Sie den Gutachter, den Wert des geschäftlichen Rufs des Unternehmens zu berechnen und den daraus resultierenden Betrag in den Buchhaltungsdaten anzugeben.

Übrigens wird eine Vermögenserhöhung (linke Seite der Bilanz) automatisch in der Spalte angezeigt, in der die Kosten für zusätzliches Kapital angegeben sind. Soviel zum Wachstum konkret. Solche Maßnahmen tragen nicht nur dazu bei, den Unternehmenswert auf dem Papier zu steigern. Dieser Betrag kann bedenkenlos zur Erhöhung des genehmigten Kapitals verwendet werden, wodurch Sie profitablere Verträge abschließen und Kredite erhalten können.

Die Marktkapitalisierung steht in direktem Zusammenhang mit der Börse. Besonders beliebt ist die Nutzung dieser Option in westlichen Ländern, wo alles auf dem Konzept der Börsenkurse basiert.

Kosten (die aktiviert werden sollten) werden ausgebucht

Um den Wert eines Unternehmens zu berechnen, ist keine Bewertung des Anlagevermögens oder eine Finanzanalyse erforderlich. Es reicht aus, den Aktienkurs gemäß den Notierungen am Tag der Feststellung zu nehmen und mit der Gesamtzahl der Aktien dieses Unternehmens zu multiplizieren.

Erfolgt bei der Vermarktungsvariante die Kapitalerhöhung durch unternehmensinterne Einflussnahme (die Initiative geht von den Leitungsorganen aus), so ist beim Marktmodell der Initiator der Wertsteigerung der Unternehmen ist die Börse direkt. Denn gerade durch den Handel besteht derzeit die Möglichkeit, den Wert von Aktien zu steigern. Daher wird eine solche Marktoption auch als fiktiv bezeichnet.

Aktivierte Aufwendungen

Seite 1

Aktivierte Aufwendungen sind Aufwendungen, die in dieser und/oder früheren Berichtsperioden angefallen sind, die jedoch gemäß dem Identifikationsprinzip in künftigen Berichtsperioden berücksichtigt werden müssen. Darin sind Aufwendungen für künftige Berichtsperioden enthalten.

In fünf Vermögensgruppen sind Ausgaben aufgeführt, die auf die eine oder andere Weise aktiviert werden, d. h. Der gesamte Vermögenswert, mit Ausnahme der Barmittel, wird als abgegrenzter Aufwand behandelt.

Wenn das Lizenzgebiet groß genug ist und möglicherweise mehr als eine öl- und gasführende geologische Struktur enthält, ist es notwendig, aktivierte Kosten kleineren Kostenstellen – zum Beispiel Feldern – zuzuordnen. Und wie gut dies gelingt, hängt von vielen Faktoren ab, zum Beispiel von der Anzahl der im Gebiet entdeckten Lagerstätten und dem Zeitpunkt ihrer Öffnung, den relativen Größen der Lagerstätten, Schätzungen der jeweiligen Reserven usw. Angesichts der Zuteilung von Kosten müssen frühzeitig erhoben werden, sie richten sich höchstwahrscheinlich nach der Anzahl der potenziellen Einlagen.

Einmal als Aufwand verbucht, können Entwicklungskosten nicht mehr als Vermögenswert erfasst werden, es sei denn, ein zuvor erfasster Wertminderungsverlust wird rückgängig gemacht. Aktivierte Entwicklungskosten sollten systematisch abgeschrieben werden, um das Muster der Erfassung der damit verbundenen künftigen Vorteile widerzuspiegeln; Die Dauer des Abschreibungszeitraums wird empfohlen, nicht mehr als fünf Jahre zu betragen. IFRS 9 verlangt die Offenlegung der im Berichtszeitraum angefallenen F&E-Aufwendungen sowie eine Überleitung der Bewegungen im Nettobuchwert der Entwicklungskosten in der Bilanz.

In beiden Rechnungslegungssystemen werden Zahlungen für Kaufrechte (z. B. Pachtrechte), Anwaltskosten und Kosten für Probebohrungen aktiviert. Aktivierte Kosten einer bestimmten Kostenstelle werden in der Regel nach der Unit-of-Production-Methode (Produktionsmethode) abgeschrieben, auf die wir später noch eingehen werden.

Den Richtlinien zufolge sollen Umweltkosten nach dem Verwendungszweck der Geräte klassifiziert werden, d. h.

Test: Antworten auf IFRS-Tests

Bekämpfung der Luft- und Wasserverschmutzung, Abfallsammlung und -behandlung sowie Lärmminderung. Unter Umweltinvestitionen versteht man alle notwendigen kapitalisierten Ausgaben für neue oder bestehende Geräte und Anlagen, die ausschließlich oder hauptsächlich dazu dienen, die negativen Auswirkungen eines Produktionsprozesses auf die Umwelt zu reduzieren. Ausgenommen von dieser Gruppe sind Investitionen im Zusammenhang mit Sicherheitsvorkehrungen und der Herstellung umweltfreundlicher Waren und Verpackungsmaterialien. Die Richtlinien enthalten spezifische Listen von Aktivitäten, die als Umweltmaßnahmen definiert sind.

Sie werden zum Selbstkostenpreis berechnet. Dies bedeutet, dass der Vermögenswert im Wesentlichen als aktivierte Aufwendungen (Abgrenzungsposten) behandelt wird, die Werte daher keine aktuelle Bewertung erhalten und somit die Probleme des statischen Gleichgewichts nicht gelöst sind. Rudanovsky ersetzte die Begriffe nicht; er nannte das dynamische Gleichgewicht einfach „statisch“.

Umgeleitete Mittel sind Werte, die dem Umsatz eines Unternehmens entzogen werden. Zu den Umleitungen zählen aktivierte Aufwendungen, Gewinnabzüge, Verluste und Schäden.

Ein ebenso wichtiges Kriterium für die Rentabilität des Öl- und Gasfeldbetriebs ist die Lebensdauer von Öl- und Gasfeldern, da die absolute Größe (oder Masse) des Kapitalgewinns nicht nur durch das Verhältnis des jährlichen Kapitalwachstums zur Höhe von bestimmt wird investierte Mittel (bzw. Rendite), sondern auch von der Dauer des Zeitraums der effektiven Nutzung des eingesetzten Kapitals. Trotz der Tatsache, dass der Zeitraum der tatsächlichen Ausbeutung einzelner Felder 60 Jahre oder mehr erreicht, ist bei der Analyse der Wirksamkeit von Kapitalinvestitionen in die Erschließung von Öl- und Gasressourcen, die in verschiedenen Öl- und Gaslagergebieten konzentriert sind, in der Regel kürzer (normativ) Als Betriebszeiträume werden Betriebszeiten zugrunde gelegt: 20 - 30 Jahre bei der Öl- und Gasförderung in relativ leicht zugänglichen Kontinentalgebieten und 15 - 25 Jahre bei der Durchführung von Öl- und Gasförderarbeiten in den Äquator- und Polarregionen der kapitalistischen Welt. Wenn also Bedingungen vorliegen, die eine ausreichend hohe Rentabilität der durchgeführten Arbeiten gewährleisten, ist der Mindestbetrag des Nettogewinns, den das Unternehmen bis zum Ende der Betriebszeit des Feldes erzielt, im Durchschnitt mehr als doppelt so hoch als die Höhe der aktivierten Kosten im Zusammenhang mit der Erschließung eines Öl- oder Gasfeldes.

Und hier stehen wir vor der Tatsache, dass in der Finanzbuchhaltung der statische Saldo immer wichtiger wird, während aus Sicht des Management Accounting der dynamische Saldo wichtig ist. Der Hauptunterschied zwischen ihnen liegt im Verständnis des Kapitalbegriffs. Im ersten Fall handelt es sich um Eigentum (Gelder, Ressourcen), im zweiten Fall um vorgeschossenes Kapital. Folglich basiert der statische Saldo auf aktuellen Schätzungen und der dynamische Saldo auf der Einschätzung des investierten Kapitals, d. h. nach Aufwand. Gegenstand des Management Accounting ist daher die Bewegung von Investitionen, die im weitesten und engeren Sinne betrachtet wird. Investitionen im engeren Sinne sind aktivierte Aufwendungen, die mit dem Erwerb (bzw. der Schaffung) von Anlagevermögen verbunden sind.

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Definieren Sie, was aktivierte und nicht aktivierte Kosten sind.

Produktionsvolumenmethode

Nennen Sie Beispiele für Unternehmen aus verschiedenen Bereichen.

Was sind die drei Hauptkategorien der Lagerkosten für produzierende Unternehmen?

Aktivierte Kosten– Kosten für den Kauf oder die Schaffung von Anlagevermögen, die über mehrere Berichtsperioden zur Gewinnausbeute beitragen, nicht aktiviert – Kosten für den Kauf oder die Schaffung von Anlagevermögen, die zur Gewinnausbeute in einem Zeitraum beitragen. Bei der Bestimmung der Zusammensetzung der aktivierten Kosten, die in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthalten sind, sollte vom Grundsatz der Korrelation der Einnahmen der Berichtsperiode mit den Ausgaben ausgegangen werden.

Der Gesetzgeber definierte Kapitalinvestitionen als Investitionen in das Anlagevermögen (Anlagevermögen), einschließlich Kosten für Neubau, Erweiterung, Umbau und technische Umrüstung bestehender Unternehmen, Anschaffung von Maschinen, Geräten, Werkzeugen, Inventar, Planungs- und Vermessungsarbeiten sowie sonstige Kosten (Artikel 1 des Bundesgesetzes Nr. 39-FZ vom 25. Februar 1999 (in der Fassung vom 24. Juli 2007) „Über Investitionstätigkeiten in der Russischen Föderation in Form von Kapitalinvestitionen“)

Kapitalinvestitionen gelten als eine Möglichkeit zur Reproduktion des Anlagevermögens: Ersetzen einzelner abgenutzter Teile des Anlagevermögens, Austausch der gesamten Ausrüstung, Überholung vorhandener Anlagegüter, technische Umrüstung, Umbau oder Erweiterung der bestehenden Produktion eines Unternehmens, Neukauf Ausrüstung oder den Bau neuer Produktionsanlagen.

Die Kosten, die einem Unternehmen für Kapitalinvestitionen in ein bestehendes Anlagevermögen (bei Modernisierung, Umrüstung) entstehen, erhöhen die Anschaffungskosten des Anlagevermögens und summieren sich zunächst auf dem Konto 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ und dann auf dem Konto 01 „ Anlagevermögen". Wenn Kapitalinvestitionen in das Anlagevermögen zur Bildung eines neuen Objekts führten (was sich, wie angegeben, in der Buchhaltung widerspiegelt), entspricht die Höhe dieser Investitionen den Anschaffungskosten eines solchen Anlagevermögens. Aktivierte Kosten gelten als Kosten, die dem Unternehmen für den sogenannten qualifizierten Vermögenswert des Unternehmens entstehen und in dessen Anschaffungskosten enthalten sind. Ein Vermögenswert wird in diesem Fall als ein Vermögenswert definiert, der zwangsläufig einen erheblichen Zeitaufwand erfordert, um ihn für seine beabsichtigte Nutzung oder seinen beabsichtigten Verkauf vorzubereiten. Qualifizierte Vermögenswerte können Sachanlagen, Anlagen und Anlagen, Bauarbeiten im Bau, als Finanzinvestition gehaltene Immobilien und Vorräte sein. Vermögenswerte, die zur beabsichtigten Nutzung oder zum Verkauf bereit sind, sind keine qualifizierten Vermögenswerte; Investitionen und Vorräte, die routinemäßig in großen Mengen, wiederkehrend und über einen kurzen Zeitraum produziert werden.
Das Kriterium für die Aktivierung von Kosten, die in direktem Zusammenhang mit der Anschaffung, dem Bau oder der Produktion eines qualifizierten Vermögenswerts stehen, ist die Möglichkeit, dass das Unternehmen in der Zukunft einen wirtschaftlichen Nutzen daraus ziehen wird. Kosten, die diese Bedingung nicht erfüllen, müssen in den Aufwand der Periode einbezogen werden, auf die sie sich beziehen.

Es lohnt sich, mit der Tatsache zu beginnen, dass es zwei Arten unserer Kosten gibt: Aktivierung als Teil der Kosten eines Produkts, einer Dienstleistung oder eines Anlagevermögens ( Produktkosten) und Periodenaufwendungen ( Periodenkosten). Die Rechnungslegungsstandards, nach denen das Unternehmen Aufzeichnungen führt, schreiben immer klar vor, in welche dieser Kategorien unsere spezifischen Ausgaben fallen, aber dann passiert Folgendes: aktivierte Kosten, auch bekannt als Produktkosten(zum Beispiel der Preis, den Sie beim Kauf des Produkts bezahlt haben ( Kaufpreis), die Kosten für die Lieferung an Ihr Lager ( Inbound-Transport), die Kosten für die Lagerung in einem Lagerhaus ( Lagerungskosten)) werden zu den Komponenten, aus denen letztendlich die Kosten unseres Vermögenswerts gebildet werden. Dies bedeutet, dass beim Verkauf eines Vermögenswerts (wenn es sich beispielsweise um ein Produkt handelt) diese Kosten an uns zurückfließen, d. h. erstattet werden ( erholt). Periodenkosten(z. B. Gehälter des Verwaltungspersonals und der Buchhaltung, Büromiete und andere Kosten, die nicht direkt mit der Produktion von Waren/Dienstleistungen zusammenhängen) werden am Ende der Periode als Aufwand verbucht ( als Aufwand erfasst) und verwandeln sich in Kosten. Das heißt, um es stark zu vereinfachen: Wenn das Unternehmen am Ende des Berichtszeitraums seinen Gewinn berechnet, setzt er sich aus den Bruttoeinnahmen für den Zeitraum abzüglich aller Ausgaben zusammen, die wir nicht aktiviert, sondern den Ausgaben des Zeitraums zugeordnet haben – wie Wirtschaftsprüfer sagen, „erweitert“ (und noch viel mehr minus, aber darüber werden wir jetzt nicht reden).

Die Kosten für die Schulung des Personals für den Betrieb der gekauften Geräte, die Kosten für die Demontage und das Recycling von Anlagevermögen nach Ablauf ihrer Nutzungsdauer, die Kosten für die Zahlung von Grundsteuern, Versicherungsprämien und Schuldzinsen (bei Kauf auf Kredit) werden nicht aktiviert, da Zum Zeitpunkt ihrer Zahlungen sind die Anlagegüter bereits nutzungs- und betriebsbereit.

Buchhalter ziehen häufig eine Grenze zwischen Produktkosten und Kosten für den Abrechnungszeitraum (Periodenaufwendungen).

Den Produktkosten entsprechen in einem Handelsunternehmen eingekaufte Waren, in der Industrie die Produktionskosten. Die Kosten des Produkts verteilen sich auf die Betriebsausgaben für die Gewinnberechnung und die Vorräte. Dieser übertragene Bestand wird erst dann zum Aufwand (als Herstellungskosten der verkauften Waren), wenn die Produkte verkauft werden, was mehrere Zeiträume nach der Herstellung der Produkte erfolgen kann. Ein Synonym für Produktkosten ist der Begriff „Bestandskosten“.

Produktkosten – Lagerkosten (Produktkosten, Lagerkosten) – Kosten, die in den Produktionskosten hergestellter Produkte enthalten sind, werden zwischen unfertigen Produkten, Produkten im Lager und Kosten der verkauften Waren verteilt.

IFRS: Schulung, Methodik und Umsetzungspraxis für Unternehmen und Spezialisten

Ein gemeinsames Projekt von IPB Russia und der Zeitschrift „Corporate Financial Reporting. Internationale Standards".

Investitionsausgaben oder Betriebsausgaben (CAPEX oder OPEX)? Möglichkeiten zur Aktivierung von Aufwendungen

Doktorand an der Harvard Extension School, Cambridge, MA, USA.

Das Hauptmerkmal der Kapitalkosten ist die Dauer ihrer Nutzung. Wenn ein Unternehmen plant, eine Anlageinvestition länger als ein Jahr zu nutzen, wird diese höchstwahrscheinlich als CAPEX klassifiziert. Was als Investitionsaufwand für ein Unternehmen gilt, hängt weitgehend von seinem Tätigkeitsbereich und den etablierten Regeln seiner Branche ab. Beispielsweise ist eine Kapitalinvestition für ein Unternehmen der Kauf eines neuen Druckers, für ein anderes der Kauf einer Lizenz und für ein drittes Unternehmen der Kauf oder Bau eines neuen Bürogebäudes. In der Praxis handelt es sich bei den Investitionsausgaben eines Unternehmens meist um Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte.

Die Bilanzierung von Investitionen nach IFRS erfolgt nach den Standards IAS 16 „Fixed Assets“, IAS 23 „Borrowing Costs“ und IAS 38 „Intangible Assets“.

Betriebskosten, kurz OPEX (kurz für Operational Expense), sind die Kosten, die einem Unternehmen im Rahmen seiner laufenden Geschäftstätigkeit entstehen. Beispiele für Betriebskosten sind Produktionskosten, Handels-, Verwaltungs-, Verwaltungskosten usw. Die Hauptaufgabe der Top-Manager des Unternehmens ist die strenge Kontrolle und oft auch die Reduzierung der Betriebskosten bei gleichzeitiger Steigerung der Einnahmen des Unternehmens. Somit ist der Anteil der Betriebskosten im Verhältnis zum Unternehmensumsatz stets ein Indikator für die Wirksamkeit der Unternehmensführung.

Die buchhalterische Erfassung von OPEX führt zu einem Rückgang des Nettogewinns für die laufende Periode, gleichzeitig zahlt das Unternehmen jedoch weniger Einkommensteuer.

Anlagevermögen

Um dies zu verstehen, ist es notwendig, auf die Definition eines Anlagevermögens gemäß IAS 16 „Anlagevermögen“ zurückzukommen.

Anlagevermögen sind materielle Vermögenswerte, die:

zur Verwendung bei der Produktion oder Lieferung von Waren und Dienstleistungen, zu Vermietungs- oder Verwaltungszwecken bestimmt;
voraussichtlich für mehr als einen Berichtszeitraum verwendet werden.

Der Standard stellt auch klar, wann wir ein Anlagevermögen ansetzen müssen. Ein Anlagevermögen wird nur dann als Vermögenswert erfasst, wenn:

Es ist wahrscheinlich, dass das Unternehmen im Zusammenhang mit dem Artikel erhalten wird zukünftige wirtschaftliche Vorteile;
Preis eines bestimmten Objekts zuverlässig beurteilt werden kann.

Daher sollte ein Unternehmen bei der Entscheidung, ob es sich bei einem Gegenstand für Buchhaltungszwecke um ein Anlagevermögen handelt, die folgenden Merkmale berücksichtigen:

Zweck des Objekts (Produktion, Erbringung von Dienstleistungen, Vermietung usw.);
die voraussichtliche Nutzungsdauer dieses Objekts;
die Wahrscheinlichkeit, aus der Nutzung dieser Einrichtung künftige wirtschaftliche Vorteile zu ziehen;
die Fähigkeit, den Wert eines Gegenstandes einzuschätzen.

Schauen wir uns also einige Nuancen an.

Sollten wir kostengünstige, homogene Artikel, die in großen Mengen gekauft werden, als Aufwand der laufenden Periode aktivieren oder anerkennen?

Sehr oft kaufen Unternehmen preiswerte homogene Objekte in großen Mengen ein. Zum Beispiel Werkzeuge, Kommunikationsgeräte, Möbel, Bürogeräte usw.

Es gibt keine klare Antwort. In Paragraph 9 von IAS 16 heißt es, dass der Standard nicht die Maßeinheit definiert, die bei der Erfassung eines Objekts als Anlagevermögen verwendet werden soll. Das bedeutet, dass ein Unternehmen in manchen Fällen kleinere ähnliche Posten zu einem Anlagevermögen mit Gesamtkosten zusammenfassen kann. Das Unternehmen muss in jedem Einzelfall ein professionelles Urteilsvermögen walten lassen. Wichtig ist lediglich zu bedenken, dass die voraussichtliche Nutzungsdauer solcher Objekte ungefähr gleich sein und 12 Monate überschreiten sollte.

Beispiel 1
Das Monet-Café kaufte 100 identische Stühle für 5.000 Rubel. ein Stück. Der Geschäftsführer des Cafés plant, diese Stühle etwa drei Jahre lang in den neuen, renovierten Räumlichkeiten des Cafés für seine Kunden einzusetzen. Wie sind angefallene Kosten zu verbuchen – als Teil von CAPEX oder OPEX? Der erste Schritt besteht darin, zu verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen von IAS 16 erfüllen, um als Sachanlagen erfasst zu werden. Schauen wir uns Tabelle 1 an.

Tabelle 1

Merkmale eines Anlagevermögens gemäß IAS 16	Objekt: Stühle (100 Stück)	Erfüllung des Kriteriums zur OS-Anerkennung
1. Zweck des Objekts	Die Stühle sind für die Nutzung durch die Kunden des Coffeeshops bestimmt und werden im laufenden Betrieb eingesetzt.	Essen
2. Geschätzte Nutzungsdauer dieses Objekts	3 Jahre	Essen
3. Die Wahrscheinlichkeit, aus der Nutzung dieses Objekts künftige wirtschaftliche Vorteile zu ziehen	Die Wahrscheinlichkeit, Vorteile zu erhalten, ist hoch, da die Stühle von den Besuchern im laufenden Betrieb des Cafés genutzt werden, wodurch der Hauptumsatz erzielt wird	Essen
4. Möglichkeit der Wertermittlung des Objekts	Die Kosten für eine Stuhlcharge in Höhe von 500.000 Rubel sind wirtschaftlich gerechtfertigt und dokumentiert	Essen

Ersatzteile aktivieren oder als Aufwand verbuchen?

Auch auf diese Frage gibt es keine eindeutige Antwort. Der Kauf von Ersatzteilen sollte von Fall zu Fall geprüft werden und es sollte professionelles Urteilsvermögen genutzt werden.

In den meisten Fällen werden Ersatzteile wie Verbrauchsmaterialien oder Kleinteile nach IAS 2 „Vorräte“ als Vorräte klassifiziert und bei Verwendung als Betriebsaufwand erfasst.

Es gibt jedoch Situationen, in denen die Kosten für Ersatzteile aktiviert, also als Teil der Sachanlagen erfasst werden können. In diesem Fall handelt es sich um teure Ersatzteile für einige Anlagegüter. Beispielsweise kann ein Unternehmen Schiffs- und Flugzeugmotoren, Ersatzteile für teure Produktionsmaschinen, Flugzeugsitze usw. aktivieren. Bei der Erfassung solcher Ersatzteile ist zu beachten, dass sie höchstwahrscheinlich getrennt vom Haupteigentum aktiviert werden. Anlage und Ausrüstung. Wenn beispielsweise die Nutzungsdauer eines Triebwerks fünf Jahre und die verbleibende Nutzungsdauer eines Flugzeugs acht Jahre beträgt, wird das Ersatztriebwerk im Flugzeug als separater Vermögenswert mit einer Abschreibungsdauer von fünf Jahren bilanziert. In den verbleibenden acht Jahren wird das Flugzeug abgeschrieben. In diesem Fall unterliegt der Buchwert des ersetzten Motors der Ausbuchung gemäß den Absätzen. 67-72 IAS 16.

Die Kosten für dauerhafte Verbesserungen an den gemieteten Räumlichkeiten aktivieren oder als Aufwand der laufenden Periode anerkennen?

Beispiel 2

Die Verwaltungsgesellschaft der Coffeeshop-Kette Monet beschloss, das gemietete Büro zu renovieren und zwei weitere Büros hinzuzufügen: für einen leitenden Manager und einen Hauptbuchhalter. Bei der Sanierung wurden zusätzliche Trennwände errichtet und Glastüren eingebaut. Diese Verbesserungen sind untrennbar mit den gemieteten Räumlichkeiten verbunden: Sobald der Mietvertrag ausläuft, kann das Unternehmen diese Büros nicht mehr nutzen. Auch ein Rückbau und eine anderweitige Verwendung des Restmaterials ist nicht möglich, da durch den Rückbau erhebliche Schäden an den Mieträumen entstehen.

Wie sollten Sie also die anfallenden Kosten bilanzieren – als Teil von CAPEX oder OPEX? Wie wir bereits sagten, gibt es hier keine allgemeingültige Antwort, es hängt alles von der konkreten Situation ab. Zunächst müssen Sie verstehen, ob die angefallenen Kosten die Voraussetzungen des IAS 16 für die Anerkennung als Sachanlagen erfüllen. Schauen wir uns Tabelle 2 an.

Tabelle 2

Merkmale eines Anlagevermögens gemäß IAS 16	Gegenstand: untrennbare Verbesserungen für den Bau von zwei Büros in einem gemieteten Gebäude	Erfüllung des Kriteriums zur OS-Anerkennung
1. Zweck des Objekts	Nutzung der Büros für die laufenden operativen Tätigkeiten des Senior Managers und Hauptbuchhalters	Essen
2. Geschätzte Nutzungsdauer dieses Objekts	Für die restliche Mietdauer, also 9 Jahre	Essen
3. Die Wahrscheinlichkeit, aus der Nutzung dieses Objekts künftige wirtschaftliche Vorteile zu ziehen	Die Wahrscheinlichkeit, Leistungen zu erhalten, ist hoch, da Sie durch das Vorhandensein von Büros die gemieteten Räumlichkeiten effizienter nutzen können	Essen
4. Möglichkeit der Wertermittlung des Objekts	Der Kostenaufwand in Höhe von 1,5 Millionen Rubel ist wirtschaftlich gerechtfertigt und dokumentiert	Essen

Da diese Kosten alle Anforderungen des IAS 16 erfüllen, kann das Unternehmen sie aktivieren und in der Buchhaltung als Sachanlagevermögen erfassen.

Beispiel 3

Das Unternehmen mietet Räumlichkeiten von einer Muttergesellschaft oder von einem Unternehmen, das von denselben Aktionären kontrolliert wird (d. h. verbundene Parteien oder Unternehmen unter gemeinsamer Kontrolle). Der Standardmietvertrag wird für fünf Jahre abgeschlossen und verlängert sich dann automatisch. Die Mietergesellschaft hat die Räumlichkeiten renoviert. Das Unternehmen schätzte die Nutzungsdauer der dauerhaften Mietereinbauten auf acht Jahre. Kann ein Unternehmen eine längere Nutzungsdauer (acht Jahre) als die Mietdauer der Räumlichkeiten (fünf Jahre) ansetzen? In diesem Fall ist eine sorgfältige Analyse des Mietvertrages erforderlich. Wenn das Unternehmen plant, die Räumlichkeiten für mindestens acht Jahre zu mieten und der Vertrag eine automatische Verlängerung der Mietdauer nach fünf Jahren vorsieht (d. h., es besteht eine hohe Wahrscheinlichkeit von mehr als 95 %, dass der Vertrag nach fünf Jahren verlängert wird). Jahre) hat das Unternehmen das Recht, untrennbare Verbesserungen über acht Jahre abzuschreiben.

Immaterielle Vermögenswerte

„Ein Vermögenswert erfüllt das Identifizierbarkeitskriterium, wenn er:

trennbar ist, d. h. vom Unternehmen abgetrennt oder abgetrennt und einzeln oder zusammen mit einem zugehörigen Vertrag, Vermögenswert oder einer zugehörigen Verbindlichkeit verkauft, übertragen, lizenziert, geleast oder getauscht werden kann, unabhängig davon, ob das Unternehmen dies beabsichtigt;
ist das Ergebnis vertraglicher oder sonstiger gesetzlicher Rechte, unabhängig davon, ob diese Rechte vom Unternehmen oder von anderen Rechten und Pflichten übertragbar oder abtrennbar sind.“

IAS 38 definiert die Voraussetzungen für den Ansatz eines immateriellen Vermögenswerts:

„Ein immaterieller Vermögenswert wird nur dann erfasst, wenn:
Es wird als wahrscheinlich anerkannt, dass das Unternehmen künftig mit dem Posten verbundenen wirtschaftlichen Nutzen erhalten wird.
Die ursprünglichen Kosten eines bestimmten Vermögenswerts können zuverlässig geschätzt werden.“

Beispiele für immaterielle Vermögenswerte sind Marken, Patente, Urheberrechte, Lizenzen, Computersoftware usw.

Stand der Forschung;
Entwicklungsstadium.

Forschungsphase

Alle Kosten, die dem Unternehmen während der Forschungsphase entstehen, werden zum Zeitpunkt ihres Anfallens als Aufwand erfasst.

Beispiele für Aktivitäten während der Forschungsphase sind:

Aktivitäten zur Erlangung neuen Wissens;
Suche, Bewertung und endgültige Auswahl von Anwendungsbereichen von Forschungsergebnissen oder anderem Wissen;
Suche nach alternativen Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen;
Formulierung, Design, Bewertung und endgültige Auswahl möglicher Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Entwicklungsstadium

Beispiele für Aktivitäten während der Entwicklungsphase könnten sein:

Entwerfen, Konstruieren und Testen von Prototypen und Modellen vor der Produktion oder Verwendung;
Entwurf von Werkzeugen, Schablonen, Formen und Matrizen unter Einsatz neuer Technologien;
Entwurf, Konstruktion und Prüfung ausgewählter Alternativen zu neuen oder verbesserten Materialien, Geräten, Produkten, Prozessen, Systemen oder Dienstleistungen.

Das Unternehmen ist nur dann berechtigt, mit der Aktivierung der Kosten der Entwicklungsphase zu beginnen, wenn es dies nachweist alle die folgenden Kriterien:

die technische Machbarkeit, die Schaffung des immateriellen Vermögenswerts so abzuschließen, dass er genutzt oder verkauft werden kann;
Absicht, die Schaffung des immateriellen Vermögenswerts abzuschließen und ihn zu nutzen oder zu verkaufen;
die Fähigkeit, einen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen;
wie der immaterielle Vermögenswert voraussichtlich künftigen wirtschaftlichen Nutzen generieren wird [Ein Unternehmen muss nachweisen, dass es einen Markt für das Produkt des immateriellen Vermögenswerts oder den immateriellen Vermögenswert selbst gibt, und den künftigen wirtschaftlichen Nutzen des Vermögenswerts anhand der Grundsätze von IAS 36 Wertminderung von schätzen Vermögenswerte; wenn der Vermögenswert für interne Zwecke verwendet werden soll, muss die Nützlichkeit eines solchen immateriellen Vermögenswerts für das Unternehmen nachgewiesen werden];
Verfügbarkeit ausreichender technischer, finanzieller und anderer Ressourcen, um die Entwicklung, Nutzung oder den Verkauf eines immateriellen Vermögenswerts abzuschließen (ein Beispiel könnte ein entwickelter und genehmigter Geschäftsplan und/oder eine Bestätigung externer Gläubiger über die Bereitschaft sein, die Entwicklung und Nutzung des geschaffenen Vermögenswerts zu finanzieren). immaterielles Vermögen);
die Fähigkeit, die mit einem immateriellen Vermögenswert während seiner Entwicklung verbundenen Kosten zuverlässig abzuschätzen.

Kosten für Materialien und Dienstleistungen, die bei der Erstellung des immateriellen Vermögenswerts verwendet oder verbraucht wurden;
Kosten für Leistungen an Arbeitnehmer [wie in IAS 19 definiert], die im Zusammenhang mit der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts entstehen;
Zahlungen, die für die Registrierung gesetzlicher Rechte erforderlich sind;
Abschreibung von Patenten und Lizenzen, die zur Schaffung des immateriellen Vermögenswerts verwendet wurden.

IAS 23 legt Kriterien für die Erfassung von Zinsen als Bestandteil der Anschaffungskosten eines selbst geschaffenen immateriellen Vermögenswerts fest.

Vertriebs-, Verwaltungs- und andere allgemeine Gemeinkosten, mit Ausnahme derjenigen, die direkt der Vorbereitung des Vermögenswerts für die Nutzung zugeordnet werden können;
anfängliche Betriebsverluste sowie Verluste im Zusammenhang mit interner Ineffizienz bei der Erstellung eines Vermögenswerts, die vor Erreichen des geplanten Produktivitätsniveaus des angegebenen Vermögenswerts entstanden sind;
Kosten für die Schulung des Personals für die Arbeit mit dem geschaffenen immateriellen Vermögenswert.

Alle Kosten, die nach der buchhalterischen Erfassung des geschaffenen immateriellen Gegenstands und der Inbetriebnahme entstehen, werden bei Anfall als Aufwand erfasst.

Tisch 3

Phasen der Schaffung immaterieller Vermögenswerte innerhalb eines Unternehmens	СAPEX	OPEX	Kommentare
Forschungsphase		×
Entwicklungsstadium	×		Kosten können in dieser Phase erst dann aktiviert werden, wenn alle sechs Kriterien erfüllt sind: technische Machbarkeit des Abschlusses der NMA; Absicht, den geschaffenen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen; die Fähigkeit, den geschaffenen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen; die Wahrscheinlichkeit zukünftiger wirtschaftlicher Vorteile aus immateriellen Vermögenswerten; Verfügbarkeit von Ressourcen (technisch, finanziell usw.), um die NMA abzuschließen; Fähigkeit, Kosten zuverlässig abzuschätzen.
Operationsphase		×

Phasen der Schaffung immaterieller Vermögenswerte innerhalb eines Unternehmens

СAPEX

OPEX

Kommentare

Forschungsphase

Entwicklungsstadium

Kosten können in dieser Phase erst dann aktiviert werden, wenn alle sechs Kriterien erfüllt sind:

technische Machbarkeit des Abschlusses der NMA;
Absicht, den geschaffenen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen;
die Fähigkeit, den geschaffenen immateriellen Vermögenswert zu nutzen oder zu verkaufen;
die Wahrscheinlichkeit zukünftiger wirtschaftlicher Vorteile aus immateriellen Vermögenswerten;
Verfügbarkeit von Ressourcen (technisch, finanziell usw.), um die NMA abzuschließen;
Fähigkeit, Kosten zuverlässig abzuschätzen.

Operationsphase

Beispiel 4

Das Unternehmen ComputerSoft entwickelt eine neue Software zur elektronischen Patientenregistrierung in Krankenhäusern, die das Forschungsstadium durchlaufen hat und sich in der Entwicklungsphase befindet. Das Unternehmen wartet derzeit auf die behördliche Genehmigung für den Einsatz des Programms in Krankenhäusern. Das Unternehmen hat bereits eine ähnliche Genehmigung zur Nutzung anderer Software für Kinderkliniken erhalten. Das Unternehmen erwartet keine nennenswerten Probleme bei der Erlangung der behördlichen Genehmigung und hat daher bereits mit der Massenproduktion begonnen.

Gemäß Paragraph 57 von IAS 38 können Kosten in der Entwicklungsphase aktiviert werden, nachdem alle Kriterien erfüllt sind (siehe Tabelle 3).

In der Praxis ist es unmöglich, eindeutig zu bestimmen, wann das Unternehmen nach Erfüllung aller Kriterien mit der Aktivierung von Kosten in der Entwicklungsphase beginnen sollte. Das Management muss bei einer solchen Entscheidung stets professionelles Urteilsvermögen einsetzen. Das Management von Computersoft entschied, dass alle in Paragraph 57 von IAS 38 definierten Kriterien ab dem Zeitpunkt der Einreichung des Antrags bei der Regulierungsbehörde erfüllt sind. Mit dieser Maßnahme wird bestätigt, dass das schwierigste Kriterium, nämlich der Abschluss der technischen Erstellung des immateriellen Vermögenswerts, erfüllt ist. Im Allgemeinen ist für viele Unternehmen die Einreichung eines Antrags bei der Regulierungsbehörde und/oder die Registrierung des geschaffenen immateriellen Vermögenswerts der Beginn der Aktivierung von Kosten.

Derzeit steht jedes Unternehmen vor der Frage, Kosten zu aktivieren bzw. als Aufwand der laufenden Periode zu erfassen. Was ist besser für das Unternehmen – CAPEX oder OPEX? Es gibt keine vorgefertigte richtige Antwort.

Vor 2008 gaben viele ausländische Unternehmen der Kapitalisierung von Kosten (CAPEX) den Vorrang, um den Nettogewinn des Berichtsjahres zu verbessern. Es ist kein Geheimnis, dass die Jahresprämien und Boni für die meisten Topmanager direkt vom Nettogewinn abhingen. Nach der Krise von 2008 überarbeiteten viele ausländische Unternehmen das System zur Bewertung des Top-Managements und des Personals und entwickelten komplexere Indikatoren zur Bewertung der Mitarbeiterleistung für die Auszahlung von Jahresprämien und Prämien. Gleichzeitig zeichnet sich ein Trend ab, die Kapitalisierung von Kosten zu reduzieren und deren Anerkennung im OPEX zu erhöhen.

Es ist wichtig zu bedenken, dass jedes Unternehmen seine eigenen Besonderheiten hat und jeder umstrittene Fall separat betrachtet werden muss. Für das Unternehmen ist es eine gute Praxis, eine schriftliche Begründung für die Aktivierung umstrittener Kosten in Form von Anhängen zu Rechnungslegungsgrundsätzen oder internen Memoranden vorzulegen. Erstens ermöglicht eine solche Dokumentation dem Unternehmen, seine Position gegenüber Wirtschaftsprüfern, der Steueraufsichtsbehörde und anderen Kontrollbehörden zu vertreten, und zweitens dient sie als Grundlage für die Berücksichtigung ähnlicher Situationen in der Zukunft, insbesondere wenn wichtige Mitarbeiter innerhalb der Organisation wechseln oder verlassen.

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homogene Objekte in großen Mengen gekauft?