Які регіони входять до скфо. Федеральні автомобільні дороги північно-кавказького федерального округу

Необхідність ліквідації виникає у разі, якщо певні об'єкти для підприємства втратили свою функціональну значимість і не можуть бути використані за призначенням. Як правило, такі об'єкти належать до документів як майно підприємства, тому їх ліквідація повинна здійснюватися в задокументованому та офіційному порядку.

Порядок ліквідації основного засобу підприємства

До 2013 року для рішення щодо ліквідації обов'язково мала збиратися спеціальна комісія для розгляду справи. На даний момент, згідно Федеральному закону№402, керівник підприємства має право самостійно приймати рішення про те, збирати таку комісію чи ні. При цьому без комісії він самовільно має право приймати рішення про ліквідацію як власник майна.

Порядок процедури, включаючи організацію комісії, має такий вигляд:

Створення внутрішнього наказу організації комісії. У наказі мають бути зазначені всі члени комісії. Мінімальна кількість становить не менше двох учасників — відповідальна за ліквідацію об'єкта особа та головний бухгалтер підприємства.
Комісія оцінює особисто якість і стан об'єкта, що ліквідується, аналізує його на предмет відновлення або ремонту.
За рішення про ліквідацію обов'язково має вказуватися її причина, наприклад, аварія, фізична зношеність тощо.
Після цього складається внутрішній наказ ліквідації об'єкта. Наказ набирає чинності лише після того, як усі члени комісії поставлять у ньому свої підписи.

Для завершення процесу порядок потребує складання акта про списання. Нарешті, об'єкт викреслюють із інвентарної картки чи книги.

Для завершення ліквідації складається акт про списання.

Компетенції комісії

Кожен член комісії має низку прав, встановлених законом:

Огляд та вивчення об'єкта, що ліквідується, його технічної документації, а також бухгалтерських звітів, пов'язаних з його змістом.
Встановлення причин, через які засіб став непридатним.
Виявлення винних у псуванні майна та їх притягнення до відповідальності.
Складання акта про списання та його затвердження.
Виявлення можливостей подальшого використання об'єкта чи його деталей.
Визначення ринкової вартості засобу, що ліквідується, а також його частин або деталей.

Якщо окремі елементи чи деталі придатні для збуту чи подальшого використання, їх необхідно обов'язково фіксувати в бухгалтерському облікунавіть якщо вони не будуть використовуватися фірмою надалі.

Часткова ліквідація об'єкту

Під частковою ліквідацією прийнято розуміти такий тип, у якому частину об'єкта чи його деталі передбачається використати надалі. Тип ліквідації — повна чи часткова — завжди вказується перед тим, як зібрати комісію.

У даному випадкутакож є можливість створити (або не створювати) комісію, як і при повному списанні, але у комісії дещо змінюється низка основних завдань:

Візуальний або технічний огляд об'єкта, що ліквідується. Визначення всіх можливостей відновлення.
Визначення можливостей подальшого використання окремих деталей чи елементів у межах діяльності компанії.

Після закінчення засідання комісії також видається акт про часткову ліквідацію та підписується всіма членами комісії.

Фіксація в обліку

Процес може бути чреватий для підприємства додатковими витратами або навпаки прибутком.В обох випадках грошові витрати повинні фіксуватися в бухгалтерському та податковому обліку. Як це робиться:

Податковий облік. Витрати на демонтаж і розбирання об'єкта, що ліквідується, а також деталі і матеріали, що залишилися після розбирання, фіксуються у складі позареалізаційних витрат з доходами відповідно. Причому доходи необхідно вказувати у будь-якому разі, навіть якщо об'єкти не використовуватимуться для отримання доходів підприємства.
Всі дані вказуються на той період, коли було видано акт про списання об'єкта.
Бухгалтерський облік. Залишкова вартість основного засобу, а також витрати на розбір та демонтаж зазначаються у складі інших витрат. Порядок вимагає вказувати їх у тому періоді, коли було видано акт про ліквідацію.

Крім того, в обліку підприємства необхідно вказувати відновлений ПДВ. Відновлювати ПДВ потрібно лише в тій ситуації, коли залишкова вартість майна вища за нуль.

Закон дозволяє не відновлювати ПДВ у разі ліквідації основних засобів компанії. Але в деяких випадках податкові служби суворо ставляться до тих, хто нехтує відніманням ПДВ — тож будьте готові до розгляду.

Бухгалтерські проводки

Ліквідація основних засобів підприємства фіксується у бухобліку. Бухгалтерські проводки такі:

Дебет 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01. Списання первісної ціни об'єкта.
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів». Списання суми амортизації, що нараховується.
Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів». Списання залишкової вартостіпредметів.
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25 тощо). Списання коштів, витрачених ліквідацію об'єкта.
Дебет 10 Кредит 91-1. Опис матеріалів, отриманих під час демонтажу. Це можуть бути брухт, деталі, витягнуті при розборі тощо.

Наприкінці місяця підбиваються підсумки утилізації для підприємства — як правило, збитки. Для цього використовуються проведення Дебет 99 Кредит 91-9, де необхідно вказати збитки чи доходи.

Ліквідація непотрібної нерухомості

Ліквідація нерухомості — більш серйозна та довгострокова процедура, яка потребує ретельного контролю. Безпосередньо ліквідація відбувається поетапно:

Рішення про ліквідацію. Для цього в рамках підприємства збирається ліквідаційна комісія, яка ухвалює рішення про необхідність позбавлення нерухомості. Іноді керівник підприємства ухвалює рішення про ліквідацію одноосібно — це не є порушенням закону.
В обох випадках необхідно заповнити акт на списання за формою № ОС-4. Форма універсальна, тому вона вимагає ретельного заповнення, щоб максимально точно відобразити весь порядок ліквідації.
Погодження з наглядовими органами. Коли планується знесення нерухомості, що ліквідується, для початку потрібно погодити процедуру з різними органами — це можуть бути міська адміністрація, палата чиновників тощо.
Самовільне знесення без погодження, як правило, тягне за собою відповідальність у вигляді виплати штрафу.
Ліквідація нерухомості та фіксація результатів. Після отримання дозволів можна приступати до знесення будівлі. Після закінчення робіт усі необхідні дані фіксуються у документах форми № ОС-4, № ОС-6, а також у бухгалтерському та податковому обліку.

В обліку необхідно вказувати дані про всі витрати, пов'язані з ліквідацією нерухомості.

Списання залишкової вартості нерухомості

Залежно від цілей ліквідації нерухомості змінюватиметься і варіант її списання:

Знесення будівлі із планами на подальше будівництво. У такому разі витрати на ліквідацію нерухомості можна враховувати або як самостійні, або серед капітальних витрат з будівництва нової будівлі.
Знесення будівлі без планів на подальше будівництво. У разі, якщо амортизація нараховувалася лінійним методом, тоді необхідно припинити її нарахування з першого числа місяця, який слідує після прийняття акта про списання. При цьому після знесення будівлі залишкова вартість нерухомості фіксується у позареалізаційних витратах. Також слід враховувати, що відновлення амортизаційної премії не потрібне.
У ситуації, коли амортизація нараховувалася зворотним, тобто нелінійним методом, ліквідація об'єкта фіксується шляхом викреслення його з амортизаційної групи. При цьому вартість нерухомості потрібно списувати через амортизацію.

Подивіться невелике відео, в якому аудитор дає практична порадапро порядок ліквідації основних засобів:

У бухобліку вказуються витрати, пов'язані з ліквідацією.

Найчастіше залишкова вартість нерухомості фіксується за рахунком 91-2 в інших витратах, незалежно від подальшого використання площі, що звільнилася.

Особливу увагу слід приділити періоду, коли потрібно зафіксувати саме списання. Справа в тому, що передчасна фіксація може викликати зайві питання у податкової компанії, які вимагатимуть надання низки документів, що підтверджують. Тому рекомендується вказувати відповідні дані або на дату знесення або після його здійснення.

Грамотна і своєчасна робота з фіксації основних засобів, що ліквідуються, спростить процедуру ліквідації і допоможе уникнути питань з боку податкової служби.

У цій статті ми розглянемо порядок оформлення господарських операцій у програмі 1С:Бухгалтерія 8 редакція 3.0 за часткової ліквідації об'єкта основних засобів (ОС).

Відповідно до п. 29 Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) 6/01 «Облік основних засобів» вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Вибуття об'єкта основних засобів має місце, зокрема у разі часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції. А відповідно до п. 14 ПБО 6/01 вартість основних засобів, у якій їх прийнято до бухгалтерського обліку, у разі часткової ліквідації підлягає зміні. Звідси можна дійти невтішного висновку, що з часткової ліквідації об'єкта ОС він списується в повному обсязі, а частково, внаслідок цього зменшується його балансова вартість.

З метою оподаткування з податку на прибуток відповідно до п. 2 ст. 257 Податкового кодексу Російської Федерації(НК РФ), первісна вартість основних засобів змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів.

Організація «Світанок» застосовує загальний режимоподаткування - метод нарахування та ПБО 18/02 «Розрахунок податку на прибуток організацій».

В організації «Світанок» знаходиться в експлуатації об'єкт основних засобів, наприклад, будівля складу із загальною площею 400 кв. м, який використовується для торгівельної діяльності (рахунок витрат на амортизацію – 44 «Витрати на продаж»). Об'єкт прийнято до обліку та введено в експлуатацію у травні 2004 р. Початкова вартість у бухгалтерському обліку та з метою оподаткування з податку на прибуток становить 15 000 000 руб. Термін корисного використання встановлений рівним 25 рокам (300 місяців). Амортизація нараховується лінійним способом. На початок травня 2014 р. сума нарахованої амортизації складає 5950000 руб. (Сумма щомісячних амортизаційних нарахувань - 50 000 руб.).

Інформація про об'єкт основних засобів представлена у Відомості амортизації ОС Рис. 1.

У травні 2014 р. організація «Світанок» силами підрядної організаціїдемонтує частину будівлі складу площею 160 кв. м. Вартість демонтажних робіт становить 472 000 руб., У тому числі ПДВ 18% (72 000 руб.). 21 травня було підписано Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів. Підрядною організацією пред'явлено рахунок-фактуру. В результаті демонтажу оприбутковано матеріали ринковою вартістю 59 000 руб. Решта будівлі (240 кв. м) продовжує використовуватися за призначенням.

Для обліку вибуття об'єктів ОЗ (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно та інших.) до рахунку 01 «Основні кошти» відкривається субрахунок «Вибуття основних засобів». У дебет цього субрахунку переноситься вартість об'єкта, що вибуває, а в кредит - сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні кошти» на рахунок 91 «Інші доходи та витрати» (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку).

З метою оподаткування сума недонарахованої амортизації за частиною об'єкта ОЗ, що ліквідується, відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, враховується у складі позареалізаційних витрат.

У програмі обліку вибуття об'єктів ОС використовується субрахунок 01.09 «Вибуття основних засобів». Так як ліквідація не повна, а часткова, в дебет даного субрахунку переноситься частина вартості об'єкта (у нашому випадку пропорційна площі будівлі, що ліквідується, до загальної площі), а в кредит - відповідна частина накопиченої амортизації.

Балансова вартість об'єкта становить 15 000 000 руб., Отже, частина вартості, що списується, становить 6 000 000 руб. (15 000 000 руб. * 160 кв. м/400 кв. м). Сума накопиченої амортизації, з урахуванням амортизації, що має бути нарахована у травні, становить 6 000 000 крб. (5950000 руб. + 50 000 руб.). Отже, списувана частина амортизації - 2400000 руб. (6000000 руб. * 160 кв. м / 400 кв. м).

Для оформлення у програмі операції часткової ліквідації об'єкта основних засобів скористаємося Бухгалтерською довідкою (Операція, запроваджена вручну). Як аналітика рахунку 91.02 «Інші витрати» скористаємося статтею інших доходів та витрат з виглядом статті «Ліквідація основних засобів» та включеним прапорцем Приймається до податкового обліку.

Приклад відповідної Бухгалтерської довідки наведено на Рис. 2.

Але одних проводок у разі буде недостатньо. За допомогою Бухгалтерської довідки ми внесли зміни до бухгалтерського та податкового обліку, а амортизація у програмі нараховується виходячи з даних, що знаходяться у спеціальних регістрах відомостей.

Для внесення змін до регістру відомостей скористаємося документом Зміна параметрів амортизації операційної системи.

З наступного місяця після завершення робіт з часткової ліквідації нарахування амортизації у бухгалтерському обліку, так само як і після модернізації, провадиться виходячи з залишкової вартості даного об'єктаОС і терміну корисного використання, що залишився. У разі після часткової ліквідації залишкова вартість об'єкта ОС становить 5 400 000 крб. ((15 000 000 руб. - 6 000 000 руб.) - (6 000 000 руб. - 2 400 000 руб.)), Остання термін корисного використання - 15 років (180 місяців).

Порядок нарахування амортизації після часткової ліквідації НК РФ встановлено. На думку Мінфіну РФ (висловленому в листах) випливає, що амортизація в даному випадку нараховується виходячи із зменшеної первісної вартості- 9000000 руб. (15 000 000 руб. - 6 000 000 руб.) І терміну корисного використання, встановленого під час введення об'єкта ОС в експлуатацію, - 25 років (300 місяців).

При заповненні документа Зміна параметрів амортизації ОС необхідно вказати на подію, що сталася з нашим об'єктом ОС, — Часткова ліквідація. Вибрати в табличній частині документа об'єкт ОС, що частково ліквідується, і за допомогою кнопки «Заповнити» заповнити її значеннями реквізитів, що використовуються для розрахунку суми амортизації. Виправити значення реквізитів Термін для аморт. (БО) та Вартість для обчислення аморт. (БО), вказавши, відповідно, 180 місяців та 5 400 000 руб.

Приклад документа Зміна параметрів амортизації операційної системи представлена на Мал. 3.

На дату підписання акта приймання-здавання договірна вартість робіт (без ПДВ), виконаних підрядною організацією з часткової ліквідації (демонтажу) об'єкта ОЗ, визнається у бухгалтерському обліку у складі інших витрат організації та відображається за дебетом рахунку 91.02 «Інші витрати».

У податковому обліку витрати на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації, відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, належать до позареалізаційних витрат.

Для відображення цієї господарської операції зручно скористатися документом Надходження товарів та послуг з операцією Послуги.

У табличній частині документа необхідно вибрати номенклатуру-послугу та вказати її вартість. Вибрати в бухгалтерському та податковому обліку рахунок витрат 91.02, а як його аналітику вказати статтю інших доходів та витрат з виглядом статті «Ліквідація основних засобів» та включеним прапорцем Приймається до податкового обліку (можна вибрати ту саму статтю, що й у Бухгалтерській довідці). Як рахунок обліку пред'явленого ПДВ використовується рахунок 19.04 «ПДВ з придбаних послуг».

У підвалі документа необхідно зареєструвати отриманий від підрядної організації рахунок-фактуру (створити документ Рахунок-фактура отриманий).

При проведенні документ сформує проводку Дп 91.02 - Кт 60.01, виділить на рахунок 19.04 суму пред'явленого підрядником ПДВ та сформує запис у регістр накопичення ПДВ.

Приклад документа Надходження товарів та послуг та результат його проведення наведено на Рис. 4.

За наявності рахунку-фактури відповідно до п. 6 ст. 171 НК РФ, суми ПДВ, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями при ліквідації основних засобів (демонтажі), підлягають відрахуванню.

У програмі відрахування ПДВ може здійснюватися безпосередньо у документі Рахунок-фактура отриманий (якщо у документі включено прапорець Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок) або у регламентному документі Формування записів книги покупок. У нашому прикладі використовується перший спосіб, тому документ Рахунок-фактура отриманий сформує в бухгалтерському обліку проводку з відрахування ПДВ (Дт 68.02 Кт 19.04), спише регістр ПДВ пред'явлений та сформує запис у книгу покупок (реєстр ПДВ Покупки).

Рухи документа Рахунок-фактура отриманий представлені на Рис. 5.

Матеріали, отримані внаслідок ліквідації частини об'єкта ОЗ, припадають у бухгалтерському обліку за поточною ринковою вартістю за дебетом рахунку 10 «Матеріали» у кореспонденції з кредитом рахунку 91.01 «Інші доходи» (п. 9 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів») , п. 9 ПБО 9/99 "Доходи організації").

З метою оподаткування з податку на прибуток відповідно до п. 13 ст. 250 НК РФ, ринкова вартість отриманих матеріалів при демонтажі або розбиранні при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації, визнається позареалізаційним доходом.

Для виконання цієї операції скористаємося документом Оприбуткування товарів. У табличній частині документа вибирається матеріал, що надходить, і вказується його ринкова вартість. Як стаття доходів вказується стаття інших доходів і витрат з виглядом статті «Ліквідація основних засобів» та включеним прапорцем Приймається до податкового обліку.

Документ Оприбуткування товарів та результат його проведення подано на Рис. 6.

У місяці проведення часткової ліквідації амортизація по об'єкту ОЗ нараховуватиметься ще за старим (як до часткової ліквідації). Тому при закритті місяця регламентна операція Амортизація та знос основних засобів нарахує амортизацію в бухгалтерському та податковому обліку у розмірі 50 000 руб.

Проведення вищезгаданої регламентної операції за травень 2014 р. представлено на Рис. 7.

Із наступного місяця сума амортизації зміниться.

У бухгалтерському обліку, як ми вже говорили, нарахування амортизації проводитиметься виходячи з залишкової вартості об'єкта ОЗ і строку корисного використання, що залишився.

Ам бу = 5400000 руб. / 180 міс. = 30000 руб.

У податковому обліку нарахування амортизації проводитиметься виходячи із зменшеної первісної вартості та строку корисного використання, встановленого під час введення об'єкта ОЗ в експлуатацію.

Ам ну = 9000000 руб. / 300 міс. = 30000 руб.

Проведення регламентної операції Амортизація та зношування основних засобів за червень 2014 р. представлено на Рис. 8.

Як ми вже зазначали, з метою оподаткування з податку на прибуток сума недонарахованої амортизації з ліквідованої частини об'єкта ОС - 3600000 руб. та витрати на ліквідацію - 400 000 руб., Відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, відносяться до позареалізаційних витрат, а вартість отриманих матеріалів при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації - 59 000 руб., Відповідно до п. 13 ст. 250 НК РФ, належить до позареалізаційних доходів.

Фрагменти Додатка 2 та Додатка 1 до аркуша 02 Декларації з податку на прибуток організації «Світанок» за перше півріччя 2014 р., в частині нашого прикладу, подано на Рис. 9.

Податковий консультант, аудитор, лектор професійних семінарів

Деякі основні засоби, що є єдиним об'єктом як у податковому, так і в бухгалтерському обліку, насправді мають кілька конструктивно зчленованих складових з єдиною нормою амортизації. У разі заміни однієї з частин такого складного об'єкта виникає потреба у частковій ліквідації основного засобу.

Поняття часткової ліквідації основного кошти не регламентовано ні в Податковому кодексі РФ, ні в законодавстві бухгалтерського обліку. У НК РФ і ПБО 6/01 лише зазначено, що у разі часткової ліквідації основного кошти змінюється його первісна вартість (п. 2 ст. 257 НК РФ та п. 14 ПБО 6/01). При цьому зауважимо, що часткова ліквідація об'єкта є одним із окремих випадків вибуття основних засобів.

Наприклад, у зв'язку з виробничою необхідністю виникла потреба у заміні старого монітора дорогого комп'ютера на рідкокристалічний. У цьому випадку організація спочатку проводить часткову ліквідацію об'єкта основного засобу, тобто виводить з експлуатації монітор, що морально застарів, а потім здійснює модернізацію основного засобу, тобто встановлює новий монітор, що має кращі функціональні характеристики. Аналогічні роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 06.11.2009 № 03-03-06/4/95.

ПЕРШЕДЖЕРЕЛО

Зміна первісної вартості основних засобів, у якій їх прийнято до бухгалтерського обліку, допускається
у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

Пункт 14 ПБК 6/01.

Часткова ліквідація об'єкта основних засобів може й щодо нерухомого майна. Припустимо, організація зносить частину будівлі або прибудову до неї, непридатні для подальшого використання, або через певні обставини необхідний продаж частини будівлі. У разі виникнення подібних ситуацій, як правило, йдетьсясаме про часткову ліквідацію об'єкта основних засобів, але вже без його подальшої модернізації.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ:якщо кожна складова єдиного об'єкта має свій термін корисного використання, кожна така частина є самостійний інвентарний об'єкт і, у разі потреби підлягає повної ліквідації. Це діє як у бухгалтерському, і у податковому обліку.

Оформляємо документи

Починати процедуру часткової ліквідації необхідно з її документального оформлення, оскільки згідно з п. 2 ст. 346.16 та п. 1 ст. 252 НК РФ з метою оподаткування єдиним податком витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати. Зауважимо, що при ліквідації виникнуть не тільки витрати на списання об'єкта, що ліквідується, але ще й витрати, пов'язані з оплатою праці персоналу, задіяного в цій роботі, матеріальних витрат на демонтаж об'єкта.

ВАЖЛИВО В РОБОТІ

Форма, що застосовується організацією, в обов'язковому порядку повинна містити необхідні реквізити, наведені в ч. 2 ст. 9 Закону №402-ФЗ.

Отже, часткової ліквідації основних засобів, як і за будь-якого вибуття об'єкта, передує висновок компетентної комісії про неможливість подальшого використання виробничої діяльностіорганізації цього об'єкта та його часткової ліквідації. При цьому зауважимо, що ця комісія може призначатися на тривалий термінзазвичай на календарний рік, для здійснення своєї діяльності на постійній основі.

Ухвалене комісією рішення необхідно зафіксувати в акті про часткову ліквідацію об'єкта основних засобів. Акт складається у двох примірниках, підписується членами ліквідаційної комісії та затверджується керівником організації. Один екземпляр акта передається в бухгалтерію, а інший залишається в особи, відповідальної за безпеку основного кошти. Для складання акта організація має право використовувати відповідну уніфіковану форму, що є в альбомі типових уніфікованих форм (наприклад, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), за необхідності доповнивши її, або розробити цей документ самостійно.

У разі часткової ліквідації об'єкта нерухомості складається акт про розбирання будівель, непридатних для використання, який може бути складений організацією самостійно. У цьому організація вправі користуватися типової формою № КС-9. Необхідно також провести оцінку будівель, що підлягають ліквідації. При документальному оформленні вартості організація також має право користуватися типовою формою № КС-10.

Облік залишків

Внаслідок часткової ліквідації основних засобів нерідко залишаються матеріали, деталі, придатні для подальшого використання, які приймаються до бухгалтерського обліку за їхньою фактичною (ринковою) вартістю відповідно до п. 9 ПБО 5/01.

КОРИСНО ЗНАТИ

Починаючи з 2013 року, у бухгалтерському обліку використовуються форми первинних облікових документів, затверджені керівником економічного суб'єкта за поданням. посадової особи, на яку покладено документальне оформлення відповідних операцій

Інформація про такі товарно-матеріальні цінності наводиться безпосередньо в акті про часткову ліквідацію основного засобу. Ці ТМЦ приймаються до бухгалтерського обліку виходячи з прибуткового ордера ф. № М-4 чи основі акта ф. № М-35 про оприбуткування ТМЦ, одержаних при частковій ліквідації будівлі.

Виникає цілком резонне питання: як у рамках ССП відбувається оподаткування тих матеріалів, які залишилися після демонтажу основних засобів? Адже після їхнього оприбуткування піде ще списання на витрати або реалізація цих матеріалів. Про це Мінфін Росії розповів у своєму листі від 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601, відповідно до якого «спрощенці» у складі доходів враховують, крім доходів від реалізації за основною діяльністю, ще й позареалізаційні доходи відповідно до ст. 346.15 НК РФ, які наведені у ст. 250 НК РФ. Отже, вартість матеріалів, отриманих внаслідок демонтажу основних засобів, організація, що застосовує УСН, має включити до складу доходів.

При подальшому продажу цих матеріалів сума виручки від їх реалізації також підлягає включенню до складу оподатковуваних доходів відповідно до ст.ст. 249 та 346.15 НК РФ.

ВАЖЛИВО В РОБОТІ

План рахунків не містять вказівок про порядок обліку витрат, пов'язаних із частковою ліквідацією основного кошти.

У результаті вартість матеріалів, отриманих при демонтажі основних засобів та придатних для подальшого використання, буде оподатковуватись двічі: при їх оприбуткуванні та за їх реалізації. При цьому Мінфін Росії не вважає, що в цьому випадку буде подвійне оподаткування. Ця позиція чітко викладена ще й у листі МФ РФ від 05.07.2011 № 03-11-11/109 і полягає в тому, що у першому випадку організація отримує позареалізаційний дохід, а у другому – дохід від реалізації.

До того ж, на думку фінансистів, врахувати у складі витрат вартість матеріалів за її реалізації не можна. Ця позиція пояснюється лише тим, що, по-перше, ст. 346.16 НК РФ не містить посилання на витрати у вигляді майна, отриманого при частковій ліквідації основних засобів. По-друге, ці матеріали, на думку фінансистів, не мають вартості придбання. Все це і дає їм підстави стверджувати, що вартість цих матеріалів, за якими вони відображені в обліку, не зменшує податкову базуза єдиним податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН.

КОРИСНО ЗНАТИ

Після розукомплектації бухгалтеру необхідно перерахувати амортизацію за основним засобом та зменшити її суму.

З цією думкою можна не погодитись. Так, вважаємо, що гол. 26.2 НК РФ, зокрема пп. 5 п. 1 та п. 2 ст. 346.16 НК РФ, і навіть п. 2 ст. 254 НК РФ, дає все-таки організаціям право врахувати вартість матеріалів, отриманих при демонтажі основного кошти, у складі витрат, що зменшують податкову базу за УСН, за її реалізації. До того ж, нещодавно з'явився «зворотний» лист Мінфіну (від 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968), в якому чиновники якраз дозволяють «спрощенцям» списувати на витрати вартість надлишків товарів, виявлених при інвентаризації в момент їх реалізації . А у зв'язку з тим, що порядок обліку таких надлишків аналогічний порядку обліку матеріалів, отриманих під час демонтажу, тобто часткової ліквідації основних засобів, вважаємо, що ґрунтуватися на ньому можна.

Матеріали чи товар

Залишки, одержані під час демонтажу основного засобу, у разі їх реалізації повинні розглядатися як товар відповідно до п. 3 ст. 38 НК РФ, а при УСН вартість товарів визнається у витратах у міру їх реалізації (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При цьому у витратах вони відображаються за вартістю доходу, врахованого відповідно до п. 20 ст. 250 НК РФ.

Ці залишки можна використовувати і своєї діяльності організації. У цьому випадку для мети оподаткування їхня вартість включається до складу матеріальних витрат у момент їх оприбуткування, що відповідає пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

ВАЖЛИВО В РОБОТІ

Матеріали, що залишилися після часткової ліквідації основного засобу, оцінюють методами, описаними в гол. 14.3 НК РФ. Їхня вартість відображається у складі інших доходів і збільшує оподатковуваний прибуток. Це правило застосовують у бухгалтерському обліку. У податковому обліку їхня вартість відображають як позареалізаційний дохід.

Але оскільки при спрощеній системі лише оплачені матеріали (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) та товари (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) враховуються у витратах, то визначення вартості, яка згідно з п. 5 ст. . 274 НК РФ визначається з урахуванням положень ст. 105.3 НК РФ, та дати оплати залишків після часткової ліквідації основного кошти є окремою проблемою.

КОРИСНО ЗНАТИ

Під частковою ліквідацією основних засобів зазвичай розуміються дії щодо ліквідації однієї чи кількох частин об'єкта без подальшої модернізації (реконструкції) або з подальшою його модернізацією (реконструкцією). Наприклад, зноситься частина будівлі або прибудови до неї, непридатні для подальшого використання.

У цій ситуації залишається використовувати стару схему визначення вартості та дати. До 2010 року вартість матеріалу визначалася величиною податку, що сплачується при його оприбуткуванні, а дата сплати відповідала дню, в якому перераховували податок з оприбуткованого матеріалу. За аналогією вартість матеріалу можна визначити відповідно до величини доходу, що виник при оприбуткуванні зазначеного матеріалу, а дата його оплати може відповідати дню сплати податку з доходу, що виник, бо інше правило, яке б дозволяло визначати час оплати і його вартість, в новій редакції гол. 26.2 НК РФ відсутня. Цей спосіб можна застосувати тим, хто планує надходити залишки як товар для подальшого продажу, тому що в цьому випадку визначення вартості та дати оплати не уникнути. Але оскільки судова практиказ цього спірного питання досі так і не склалася, спрощенцям списувати на витрати вартість зазначених матеріалів досить ризиковано.

Якщо ж організація планує використовувати матеріали, що залишилися після демонтажу для власних потреб, то їй вигідніше взагалі їх не враховувати.

приклад.

ТОВ "Стандарт", що застосовує УСН з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати", силами підрядної організації демонтує частину будівлі складу (90 кв. м). Рішення щодо часткової ліквідації будівлі складу було прийнято через його ветхість.

Договірна вартість робіт підрядника склала 295 000 руб., У т. ч. ПДВ 45 000 руб. Початкова вартість об'єкта площею 400 кв. м становить 3000000 руб. У бухгалтерському обліку амортизація нараховувалася лінійним методом і на момент часткової ліквідації становила 1 200 000 руб., Що залишився термін корисного використання - 10 років. Внаслідок ліквідації залишилися придатні до експлуатації будівельні матеріали на загальну суму 300 000 руб.

ВАЖЛИВО В РОБОТІ

Для оформлення операцій з часткової ліквідації об'єктів можна використовувати акти про списання основних засобів із зазначенням у них даного фактуабо розробити самостійно акт про часткову ліквідацію та затвердити його у складі облікової політики.

Внаслідок часткової ліквідації об'єкта змінилася його первісна вартість, що допускається п. 14 ПБО 6/01.

Приблизна неуніфікована форма акта про часткову ліквідацію об'єкта нерухомості може виглядати як на стор. 13 (цифри умовні):

Стверджую:
директор ТОВ «Стандарт»
____________ Петров М. А.

Цей акт складений у тому, що будівля складу, що прилягає до адміністративного корпусу, підлягає частковій ліквідації та списанню з бухгалтерського обліку з 31 березня 2014 року.

Матеріально відповідальна особа: Мар'їна Н.В.

Відомості про об'єкт, що ліквідується.

Найменування об'єкта: складське приміщення №2.

Інвентарний номер: 3256.

Дата ухвалення до бухгалтерського обліку: 01.01.1994.

Дата введення в дію: 01.03.1994.

Запланований термін корисного використання: 30 років.

Фактичний термін експлуатації: 20 років.

Початкова вартість на момент прийняття до бухобліку: 3000000 руб.

Загальна площа: 400 кв. м.

Метод нарахування амортизації: лінійний.

Сума нарахованої амортизації: 1200000 руб.

Залишкова вартість: 1 800 000 руб.

Огляд приміщення.

Внаслідок огляду складського приміщення, зазначеного у цьому акті, встановлено:

1. Територія складу частково затоплюється підводними водами зі східного боку.

2. Деформовано фундамент, стіни, що несуть конструкції, що знаходяться на території складу, схильної до затоплення.

Висновок комісії.

Складське приміщення, непридатне подальшої експлуатації, підлягає часткової ліквідації, бо проведення відновлювальних робіт економічно недоцільно.

Голова комісії: гол. інженер В О Л О Д І НВолодін П. Г.

Члени комісії:

інженер ЦИ Г А Н К О ВЦиганков П. В.

відповідальний за збереження об'єкта М А Р Ь І Н АМар'їна Н. В.

гол. бухгалтер С В І Р І Д О В АСвиридова О. В.

ТОВ «Стандарт»
Наказ № 16 про часткову ліквідацію об'єкта основних засобів

м. Москва

1. Провести часткову ліквідацію будівлі складу, що прилягає до будівлі адміністративного корпусу.

4. У міру виділення матеріалів та іншого майна при демонтажі об'єкта ОЗ оприбутковувати їх в обліку у складі МПЗ за вартістю, визначеною комісією в акті від 10 березня 2014 року.

5. У міру появи покупця на матеріали та інше майно, отримане при демонтажі, продавати його за поточною ринковою вартістю, але не нижчою за вартість, визначену комісією в акті від 31 березня 2014 р.

6. Відповідальність за виконання наказу покладаю на Н. Б. Сидорова (відповідальний за об'єкт та майно під час демонтажу).

7. Контроль за виконанням наказу залишаю за собою.

Керівник П І Т Р О ВМ. А. Петров

До акту слід додати всю документацію, яка є в організації по об'єкту нерухомості, що частково ліквідується.

Бухгалтерський облік. Часткове вибуття об'єкта в бухгалтерському обліку відображається записом на окремому субрахунку, відкритому до балансового рахунку 01 «Основні засоби», «Вибуття основних засобів».

Далі необхідно на основі відповідного висновку ліквідаційної комісії здійснити розрахунок нової вартостіоб'єкта, що залишився після його часткової ліквідації. І тому в дебет зазначеного субрахунку переноситься частина первісної вартості сумі 675 000 крб. = (3000000 руб.: 400 кв. м х 90 кв. м), в кредит того ж субрахунку - відповідна частина наявної амортизації, що дорівнює 270 000 руб. = (1 200 000 руб.: 400 кв. м х 90 кв. м).

При цьому бухгалтерські проводки матимуть такий вигляд:

Через війну залишкова вартість складу зменшиться на 405 000 крб. = (675 000 руб. - 270 000 руб.) І його нова залишкова вартість складе 1395000 руб. замість 1800000 руб., Що необхідно відобразити у відповідній інвентарній картці.

Будівельні матеріали, отримані в результаті часткової ліквідації об'єкта, припадають за поточною ринковою вартістю за дебетом рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 10.8 «Будівельні матеріали», у кореспонденції з кредитом рахунку 91, субрахунок 91.1 «Інші доходи» відповідно до прибуткового ордеру.

ВАЖЛИВО В РОБОТІ

Враховуючи позицію Мінфіну, викладену у листі від 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601, включення до витрат вартості залишків, оприбуткованих як товар, може викликати претензії з боку податкових органів.

Договірна вартість підрядних робіт, у т. ч. ПДВ, визнається у складі інших витрат та відображається за дебетом рахунку 91, субрахунок 91.2 «Інші витрати» у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Після завершення робіт з часткової ліквідації об'єкта та введення оновленого об'єкта в експлуатацію нарахування амортизації проводиться виходячи з нової залишкової вартості об'єкта ОС та строку його корисного використання, що залишився. Щомісячні амортизаційні нарахування становитимуть: 11625 руб. = (1395000 руб.: 10 років: 12 міс.). Ця інформація також підлягає відображенню в інвентарній картці цього об'єкта.

Податковий облік. У податковому обліку витрати на придбання цього недоамортизованого у бухгалтерському обліку об'єкта ОЗ було враховано раніше. А точніше, починаючи з періоду введення в експлуатацію оплаченого об'єкта ОС організація, що застосовує УСН, мала враховувати у складі витрат його вартість рівними частками протягом звітного (податкового) періоду (пп. 1 п. 1 та п. 3 ст. 346.16; пп; .4 п. 2 ст. А матеріали, що залишилися від ліквідованого об'єкта, при оприбуткуванні включаються до доходу, тим самим їх вартість відновлюється.

Є ДУМКА

Частку ліквідованої частини основного кошти можна спробувати визначити пропорційно до будь-якого фізичного показника, характерного для даного об'єкта. Так, при проведенні часткової ліквідації нерухомого майна, в результаті якої змінюється його площа, вартість частини, що ліквідується, цілком доречно визначити з пропорцій її площ – що виводиться з експлуатації та первісної.

Повторимо, що, на нашу думку і відповідно до листа Мінфіну РФ від 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968 та обліковою політикою організації, у разі їх реалізації або списання на власні потреби організація має право їх вартість віднести на витрати, а виручку від включити у доходи. При цьому в обліковій політиці має бути відображена методологія бухгалтерського та податкового обліку матеріальних цінностей, отриманих при частковій ліквідації основного кошти та згодом використаних на діяльність або реалізованих.

Однак витрати підрядної організації, що виконує демонтажні роботи, пов'язані з частковою ліквідацією об'єкта ОЗ, не можуть бути враховані у витратах з метою оподаткування, оскільки цей вид витрат не вказано у п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Північно-Кавказький округ Росії

Північно-Кавказький федеральний округявляє собою адміністративне формування, розміщене на території 172,4 тисячі км² у південній частині європейської Росії, а також східної та центральної частини Північного Кавказу. Інтерактивна карткаПівнічно-Кавказького федерального округу містить відомості про адміністративно-територіальний поділ: СКФО включає 7 суб'єктів РФ, серед яких Ставропольський крайта 6 республік (Дагестан, Кабардино-Балкарська, Інгушетія, Північна Осетія-Аланія, Карачаєво-Черкеська, Чеченська). Чисельність населення регіону сягає 9,54 млн. чоловік.

Карта Північно-Кавказького федерального округу відображає його географічні кордони: з ПФО, республіками Абхазія, Азербайджан, Грузія та Південна Осетіяокруг має загальні сухопутні кордони. Свої водні кордони регіон поділяє з республікою Казахстан.

Функції центру адміністративного формування виконує П'ятигорськ, який не є адміністративним центромсуб'єкта, що входить до СКФО (Ставропольського краю). Детальна карта Північно-Кавказького федерального округу вказує місце розташування П'ятигорська, що займає частину Ставропольського височини, береги нар. Підкумок. Самим великим містомрегіону вважається Махачкала

Найрозвиненішим у економічному аспекті вважається Ставропольський край. Тут успішно діють різні галузі народного господарства. На докладній карті СКФО Ставропольський край представлений найбільшим курортом РФ – Кавказькими Мінеральними Водами. За кількісними та якісними показниками лікувальних грязейі мінеральних водйого не можна порівняти з жодним бальнеологічним курортом Євразії.

Можливо, буде корисно почитати: