Поняття залишкової вартості об'єктів. Дарування повністю замортизованого об'єкта ОС

При заповненні бухгалтерського обліку особливу увагу приділяється розрахунку залишкової вартості основних засобів. Причиною цього є те, що цей показник є основою для формування статті податку на майно підприємства. У разі, якщо вона визначається бухгалтером неправильно, то підприємства можуть виникнути проблеми під час перевірки співробітниками УФНС.

Що таке залишкова вартість

Залишковою чи балансовою вартістю називають різницю початкової вартості власності підприємства, а також загальної суми накопиченої амортизації.

Також деякі фахівці називають їй загальною ціною активу на звітний період, що залишився для списання витрат організації.

Визначення цього показника у бухгалтерському балансі дозволяє виявити, і навіть оцінити ступінь зносу майна підприємства. Тому за підсумками розрахунків та проведення оцінки керівництво компанії може організувати бізнес — план з модернізації та ремонту обладнання.

Багато недосвідчених бухгалтерів плутають поняття ринкової вартості та залишкової вартості, тому їх розрахунки в більшості випадків не вірні.

Докладніше розглянемо кожне з понять:

Залишкова вартість не дозволяє розрахувати поточну ринкову ціну, оскільки за її допомогою можна визначити відсоток від початкової ціни;
Ринковою називають суму, яку готовий сплатити споживач за товар. При цьому вона може бути в кілька разів вищою від залишкової.

Визначення застосовується щодо основних засобів. Для цього бухгалтер розраховує загальну суму активу за певний період. Ця процедура є необхідною, оскільки цей параметр є податкової базою на формування податку майно підприємства. Також його нерідко використовують для визначення ефективності експлуатації основного фонду у виробництві товарів та послуг та у проведенні загального аналізу стану виробництва.

Що відносять до основних засобів

Основні засоби виробництва - це сукупність матеріального майна підприємства, яке може бути представлене у натуральній формі.

Ця власність організації використовується для товарів та послуг протягом тривалого терміну експлуатації.

Існують певні параметри, що характерні для фондів:

Цей різновид активу застосовується організацією до створення чи реалізації продукту праці з одержання вигоди як прибутку;
Строк експлуатації власності підприємства має перевищувати 1 рік;
Загальна ціна має бути вищою 100 000 рублів;
Основним засобам підприємства відносять те майно, яке керівництво підприємства протягом багато часу не планує передавати іншим організаціям.

Таким чином, до основних засобів підприємства можуть належати виробничі будівлі, транспорт, обладнання, необхідне для виробництва продуктів праці, прилади та пристрої вимірювання, що застосовуються у лабораторії.

Цей різновид активу підприємства може використовуватися як:

Особиста власність підприємства, яка згодом може бути продана, здана в оренду іншої організації;
Майно, яке було орендовано організацією;
Майно, яке було передано у користування підприємством за дорученням або повністю перепродано.

Однією з найважливіших характеристик основних засобів є те, що вони можуть визначатися та оцінюватися за початковою вартістю, відновною чи залишковою:

До першого типу належить загальна вартість фактичних витрат компанії, спрямованих на купівлю, виробництво фонду;
Відновлювальною називають загальну суму, яку було отримано після проведення переоцінки залишкової вартості;
Розрахунок залишкової вважається найважливішим показником, оскільки саме за даним критерієм кошти відбиваються у балансі.

Розглянемо докладніше, як правильно визначити залишкову ціну у бухгалтерському балансі.

Правила розрахунку

Крім визначення податкової бази, розрахунок залишкової вартості необхідний також у таких випадках як:

під час проведення угоди купівлі — продажу, обміну;
при оформленні кредитної позики під здачу майна у заставу;
щодо суми страхової виплати;
під час проведення реструктуризації через банкрутства підприємств.

Для визначення існує формула до розрахунку показника. Вона є найбільш поширеною, тому що для цього не потрібно додаткових знань та розрахунків:

ОС = ПС - СА, де

ОС - це залишкова для основних засобів підприємства;
ПС - Це первісна ціна основних засобів;
СА - загальна сума амортизації, яка припадає на дату визначення залишкової вартості.

Як вона може розраховуватися за іншою формулою. Цей спосіб використовується фахівцями рідше. Незважаючи на це він відмінно підходить для визначення вартості майна, термін експлуатації якого залежить від обсягу виробництва:

ОС = (ПС - АП) - АТ x n, де

ОС - залишкова вартість основних засобів підприємства;
ПС – це первісна ціна;
АП - загальна сума амортизаційної премії;
АТ - сума амортизаційних відрахувань за один місяць;
n - загальна кількість місяців, протягом яких основний засіб застосовувався для виробництва товарів та послуг.

У тому випадку, якщо ви вже раніше визначали, можна переглянути показник у розділі «Накопичена амортизація». Якщо вам тільки належить її розраховувати, то можна скористатися одним із наведених методів:

Лінійний метод розрахунку;
Нелінійний метод розрахунку;
Метод розрахунку за сумою числа років;
Метод залишку, що зменшується;
Виробничий спосіб розрахунку амортизації.

Варто зазначити, що при розрахунку залишкової вартості багато бухгалтерів паралельно розраховують ліквідаційну. При правильному розрахунку перший показник буде більшим, ніж другий.

Переоцінка та повторний розрахунок

Переоцінка залишкової ціни основних засобів є необхідною операцією будь-якому підприємстві. Вона проводиться наприкінці звітного року. Таким чином, співробітник бухгалтерії готує повний звіт та проводить докладну оцінку для формування певної суми, необхідної для відновлення чи модернізації коштів підприємства. При цьому важливим параметром є приведення отриманого результату актуального курсу на ринку збуту.

Також оцінка дозволяє додатково перевіряти ще раз дані, які формувалися протягом тривалого часу.

Переоцінку коштів можна проводити лише для того майна, яке перебуває у власності підприємства.

Після того, як було проведено переоцінку, необхідно визначити залишкову ціну. Її можна отримати за формулою:

Ос = Нд - Са, де

Ос - залишкова вартість основного засобу;
Нд - його відновна ціна;
Са – загальна сума амортизації.

У разі переоцінки відновна ціна основного фонду буде початковою.

У бухгалтерському балансі проведення переоцінки буде виражено як амортизації. Воно означає перенесення загальної ціни основного кошти той продукт праці, який створюється організацією. Таким чином, підприємство може сформувати певну статтю фінансів, які працюватимуть на підвищення основного фонду компанії.

Залишкова вартість основних засобів– це первісна чи відновна вартість з відрахуванням нарахованого зносу основних засобів.

Залишкова вартість основних засобів - це вартість активу, що залишилася до списання на витрати на певну дату.

Залишкова вартість основних засобів дає можливість визначити ступінь зношеності основних засобів та планувати оновлення та ремонт основних фондів.

Основні кошти відображаються у бухгалтерському балансі за залишковою вартістю.

Залишкова вартість основних засобів необхідна у таких випадках:

для здійснення угод щодо обміну майна;

для здійснення угод купівлі-продажу майна;

Залишкова вартість: подробиці для бухгалтера

Чи можливо переказати кошти з залишковою вартістю менше 40 тис. руб. до складу МПЗ?
Кошти", з подальшим віднесенням залишкової вартості з кредиту цього рахунку до...
Проведення тесту на знецінення активів
Більше його залишкової вартості на річну звітну дату, то залишкова вартість такого активу... щоб рівномірно розподілити переглянуту залишкову вартість активу протягом строку, що залишився... знецінення одиниці ГДП розподіляється пропорційно залишковій вартості активів, що входять в одиницю... одиниці ГДП, їх залишкова вартість включається до залишкової вартості одиниці ГДП, в... передбачається. Виходячи з розрахунків, залишкова вартість обладнання перевищує його справедливу вартість.
Проводимо оцінку знецінення активів
Є знеціненням активу. Перевищення залишкової вартості активу над його справедливою вартістю... більшою від його залишкової вартості на річну звітну дату, то залишкова вартість такого активу... , щоб рівномірно розподілити переглянуту залишкову вартість активу протягом строку, що залишився... склад одиниці ГДП, їх залишкова вартість включається до залишкової вартості одиниці ГДП, в... повинні коригуватися, щоб змінена залишкова вартість активу списувалася рівномірно протягом...
Федеральний стандарт "Основні засоби"
Визначається з залишкової вартості переданого натомість активу. Якщо залишкова вартість не визначена чи... або не використовується, але має залишкову вартість, нарахування амортизації не припиняється. ... вартості таким чином, щоб залишкова вартість об'єкта після переоцінки дорівнювала його балансовій вартості, після чого залишкова вартість перераховується до переоціненої вартості активу і мають нульову залишкову вартість; про балансову та залишкову вартість ОЗ, вилучених із...
Заповнення розрахунків та декларацій з рухомого майна кримчанами та севастопольцями
Ось його залишкова вартість за місяцями цього року: Дата Залишкова вартість, руб. Всього... станом на Код рядка Залишкова вартість основних засобів, руб. Станом на Код рядка Залишкова вартість основних засобів, руб. 3. Залишкова вартість по місяцях у 2018 році: Дата Залишкова вартість, руб. ... станом на Код рядка Залишкова вартість основних засобів, руб. Визнаються... оскільки зараз не можна зіставити залишкову вартість основних засобів на кінець...
Відокремлені підрозділи УП та податку на прибуток
Питома вага залишкової вартості ОС відокремленого підрозділу в залишковій вартості ОЗ у... при визначенні питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується, того відокремленого... при розрахунку питомої ваги залишкової вартості майна головного підприємства, що амортизується... залишкової вартості майна, що амортизується, враховується тільки залишкова вартість ОЗ . Не враховується: залишкова вартість... Питома вага залишкової вартості ОС цього підрозділу в залишковій вартості...
Як аптеці можна заощадити на податок на майно?
Вартість майна враховується за його залишковою вартістю, сформованою відповідно до встановленої... вартості майно враховується за його залишковою вартістю, сформованою відповідно до... за допомогою нарахування амортизації. Тобто залишкова вартість, яка використовується для розрахунку податку... більш швидке нарахування амортизації (відповідно, залишкова вартість на звітні дати стає меншою... податку на майна виходячи з залишкової вартості ОЗ, яка визначається наступними способами...
Як провести переоцінку ОС за звітом оцінювача?
об'єкта); згідно з результатами переоцінки залишкової вартості змінюються первісна вартість конкретного... бути перерахована пропорційно до зміни залишкової вартості. Накопичена амортизація на дату... оцінювача) або пропорційно до зміни залишкової вартості. Ключовий момент: якщо обрано... яка передбачає виведення нової залишкової вартості об'єкта ОС шляхом одночасної... перерахунок проводиться пропорційно до зміни залишкової вартості щодо відновної, інші дані...
Верховний Суд про обмеження вартості основних засобів при застосуванні індивідуальними підприємцями УСН
Саме ОРГАНІЗАЦІЇ!), у яких залишкова вартість основних засобів, що визначається в... вказав Мінфін Росії, визначення залишкової вартості основних засобів індивідуальними підприємцями проводиться... законодавця поширити обмеження щодо залишкової вартості основних засобів (для цілей... підприємців жодних обмежень щодо залишкової вартості основних засобів... Що сказав... підприємцем при перевищенні граничного розміру залишкової вартості основних засобів, встановленого пп...
Відбиваємо на рахунках бухгалтерського обліку збитки від знецінення активу
Від знецінення активу. Для цього залишкова вартість активу зменшується на справедливу вартість... знецінення активу визнається як зменшення залишкової вартості активу на річну звітну... справедлива вартість активу зіставляється з залишковою вартістю активу і зменшується на... чином, щоб рівномірно розподілити переглянуту залишкову вартість активу на протягом терміну, що залишився... руб. Оскільки справедлива вартість менша від залишкової вартості (припустимо, що витрати на вибуття...
Порядок заповнення та здачі розрахунку за авансовим платежем з податку на майно за 9 місяців 2016 року
Компанія повинна навіть, якщо залишкова вартість основних засобів дорівнює нулю. ... 270 розд. 2 вказується залишкова вартість всіх основних засобів організації, ... Спочатку розраховується залишкова вартість майна: Залишкова вартість = первісна вартість - нарахована амортизація; Залишкова вартість визначається за... рядків у графі 3 показується залишкова вартість основних засобів, що визнані об'єктом... По рядку 210 відображається залишкова вартість основних засобів за станом на...
Консервація основних засобів. Облік та оподаткування
Коштів, Бухгалтерська довідка-розрахунок Списана залишкова вартість обладнання 91-2 01 & ... майна, що амортизується 030 700 000 Залишкова вартість реалізованого майна, що амортизується, і... статті передбачено, що, якщо залишкова вартість майна, що амортизується, з урахуванням витрат... амортизованого майна 030 450 000 Залишкова вартість реалізованого майна, що амортизується, і... 340 030 040 010 Залишкова вартість реалізованого майна, що амортизується, і...
Приймаємо до обліку об'єкти нерухомого майна за кадастровою вартістю
Таким чином, щоб його залишкова вартість після переоцінки дорівнювала його переоціненої... об'єкта основних засобів, після чого залишкова вартість перераховується до переоціненої вартості активу... частина суми збільшення або зменшення залишкової вартості основних засобів, що підлягає відображенню в... лінійним способом, здійснюється виходячи з залишкової вартості об'єкта, що амортизується, на дату його... такого об'єкта, при цьому: під залишковою вартістю об'єкта, що амортизується, на відповідну дату...
Нова декларація з податку майно організацій
Інвентарного номера), кодів ОКОФ та залишкової вартості на останній день податкового періоду... грудня податкового періоду, за винятком залишкової вартості майна, що не оподатковується за... її визначення, майно враховується за залишковою вартістю, сформованою відповідно до встановленого... витрат, пов'язаних з цим майном, залишкова вартість зазначеного майна визначається без урахування... відповідно до ОКОФ 050 Наводиться залишкова вартість об'єкта нерухомого майна за станом на...
ФСБО "Невироблені активи"
Отриманого активу виробляється виходячи з залишкової вартості переданого замість активу. На підставі залишкової вартості переданого натомість активу. Якщо дані про залишкову вартість...) або на дату передачі залишкова вартість активу, що передається натомість, є нульовою... , якщо такі є, і залишковою вартістю об'єкта невироблених активів. Розкриття інформації... ; суми збільшення або зменшення залишкової вартості об'єктів невироблених активів у результаті...

http://tinyurl.com/y4s3nxtq

На балансі установи враховується будівля, яку нарахований знос у вигляді 100 %. Підкажіть, чи маємо ми якимось чином змінити вартість такої будівлі? Зокрема, чи потрібно зробити переоцінку такого об'єкта? Який алгоритм дій у своїй? Чи обов'язково для цього звертатись до експерта?

Ситуація, коли в балансі бюджетних установ враховуються кошти, куди нарахований знос у вигляді 100 %, т. е. якщо їх первісна вартість дорівнює сумі нарахованого зносу, дуже поширена. І хоча такі ситуації ми вже розглядали на сторінках нашої газети, виявляється, це питання досі хвилює наших читачів. Тому давайте розглянемо, як необхідно діяти бюджетним установам у 2017 році у таких випадках.

Насамперед з'ясуємо, як це питання врегульоване з нормативно-правого боку.

В даний час методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи визначені в Національний стан (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні кошти», затверджений наказом Мінфіну від 12.10.2010 р. № 1202(далі - НП(С)БО 121).

Увага!Визначення ліквідаційної вартості не варто ототожнювати з таким поняттям, як переоцінка.

Якщо той чи інший об'єкт основних засобів нарахований знос у вигляді 100 %, але він придатний подальшого використання, то:

По-перше, щодо таких об'єктів бюджетна установа не обов'язково здійснює переоцінку;

По-друге, цей факт є підставою для списання (вибуття) такого майна.

Ліквідаційну вартість визначає комісія, створена наказом керівникабюджетної установи, при введенні об'єкта в експлуатацію або у разі коли залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю.

З огляду на це, якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів, який продовжує використовуватися, дорівнює нулю, а визначити справедливу вартість неможливо або недоцільно, для такого об'єкта визначають ліквідаційну вартість. У такому разі у сумі ліквідаційної вартості збільшують первісну вартість об'єкта основних засобів.

Увага!При цьому вартість амортизованого об'єкта дорівнює нулю. Тобто на ліквідаційну вартість амортизацію не нараховують.

Отже, наведемо алгоритм дій щодо ліквідаційної вартості.

Крок 1.Наказом керівника бюджетної установи утворюють комісію для визначення ліквідаційної вартості. Як правило, така комісія постійно діє, тому такий наказ не потребує обов'язкового щорічного поновлення.

Крок 2У межах наданих повноважень комісія установи встановлює ліквідаційну вартість на об'єкти основних засобів, на які нараховано амортизацію у розмірі 100%.

За результатами роботи комісія складає Акт про встановлення ліквідаційної вартості (далі – Акт), в якому вказує:

Найменування кожного об'єкта основних засобів, на який нараховано 100% амортизацію, його інвентарний (заводський) номер, рік випуску та дату введення в експлуатацію;

Перелік матеріальних цінностей, які можуть бути отримані при ліквідації активу, їх кількість, ціну та вартість;

Загальну ліквідаційну вартість кожного активу.

Такий Акт складають у довільній формі. Як орієнтир можна взяти форму Акту переоцінки основних засобів, затвердженого наказом Мінфіну від 13.09.2016 р. № 818, Доповнивши його необхідними даними.

Крок 3Акт передають затвердження керівнику установи. Після цього керівник видає наказ про внесення змін до регістрів бухгалтерського обліку бюджетної організації.

Крок 4.На цьому етапі бухгалтерська служба вносить зміни до регістрів бухгалтерського обліку, а також відображає такі результати у бюджетній та фінансовій звітності за відповідний звітний період.

У бухгалтерському обліку збільшення первісної вартості об'єкта основних засобів, що продовжується використовувати, на суму ліквідаційної вартості відображають записом за дебетом відповідного субрахунку рахунку 10 та кредитом субрахунку 5111. При цьому після проведення такої процедури суму зносу не коригують.

Також не забудьте суму ліквідаційної вартості вказати в Інвентарній картці обліку об'єкта основних засобів.

Залишкова вартість основних засобів - різниця між початковою чи відновною ціною об'єкта та його накопиченої амортизації за експлуатаційний період.

Основні матеріальні ресурси організація може отримувати:

шляхом обміну, придбання на платній основі;
на безоплатній основі (безкорислива передача);
при зведенні будівлі/споруди (будівництво);
від внесків до статутного капіталу.

Відповідно до класифікатора до основних майнових фондів відносяться:

будови, різні споруди, приміщення;
земельні ділянки;
транспорт;
оргтехніка та обчислювальні прилади;
вимірювальні пристрої;
племінна худоба;
виробничо-господарське обладнання;
музейні фундації;
багаторічні дерева та ін.

У яких випадках використовується залишкова вартість

Залишкова вартість необхідна для:

визначення ступеня зносу майнового фонду, а також його списання (за потреби);
розрахунку податкових відрахувань на майно;
оцінки ефективності застосування основних ресурсів;
аналізу загального стану виробництва

Залишкова вартість ОС використовується у таких процедурах:

при укладанні угод, пов'язаних із купівлею/продажем/обміном майнових фондів компанії;
під час здійснення кредитних операцій під заставу матеріальних активів;
при розрахунку величини страхової суми;
при внесенні нематеріальних активів до статутного капіталу;
під час проведення процедури банкрутства чи реструктуризації установи;
при вирішенні майнових спорів.

Розрахунок залишкової вартості основних засобів

Для об'єктивного визначення розміру залишкової вартості потрібний правильний розрахунок такого показника, як амортизаційні відрахування. Амортизація основних фондів може здійснюватися кількома способами:

лінійним;
нелінійним;
виробничим;
за сумою кількості років;
за розміром зменшуваного залишку майна та періодом його корисного застосування.

Період корисної дії — термін, протягом якого основні фонди використовуватимуть підприємство для отримання прибутку.

Амортизацію не нараховують за матеріальними об'єктами, які змінюють свої споживчі властивості протягом період їх використання. До них відносять:

музейні експонати, колекції;
землю;
об'єкти природокористування.

Формула розрахунку:де

ОС - залишкова ціна;

ВС/ПС - відновлювальна/початкова вартість;

НА – накопичена амортизація.

У проводках обчислення залишкової вартості відображатиметься як різниця між дебетовим сальдо рахунку 01 та кредитовим — 02.

Залишкова вартість основних майнових активів може дорівнювати нулю тільки якщо накопичена амортизація досягне їх первісної вартості.

Початкова - фактична ціна основних ресурсів на дату їх купівлі та внесення до бухгалтерських документів підприємства. Іншими словами, це витрачені кошти установи на виробництво/зведення/купівлю основних матеріальних ресурсів, за винятком ПДВ та інших відрахувань, покладених до відшкодування. Зменшення/збільшення первісної вартості ОС - модернізація/реконструкція або ліквідація матеріального об'єкта, що обов'язково відображається в бухгалтерських документах.

Відновлювальна вартість матеріальних активів (ОС) після проведеної переоцінки.

Переоцінка основних майнових фондів здійснюється виявлення їх реальної (ринкової вартості). І тому первісна вартість ОС перераховується з урахуванням ринкових цін, і поточних умов відтворення. При цьому об'єкти переоцінюються за поточною вартістю раз на рік на кінець звітного періоду (31 грудня).

При розрахунку відновлювальної вартості основних ресурсів можна використовувати:

ринкові ціни на аналогічний товар, які встановлюють виробники;
середній рівень цін, розміщений у ЗМІ;
відомості про ринкову вартість продукції, одержані з Росстату;
висновок фінансових аналітиків.

Повністюзамортизовані основні засобиє у великої кількості підприємств. Як зробити, якщо вони продовжують використовуватися? Як правильно відобразити операції з модернізації, ліквідації чи продажу таких об'єктів? Відповіді на ці запитання ви дізнаєтесь із нашої статті.

Як враховувати повністю замортизовані основні засоби

У практиці нерідкі випадки, коли початкова балансова вартість основного кошти повністю погашена амортизацією, але сам об'єкт ОЗ продовжує використовуватися та брати участь у формуванні доходів підприємства.

За правилами ПБУ 6/01 списати об'єкт ОС з обліку можна тільки у разі його вибуття чи втрати можливості приносити дохід. Якщо ж ОС продовжує використовуватися, його слід продовжувати враховувати для цілей бухобліку та за необхідності розкривати інформацію про нього у бухгалтерській звітності.

Для чого оформляється довідка про балансову вартість активів організації, див.

Аналогічної точки зору з цього питання дотримуються і податківці: якщо з основного засобу освоєно 100% амортизації, але при цьому воно використовується, його потрібно продовжувати враховувати (лист ФНП Росії від 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При цьому залишкова вартість ОС, що відображається в балансі та визначається як різниця між первісною вартістю (Дт 01) та амортизацією (Кт 02), дорівнюватиме 0.

Детальніше див. «Відбиваємо основні засоби у бухгалтерському балансі» .

Нюанси розрахунку податку на майно по ОЗ зі стовідсотковою амортизацією

Для розрахунку податку майно до податкової бази включається залишкова вартість майна (ст. 375 НК РФ).

Коли рухоме майно звільняється з податку майно, розповість ця .

У разі вона дорівнює 0, т. е. податку сплати нічого очікувати. Але досі списання замортизованих ОС з обліку організація має включати інформацію про них у декларацію чи податковий розрахунок авансових платежів з податку майно (лист ФНС Росії від 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Про всі новини, пов'язані із заповненням та поданням декларації з податку на майно, читайте у рубриці "Податкова декларація з податку на майно організацій" .

Ремонт та модернізація замортизованих ОС

Повністю замортизовані об'єкти ОС можуть потребувати ремонту або модернізації.

Якщо ви провадите модернізацію таких коштів, то в бухобліку витрати на неї збільшуватимуть поточну вартість. Для податкових розрахунків термін корисного використання таких ОС не змінюється. Витрати списуватимуться за тими самими нормативами, які були прийняті під час введення ОС в експлуатацію.

Для цілей бухобліку організація має можливість вибору: продовжувати термін корисного використання ОС чи ні. Рішення приймається виходячи з того, скільки часу використовуватиметься або який обсяг продукції ще потрібно випустити на цьому модернізованому ОС.

Про бухгалтерський та податковий облік модернізації ви дізнаєтесь зі статті .

Якщо ви здійснюєте ремонт повністю замортизованих ОС, то витрати враховуються одразу у тому періоді, в якому проводився ремонт. Для цілей оподаткування ці витрати потрібно враховувати у складі інших витрат, а в бухобліку витрати на ремонт відносяться до витрат за звичайними видами діяльності.

Продаж та ліквідація ОЗ із залишковою вартістю, що дорівнює 0

Ціною продажу повністю замортизованого майна визнається договірна ціна (ст. 105.3 ЦК України). Продане чи ліквідоване ОС списується з обліку (п. 76 Методичних вказівок з обліку ОЗ, затверджених наказом Мінфіну від 13.10.2003 № 91н).

При реалізації ОС із залишковою вартістю, що дорівнює 0, необхідно нарахувати ПДВ із повної суми реалізації.

Для податкових цілей прибуток від продажу ОС сприймається як прибуток від реалізації (п. 1 ст. 249 НК РФ). Оскільки залишкова вартість замортизованого ОС дорівнює 0, прибуток від можна буде зменшити лише ті витрати, пов'язані із забезпеченням угоди з цього ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Витрати на ліквідацію для розрахунку прибуток включаються до складу позареалізаційних (п. 1 ст. 265 НК РФ) одноразово у повному обсязі у тому періоді, що вони були фактично понесені (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Відновлювати ПДВ (що раніше було прийнято до відрахування) по об'єкту, що ліквідується, зі стовідсотковою амортизацією не потрібно (ст. 170 НК РФ).

Докладніше про ст. 170 НК РФ дізнайтесь.

Дарування повністю замортизованого об'єкта ОС

Дарування майна вартістю понад 3000 руб. між двома комерційними організаціями заборонено законодавством (ст. 575 ЦК України).

Про нюанси безоплатних договорів між юрособами див.

Оскільки окремий порядок визначення ціни об'єкта ОЗ з нульовою обліковою вартістю, що передається в дар, не передбачено, розрахунок слід проводити за аналогією з іншими правовими нормами, зокрема ст. 105.3 та 154 НК РФ (за ринковою вартістю об'єкта).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Нульова залишкова облікова вартість ОС зовсім не означає, що і ринкова вартість цього ОС дорівнює 0. Для безоплатної передачі потрібна експертна оцінка об'єкта.

Допускається безоплатна передача некомерційним організаціям та установам, а також фізичним особам. При цьому:

Щодо податку на прибуток відповідно до змісту ст. 39 і 41 НК РФ у передавального підприємства немає об'єкта оподаткування (доходу) з податку прибуток при даруванні. Одночасно за нормами ст. 270 НК РФ підприємство не вправі врахувати для податкового обліку та витрати на дарування. Таким чином, передача ОС у дарунок ніяк не повинна торкатися розрахунків з податку на прибуток.
Щодо ПДВ дарування будь-якого ОЗ визнаватиметься реалізацією з метою оподаткування (п. 1 ст. 39 і п. 1 ст. 146 НК РФ). Податок потрібно буде нарахувати і сплатити з ринкової вартості ОС, що передається (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сума сплаченого з дарування ПДВ має зменшувати базу з податку прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖЛИВО! Дарування ОЗ не оподатковується ПДВ у разі, якщо ОЗ передаються органам державної чи місцевої влади (п. 2 ст. 146 ПК РФ). У такому разі дарувальнику слід відновити вхідний ПДВ за об'єктами, що передаються. Сума податку на відновлення визначається пропорційно залишкової вартості ОЗ (п. 3 ст. 170 ПК). Тобто по повністю замортизованих ОС (чия залишкова вартість дорівнює 0) ПДВ до відновлення теж дорівнюватиме 0.

У бухобліку всі витрати, пов'язані з даруванням, враховуються у складі інших витрат у тому періоді, в якому ОС списується з обліку.

Підсумки

Якщо замортизовані ОЗ використовуються, то їх продовжують враховувати на балансі за залишковою вартістю, що дорівнює 0. Податку на майно за такими ОС немає, але декларація чи розрахунок авансів з податку податкові органи подається.

Модернізація ОС із залишковою вартістю, що дорівнює 0, призводить до збільшення балансової вартості. Приріст вартості відбивається на рахунку 01 і списується у вигляді амортизації за нормами, прийнятими під час введення ОС в експлуатацію.

Витрати ремонт ОС списуються у тому періоді, що він проводився, первісна вартість не збільшується.

При продажу, даруванні та ліквідації основний засіб списується з обліку.

Можливо, буде корисно почитати: